ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 27.04.2004 n А72-7905/03-Ш523 Дело по иску о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за неуплату НДС по авансовым платежам передано на новое рассмотрение для уточнения расчета налога, подлежащего уплате в бюджет.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
кассационной инстанции по проверке законности и
обоснованности решений (определений, постановлений)
арбитражных судов, вступивших в законную силу
от 27 апреля 2004 года Дело N А 72-7905/03-Ш523

(извлечение)
Общество с ограниченной ответственностью "Стройпластмасс-СП" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Ульяновскому, Цильнинскому районам Ульяновской области N 1128-ДСП от 20.08.2003.
Впоследствии заявитель уточнил свои требования в соответствии со ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и просил признать недействительным указанное решение в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 309823,54 руб., привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации и начисления пени.
Решением арбитражного суда от 26.11.2003, с учетом исправленных определением от 04.12.2003 опечаток, оставленным без изменения Постановлением апелляционной инстанции от 02.02.2004, иск удовлетворен частично, признано недействительным решение Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Ульяновскому, Цильнинскому районам Ульяновской области N 1128-ДСП от 20.08.2003 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 309823 руб. 54 коп. и привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации.
В остальной части заявление оставлено без удовлетворения.
В кассационных жалобах:
- Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Ульяновскому, Цильнинскому районам Ульяновской области просит об отмене судебных актов в части удовлетворения исковых требований, полагая, что судом допущено неправильное применение норм налогового законодательства. По мнению налогового органа, не подтверждена фактическая уплата налога на добавленную стоимость всеми поставщиками сырья, использованного при производстве экспортированного товара. В нарушение установленного Налоговым кодексом РФ порядка Предприятие отнесло к вычету суммы налога на добавленную стоимость с авансовых платежей в налоговом периоде, когда произведена отгрузка товара;
- ООО "Стройпластмасс-СП" просит об отмене судебных актов в части отказа в удовлетворении его требований, полагая, что при экспортных поставках с авансовых платежей налог на добавленную стоимость не уплачивается.
Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационных жалоб, заслушав явившихся представителей сторон, суд кассационной инстанции находит судебные акты подлежащими отмене в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по налогу на добавленную стоимость по авансовым платежам.
При рассмотрении данного дела судом объявлялся перерыв в судебном заседании до 9 час. 45 мин. 27.04.2004.
Судом при рассмотрении дела установлено, и это усматривается из материалов дела, что в период с 14.11.2002 по 03.12.2002 ООО "Стройпластмасс-СП" отгрузило продукцию собственного производства в режиме экспорта по грузовым таможенным декларациям в адрес иностранных покупателей, оплаченную в порядке предварительной оплаты, в частности, в октябре 2002 г. в сумме 4230814 руб. 49 коп. и в ноябре 2002 г. в сумме 3347209 руб. 51 коп.
20.05.2003 ООО "Стройпластмасс-СП" представило в Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Ульяновскому, Цильнинскому районам Ульяновской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2003 г. с выручки 7378091 руб., а также документы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 1076055 руб.
08.07.2003 ООО "Стройпластмасс-СП" представило в налоговый орган дополнительные налоговые декларации за октябрь, ноябрь 2002 г., в которых заявлены полученные авансовые платежи, начислен с них налог на добавленную стоимость, который одновременно предъявлен к налоговым вычетам.
По результатам камеральной налоговой проверки Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Ульяновскому, Цильнинскому районам Ульяновской области вынесено решение N 1128-ДСП от 20.08.2003, которым
- отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 309823 руб. 54 коп. по мотиву неподтверждения фактической оплаты налога на добавленную стоимость всеми поставщиками сырья;
- начислены санкции по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 252600 руб. 80 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость с авансовых платежей в счет предстоящей реализации экспортируемого товара в налоговом периоде, в котором получены авансовые платежи, пени в сумме 162367 руб. 99 коп.;
- начислены санкции по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 351007 руб. 79 коп. за несвоевременное представление дополнительных налоговых деклараций.
Удовлетворяя частично заявленные требования, арбитражный суд исходил из следующего.
Согласно ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:
- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации,
- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) - на счет налогоплательщика в российском банке,
- грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.
В силу ст. ст. 169, 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Таким образом, право на налоговый вычет возникает в случае фактической уплаты сумм налога поставщику и реального экспорта приобретенного товара.
Суд установил, что налогоплательщиком требуемый пакет документов представлен.
Арбитражным судом проверен довод налогового органа о неуплате налога на добавленную стоимость всеми поставщиками истца, и суд установил, что ЗАО "АртОйлСервис" и ЗАО "Лекос-2001" не являются поставщиками ООО "Стройпластмасс-СП", поэтому предоставление налоговых вычетов ООО "Стройпластмасс-СП" не может быть поставлено в зависимость к расчетам между ЗАО "ЗеТа-Центр" - с одной стороны, и ЗАО "АртОйлСервис", ЗАО "Лекос-2001" - с другой стороны.
В связи с изложенным решение Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Ульяновскому, Цильнинскому районам Ульяновской области в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 309823,54 руб. признано недействительным правомерно.
Вывод арбитражного суда об отсутствии оснований для привлечения к ответственности по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации также является обоснованным.
Также правомерным является вывод арбитражного суда о том, что согласно ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость, исчисляемая в соответствии со ст. ст. 153 - 158 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.
Пунктом 8 ст. 171 и п. 3 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в периоде, когда налогоплательщиком будут представлены документы, подтверждающие экспорт по правилам ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
Данные нормы арбитражным судом применены правильно, однако суд не учел следующие существенные обстоятельства.
Из оспоренного решения налогового органа видно, что при привлечении налогоплательщика к ответственности налоговым органом учтены все суммы, полученные истцом в качестве аванса. Из таблицы, содержащей сведения о датах получения авансовых платежей и датах отгрузки товара, видно, что по некоторым сделкам товар отгружен в тот же налоговый период, когда получены авансовые платежи. Поскольку в данном случае у предприятия не возникает обязанности по уплате налога на добавленную стоимость с этих авансовых платежей, то арбитражному суду следовало исключить авансовые платежи, по которым отгружен товар в том же налоговом периоде, из сумм выручки, подлежащей налогообложению в качестве авансовых платежей.
Решение арбитражного суда первой инстанции в этой части подлежит отмене, а дело следует направить в первую инстанцию на новое рассмотрение. Постановление апелляционной инстанции следует оставить в силе, поскольку апелляционная инстанция дело в этой части не рассматривала.
Исходя из изложенного и руководствуясь п. 3 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Ульяновской области от 26.11.2003 по делу N А 72-7905/03-Ш523 отменить в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Ульяновскому, Цильнинскому районам Ульяновской области о привлечении к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость по авансовым платежам.
В этой части дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
В остальной части решение суда первой инстанции и Постановление апелляционной инстанции оставить в силе.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА от 27.04.2004 n А72-7733/03-Б558 Налогообложение по НДС производится по налоговой ставке ноль процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, и не зависит от уплаты НДС поставщиками экспортера.  »
Судебная практика (Поволжье) »
Читайте также