Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2010 по делу n А55-14780/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

что среди изъятых у ООО «Стандарт-Бетон» документов имеется еще один счет-фактура под тем же номером от той же даты (счет-фактура от 20 августа 2005 года № 00000415), но уже выставленный в адрес другого покупателя - СРОО «Собор» (т. 14 л.д. 13) на отгрузку: раствора М-100 в количестве 3м(3) по цене 1 333 руб. 20 коп. на сумму 3 999 руб. 60 коп., начислен НДС 18% в сумме 719 руб. 94 коп., на общую сумму 4 719 руб. 54 коп., раствора М-150 в количестве 3м(3) по цене 1 504 руб. 38 коп. на сумму 4 513 руб. 14 коп., начислен НДС 18% в сумме 812 руб. 37 коп., на общую сумму 5 325 руб. 51 коп., бетона В-12,5 в количестве 2м(3) по цене 1 298 руб. 42 коп. на сумму 2 596 руб. 84 коп., начислен НДС 18% в сумме 467 руб. 44 коп., на общую сумму 3 064 руб. 28 коп. Всего на сумму 13 109 руб. 33 коп., в том числе НДС в сумме 1 999 руб. 75 коп.

Отгрузка производилась по товарным накладным (т. 14 л.д. 14 - 21) - от 20 августа 2005 года № 1565 - раствор М-150 в количестве 1м(3), от 20 августа 2005 года № 1564 - бетон В-12,5 в количестве 1м(3), от 19 августа 2005 года № 1560 - бетон В-12,5 в количестве 1м(3), от 19 августа 2005 года № 1542 - раствор М-150 в количестве 1м(3), от 18 августа 2005 года № 1532 - раствор М-150 в количестве 1м(3), от 17 августа 2005 года № 1527 - раствор М-100 в количестве 1м(3), от 17 августа 2005 года № 1521 - раствор М-100 в количестве 1м(3), от 16 августа 2005 года № 1513 - раствор М-100 в количестве 1м(3).

Налоговый орган указывает на то, что счет-фактура от 20 августа 2005 года           № 00000415 на отгрузку бетона и раствора в адрес покупателя СРОО «Собор» в книге продаж не отражена, в налоговой декларации сумма НДС по отгруженным бетону и раствору не исчислена. В результате чего, налоговый орган считает, что НДС занижен заявителем в августе 2005 года на 1 999 руб. 75 коп.

Сентябрь 2005 года - в книге продаж за сентябрь 2005 года (т. 14 л.д. 22-25) года заявителем был отражен счет-фактура от 09 сентября 2005 года № 00000473 (т. 14 л.д. 26) на отгрузку в адрес покупателя - ОАО ИСПК «Самарастрой» раствора М-150 в количестве 5,5м(3) по цене 1 504 руб. 38 коп. на сумму 8 274 руб. 09 коп., начислен НДС 18 в сумме 1 489 руб. 33 коп., на общую сумму 9 763 руб. 42 коп., бетона В-12,5 в количестве 2м(3) по цене 1 398 руб. 42 коп. на сумму 2 796 руб. 84 коп., начислен НДС 18% в сумме 503 руб. 43 коп., на общую сумму 3 300 руб. 27 коп. Всего на сумму 13 063 руб. 69 коп., в том числе НДС в сумме 1 992 руб. 76 коп.

Отгрузка производилась по товарным накладным (т. 14 л.д. 27 - 31) - от 09 сентября 2005 года № 1784 - раствор М-150 в количестве 1,5м(3), от 08 сентября 2005 года № 1764 - раствор М-150 в количестве 1,5м(3), от 07 сентября 2005 года № 1760 - раствор М-150 в количестве 1м(3), от 07 сентября 2005 года № 1746 - раствор М-150 в количестве 1,5м(3), от 06 сентября 2005 года № 1744 - бетон В-12,5 в количестве 2м(3).

В оспариваемом решении указано, что в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что среди изъятых у ООО «Стандарт-Бетон» документов имеется счет-фактура под тем же номером от той же даты (счет-фактура от 09 сентября 2005 года № 00000473), но выставленный в адрес другого покупателя - СРОО «Собор» (т. 14 л.д. 32) на отгрузку: раствора М-150 в количестве 5,5м(3) по цене 1 504 руб. 38 коп. на сумму 8 274 руб., начислен НДС 18% в сумме 1 489 руб. 33 коп., на общую сумму 9 763 руб. 42 коп., бетона В-12,5 в количестве 2м(3) по цене 1 398 руб. 42 коп. на сумму 2 796 руб. 84 коп., начислен НДС 18% в сумме 503 руб. 43 коп., на общую сумму 3 300 руб. 27 коп. Всего на сумму 13 063 руб. 69 коп., в том числе НДС в сумме 1 992 руб. 76 коп.

Отгрузка производилась по товарным накладным (т. 14 л.д. 33 - 37) - от 09 сентября 2005 года № 1784 - раствор М-150 в количестве 1,5м(3), от 08 сентября 2005 года № 1764 - раствор М-150 в количестве 1,5м(3), от 07 сентября 2005 года № 1760 - раствор М-150 в количестве 1м(3), от 07 сентября 2005 года № 1746 - раствор М-150 в количестве 1,5м(3), от 06 сентября 2005 года № 1744 - бетон В-12,5 в количестве 2м(3).

Налоговый орган указывает на то, что счет-фактура от 09 сентября 2005 года         № 00000473 на отгрузку бетона и раствора в адрес покупателя СРОО «Собор» в книге продаж заявителем не отражена, в налоговой декларации сумма НДС по отгруженным бетону и раствору заявителем не исчислена. В результате чего, налоговый орган считает, что заявителем был занижен НДС в сентябре 2005 года на сумму 1 992 руб. 76 коп.

Ноябрь 2005 года - в книге продаж за ноябрь 2005 года (т. 14 л.д. 38 - 40) по счету-фактуре от 03 ноября 2005 года № 00000633 (т. 14 л.д. 41) отражена отгрузка в адрес покупателя - Носкова Олега Викторовича бетона В-22,5 с доставкой до 140 км. в количестве 11м(3) по цене 2 881 руб. 38 коп. на сумму 31 695 руб. 18 коп., начислен НДС 18% в сумме 5 705 руб. 13 коп. на общую сумму 37 400 руб. 31 коп. Всего: на сумму 13 063 руб. 69 коп., в том числе НДС в сумме 1 992 руб. 76 коп. Отгрузка производилась по товарным накладным (т. 14 л.д. 42 - 43) - от 03 ноября 2005 года        № 2236 - бетон В-22,5 с доставкой до 140 км. в количестве 4м(3), от 03 ноября 2005 года № 2235 - бетон В-22,5 в количестве 7м(3).

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что среди изъятых у ООО «Стандарт-Бетон» документов имеется счет-фактура под тем же номером от той же даты (счет-фактура от 03 ноября 2005 года № 00000633) (т. 14 л.д. 44), выставленный ООО «Стандарт-Бетон» в адрес покупателя - Носкова Олега Викторовича на поставку бетона В-22,5 с доставкой до 140 км. в количестве 14м(3) по цене 2 881 руб. 38 коп. на сумму 40 339 руб. 32 коп., начислен НДС 18% в сумме 7 261 руб. 08 коп. на общую сумму 47 600 руб. 40 коп.

Имеется чек ККМ ООО «Стандарт-Бетон» от 03 сентября 2005 года и квитанция к приходному кассовому ордеру от 03 ноября 2005 года № 232, согласно которым ООО «Стандарт-Бетон» принято от Носкова Олега Викторовича - 47 600 руб. 40 коп., в том числе НДС - 7 261 руб. 08 коп. (т. 14 л.д. 44). Отгрузка производилась по товарным накладным (т. 14 л.д. 45) - от 03 ноября 2005 года № 2236 - бетон В-22,5 с доставкой до 140 км. в количестве 4м(3), от 03 ноября 2005 года № 2235 - бетон В-22,5 в количестве 7м(3).

Налоговый орган указывает на то, что счет-фактура от 03 ноября 2005 года            № 00000633 на отгрузку бетона в адрес покупателя - Носкова Олега Викторовича количестве 14м(3) по цене 2 881 руб. 38 коп. (на сумму 40 339 руб. 32 коп., НДС 18% в сумме 7 261 руб. 08 коп. на общую сумму 47 600 руб. 40 коп.) в книге продаж заявителем не был отражен, в налоговой декларации сумма НДС по отгруженному бетону не исчислена. В результате чего, налоговый орган считает, что заявителем был занижен НДС в ноябре 2005 года на 7 261 руб.

Декабрь 2005 года - в книге продаж за декабрь 2005 года (т. 14 л.д. 46-48) по счету-фактуре от 30 декабря 2005 года № 00000769 (т. 14 л.д. 49) отражена отгрузка в адрес покупателя - ОАО ИСПК «Самарастрой» раствора М-100 с НН до - 10(С) в количестве 5,5м(3) по цене 1 580 руб. 85 руб. на сумму 8 694 руб. 68 коп., начислен НДС 18% в сумме 1 565 руб. 04 руб., на общую сумму 10 259 руб. 72 коп., раствора М-100 с НН до - 15(С) в количестве 3 м(3) по цене 1 645 руб. 20 коп. на сумму 4 935 руб. 61 коп., начислен НДС 18% в сумме 888 руб. 41 коп., на общую сумму 5 824 руб. 02 коп. Всего на сумму 16 083 руб. 74 коп., в том числе НДС в сумме 2 453 руб. 45 коп.

Отгрузка производилась по товарным накладным (т. 14 л.д. 50 - 54 ) - от 26 декабря 2005 года № 2568 - раствор М-100 с НН до - 10(С ) в количестве 1,5 м(3), от 28 декабря 2005 года № 2584 - раствор М-100 с НН до - 15(С) в количестве 2м(3), от 29 декабря 2005 года № 2591 - раствор М-100 с НН до - 15(С) в количестве 1 м(3), от 27 декабря 2005 года № 2580 - раствор М-100 с НН до - 10(С) в количестве 2м(3), от 27 декабря 2005 года № 2574 - раствор М-100 с НН до - 10(С) в количестве 2м(3).

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что среди изъятых у ООО «Стандарт-Бетон» документов имеется счет-фактура под тем же номером от той же даты (счет-фактура от 30 декабря 2005 года № 00000769) (т. 14 л.д. 55), выставленный ООО «Стандарт-Бетон» в адрес покупателя - ОАО ИСПК «Самарастрой» с указанием раствора М-100 ПЗ с противомор. доб. до - 10(С) в количестве 5,5м(3) по цене 1 580 руб. 85 коп. на сумму 8 694 руб. 68 коп., начислен НДС 18% в сумме 1 565 руб. 04 коп., на общую сумму 10 259 руб. 72 коп., раствора М-100 с противомор. доб. до - 15(С) в количестве 3м(3) по цене 1 645 руб. 20 коп. на сумму 4 935 руб. 61 коп., начислен НДС 18% в сумме 888 руб. 41 коп., на общую сумму 5 824 руб. 02 коп. Всего на сумму 16 083 руб. 74 коп., в том числе НДС в сумме 2 453 руб. 45 коп. Отгрузка производилась по товарным накладным (т. 14 л.д. 56 - 60) - от 26 декабря 2005 года № 2568 - раствор М-100 с противомор. доб. до - 10(С) в количестве 1,5м(3), от 28 декабря 2005 года № 2584 - раствор М-100 с противомор. доб. до -15(С) в количестве 2м(3), от 29 декабря 2005 года № 2591 - раствор М-100 с противомор. доб. до - 15(С) в количестве 1м(3), от 27 декабря 2005 года № 2580 - раствор М-100 с противомор. доб. до - 10(С) в количестве 2м(3), от 27 декабря 2005 года № 2574 - раствор М-100 с противомор. доб. - 10(С) в количестве 2м(3).

Налоговый орган указывает на то, что счет-фактура от 30 декабря 2005 года           № 00000769 на отгрузку раствора в адрес покупателя ОАО ИСПК «Самарастрой» в книге продаж заявителем не отражен, в налоговой декларации сумма НДС по отгруженному раствору заявителем не исчислена. В результате чего, налоговый орган считает, что заявителем был занижен НДС в декабре 2005 года на 2 453 руб.

Март 2006 года - в книге продаж за март 2006 года (т. 14 л.д. 61 - 62) по счету-фактуре от 15 марта 2006 года № 00000065 (т. 14 л.д. 63) заявителем была отражена отгрузка в адрес покупателя - Слеповичева Александра Викторовича песка в количестве 880,869 тонн по цене 147 руб. на сумму 129 487 руб. 74 коп., начислен НДС 18% в сумме 23 307 руб. 79 коп., на общую сумму 152 795 руб. 53 коп. Отгрузка производилась по накладной на отпуск материалов на сторону от 15 марта 2006 года № 1 - песок в количестве 880,869 тонн (т. 14 л.д. 64).

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что среди изъятых у ООО «Стандарт-Бетон» документов имеется счет-фактура под тем же номером от той же даты (счет-фактура от 15 марта 2006 года № 00000065), выставленный ООО «Стандарт-Бетон» в адрес покупателя - Слеповичева Александра Викторовича (т. 14 л.д. 65) на отгрузку песка в количестве 1 014 тонн по цене 127 руб. 70 коп. на сумму 129 487 руб. 80 коп., начислен НДС 18% в сумме 23 307 руб. 80 коп., на общую сумму 152 795 руб. 60 коп. Отгрузка производилась по накладной на отпуск материалов на сторону от 15 марта 2006 года № 1 (т. 14 л.д. 66) - песок в количестве 1 014 тонн.

Налоговый орган указывает на то, что счет-фактура от 15 марта 2006 года              № 0000065 на отгрузку бетона в адрес покупателя - Слеповичева Александра Викторовича в книге продаж заявителем не отражена, в налоговой декларации сумма НДС по отгруженному песку заявителем не исчислена. В результате чего, налоговый орган считает, что заявителем был занижен НДС в марте 2006 года на 23 308 руб.

С учетом изложенного, налоговый орган считает, что заявителем была занижена налогооблагаемая база для исчисления НДС при реализации товаров (бетона, раствора, песка) за 2005-2006 годы в общей сумме 205 638 руб., в результате чего налоговым органом ООО «Стандарт-Бетон» был доначислен НДС от реализации на сумму 37 015 руб.

В свою очередь, заявитель указывает на то, что налогооблагаемая база по НДС ООО «Стандарт-Бетон» не была занижена, поскольку, как пояснили представители заявителя, «из объяснений гражданина Носкова О.В., гражданина Слеповичева А.В. от 04 августа 2008 года, писем ОАО ИСПК «Самарастрой» от 26 августа 2005 года и 14 сентября 2005 года следует, что отгрузка по указанным выше налоговым органом в пункте 3.1.1 дополнений к отзыву от 21 ноября 2008 года № 05-25/ (т. 12 л.д. 12 - 40) счетам-фактурам, не отраженным заявителем в книге продаж за период - август 2005 года, сентябрь 2005 года, ноябрь 2005 года, декабрь 2005 года, март 2006 года, ООО «Стандарт-Бетон» фактически не производилась.

При этом представители заявителя считают, что реальные хозяйственные операции правомерно документировались ООО «Стандарт-Бетон» счетами-фактурами, указанными заявителем в книге продаж, полностью соответствующими фактической передаче товара на основании п. 1 ст. 39 НК РФ.

Таким образом, по мнению указанных представителей, занижение ООО «Стандарт-Бетон» налогооблагаемой базы по НДС за 2005-2006 г. на общую сумму 205 638 руб. заявителем не было допущено, и, соответственно, вывод налогового органа о необходимости доначисления 37 015 руб., неправомерен.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что действительно за проверяемые налоговым органом периоды у ООО «Стандарт-Бетон» имелись оформленные в двух экземплярах счета-фактуры и товарные накладные по контрагентам - ОАО ИСПК «Самарастрой», СРОО «Собор», Носковым О.В. и Слеповичевым А.В.

Судом установлено, что фактически ООО «Стандарт-Бетон» осуществило реальную сделку - отгрузку товара (продукции) в том объеме и по цене (ценам), указанным в соответствующих счетах-фактурах и товарных накладных, которые были надлежащим образом отраженны ООО «Стандарт-Бетон» в книге продаж за август 2005 года, сентябрь 2005 года, ноябрь 2005 года, декабрь 2005 года, март 2006 года, что также подтверждается письменными объяснениями гражданина Носкова О.В. (т. 15 л.д. 23), письменными объяснениями гражданина Слеповичева А.В. от 30 июля 2008 года (т. 3 л.д. 47), письмами ОАО ИСПК «Самарастрой» от 26 августа 2005 года (т. 15 л.д. 21) и 14 сентября 2005 года (т. 15 л.д. 22).

В ходе судебного разбирательства, гражданин Слеповичев Александр Викторович, пояснил суду, что в марте 2006 года он приобретал песок у ООО «Стандарт-Бетон» в количестве 880 869 тонн по счету-фактуре от 15 марта 2006 года № 00000065 (т. 14 л.д. 63) по цене 147 руб. на сумму 129 487 руб. 74 коп., песок в количестве 1 014 тонн по цене 127 руб. 70 коп. у ООО «Стандарт-Бетон» не приобретал (т. 17 л.д. 39). Кроме того, аналогичные пояснения гражданина Слеповичева А.В. содержатся в письменном объяснении от 30 июля 2008 года (т. 3 л.д. 47).

Из письменных объяснений гражданина Носкова О.В. следует, что данное лицо подтвердило факт приобретения у ООО «Стандарт-Бетон» в ноябре 2005 года по счету-фактуре от 03 ноября 2005 года № 00000633 и товарным накладным, соответственно: от 03 ноября 2005 года № 2236, от 03 ноября 2005 года № 2235, бетона В- 22,5 только в количестве 11м(3). При этом данное лицо также подтвердило факт возврата ему ООО «Стандарт-Бетон» излишне уплаченной денежной суммы в связи с ошибочным первоначальным заказом товара (продукции) (т. 15 л.д. 23).

Таким