ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 20.05.2004 n А49-20/04-167А/11 Сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 20 мая 2004 года Дело N А 49-20/04-167А/11

(извлечение)
Дочернее общество с ограниченной ответственностью "Мордовскокамешкирское" СПК "Заветы Ильича" обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Пензенской области N 308 от 24.06.2003 в части доначисления единого социального налога в сумме 33354 руб. 21 коп.
Решением арбитражного суда от 11.02.2004 заявленные требования удовлетворены.
В апелляционном порядке решение суда первой инстанции не обжаловалось.
В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Пензенской области просит решение отменить, в удовлетворении искового заявления ДООО "Мордовскокамешкирское" СПК "Заветы Ильича" отказать.
Судебная коллегия, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, приходит к следующему выводу.
Как следует из материалов дела в ходе камеральной проверки налоговой декларации ДООО "Мордовскокамешкирское" СПК "Заветы Ильича" по единому социальному налогу за 2002 г. налоговый орган обнаружил наличие разницы между суммой примененного налогового вычета по единому социальному налогу и суммой уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которая составила 33354 руб. 21 коп.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, Межрайонной инспекцией по налогам и сборам N 9 по Пензенской области вынесено решение от 24.06.2003 N 308 об отказе в привлечении ДООО "Мордовскокамешкирское" СПК "Заветы Ильича" к налоговой ответственности. Заявителю предложено уплатить неуплаченную сумму единого социального налога в размере 33354 руб. 21 коп.
Вывод арбитражного суда об отсутствии у налогового органа правовых оснований для начисления единого социального налога в размере неуплаченных страховых взносов нельзя признать основанным на Законе.
По мнению суда, ст. 243 Налогового кодекса РФ содержит неустранимые противоречия, в результате которых в конечном счете налогоплательщик фактически лишается права на применение в данном отчетном (налоговом) периоде налогового вычета на сумму начисленных, но неуплаченных страховых взносов, а их фактическая уплата в последующие периоды не дает ему права в соответствии с правилами абз. 2 п. 2 ст. 243 Кодекса уменьшить сумму единого социального налога (сумму авансового платежа по налогу) в указанные периоды на сумму фактически уплаченных страховых взносов начисленных, в том числе, и за предыдущие периоды. Кроме того, налогоплательщик будет обязан уплатить одну и ту же сумму дважды - как доначисленный единый социальный налог, так и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также дважды может быть привлечен к ответственности - как за неуплату единого социального налога, так и за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, что по сути приводит к двойному взысканию и не соответствует как действующему законодательству о налогах и сборах, так и законодательству об обязательном пенсионном страховании.
Между тем при соблюдении налогоплательщиком требований Закона такая ситуация возникнуть не может. Согласно п. 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15 числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате с 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 настоящего Кодекса.
В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 настоящего Кодекса.
Таким образом, в течение отчетного периода налогоплательщик не лишается права на применение налоговых вычетов на сумму начисленных страховых взносов, и по окончании отчетного периода у него есть выбор - уплатить взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации или доплатить единый социальный налог. Следовательно, о двойном налогообложении в данном случае речь идти не может.
Судебная коллегия не может также согласиться с утверждениями суда о том, что налогоплательщик будет лишен возможности учесть в текущем отчетном периоде сумму фактически уплаченных страховых взносов за предыдущий период. Закон такого ограничения не содержит, и в таких случаях подлежат применению, как следует из ст. 243 Налогового кодекса РФ, ст. 78 Налогового кодекса РФ о зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога. Положения п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ, на которые сослался суд, к спорным отношениям неприменимы, поскольку при соблюдении налогоплательщиком требований Закона никаких неясностей и противоречий в ст. 243 Налогового кодекса РФ не содержится.
При таких обстоятельствах решение о признании недействительным решения налогового органа о доначислении налога подлежит отмене.
На основании изложенного, руководствуясь п. 2 ч. 1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 11.02.2004 Арбитражного суда Пензенской области по делу N А 49-20/04-167А/11 о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Пензенской области N 308 от 24.06.2003 отменить.
В удовлетворении заявления Дочернего общества с ограниченной ответственностью "Мордовскокамешкирское" Сельскохозяйственного производственного кооператива "Заветы Ильича" отказать.
Взыскать с Дочернего общества с ограниченной ответственностью "Мордовскокамешкирское" Сельскохозяйственного производственного кооператива "Заветы Ильича" государственную пошлину за рассмотрение дела в суде первой и кассационной инстанции в сумме 1500 руб.
Арбитражному суду Пензенской области в силу ч. 2 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса РФ выдать исполнительный лист на взыскание вышеуказанной суммы.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 20.05.2004 n А49-151/03-291ИП/16 В иске об оспаривании действий судебного пристава-исполнителя отказано правомерно, т.к. при исполнении исполнительного производства путем наложения ареста нарушения Закона отсутствовали.  »
Судебная практика (Поволжье) »
Читайте также