Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.03.2010 по делу n А72-15625/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

09 марта 2010 года                                                                                   Дело №А72-15625/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 03 марта 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 09 марта 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Поповой Е.Г., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Финогентовой А.С.,

с участием в судебном заседании:

представителя закрытого акционерного общества «АЛЕВ» – Болдиной С.А.  (доверенность от 18.05.2009),

представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Димитровграду Ульяновской области – Романовой Е.Н. (доверенность от 11.01.2010 №4),

представителя Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области –  Романовой Е.Н. (доверенность от 26.02.2010 №16-05-14/02327),

представителя Управления Роснедвижимости по Ульяновской области – не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 03 марта 2010 года в помещении суда апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «АЛЕВ»

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 03 декабря 2009 года по делу №А72-15625/2009 (судья Бабенко Н.А.),

по заявлению закрытого акционерного общества «АЛЕВ», г.Ульяновск,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Димитровграду Ульяновской области, г.Димитровград,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, г.Ульяновск,

третье лицо: Управление Роснедвижимости по Ульяновской области, г.Ульяновск,

о признании частично незаконными решений,

УСТАНОВИЛ: 

закрытое акционерное общество «АЛЕВ» (далее – ЗАО «АЛЕВ», Общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением (с учетом уточнения) о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Димитровграду Ульяновской области (далее – налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.05.2009г. №09-22/23 в части      наложения штрафов в порядке п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ): за неполную уплату налога на прибыль в сумме 193892,2 руб., за неполную уплату налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 94826,2 руб.; за неполную уплату земельного налога в сумме 746 руб.; пеней, начисленных за неполную уплату: налога на прибыль в размере 210293,34 руб.; НДС в размере 43970,25 руб.; земельного налога в размере 868,21 руб.; взыскания недоимки по налогу на прибыль в размере 969463,11 руб.; недоимки по НДС в размере 474131 руб.; недоимки по земельному налогу в размере 3733 руб.; признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 06.08.2009г. №16-15-12/100065 в части: наложения штрафов в порядке п. 1 ст. 122 НК РФ: за неполную уплату налога на прибыль в сумме 193892,2 руб., за неполную уплату НДС в сумме 94826,2 руб.; за неполную уплату земельного налога в сумме 746 руб.; пеней, начисленных за неполную уплату: налога на прибыль в размере 210293,34 руб.; налога на добавленную стоимость в размере 43970,25 руб.; земельного налога в размере 868,21 руб.; взыскании недоимки по налогу на прибыль в размере 969463,11 руб.; недоимки по НДС в размере 474131 руб.; недоимки по земельному налогу в размере 3733 руб. (т.1 л.д.3-15, т.11 л.д.45-53).

Определением суда к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющим самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Роснедвижимости по Ульяновской области (далее – Управление Роснедвижимости) (т.8 л.д.48-49).

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 03.12.2009г.г. по делу №А72-15625/2009 заявление ЗАО «Алев» оставлено без удовлетворения (т.11 л.д.140-151).

В апелляционной жалобе Общество просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.12 л.д.4-17).

Управление ФНС России по Ульяновской области отклонило апелляционную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

Налоговый орган отклонил апелляционную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

Управление Роснедвижимости отзыв на апелляционную жалобу не представило.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителя Управления Роснедвижимости, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель Общества поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Представитель Управления ФНС России по Ульяновской области отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Представитель налогового органа отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ЗАО «АЛЕВ» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, удержания и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2006г. по 31.12.2007г.

По результатам проверки составлен акт от 27.04.2009г. №09-22/21 ДСП (т.3 л.д.134-174).

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения, налоговым органом принято решение от 22.05.2009г. №09-22/23 о привлечении ЗАО «АЛЕВ» к ответственности за совершение налогового правонарушения,  предусмотренного: п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, земельного налога, налога на имущество;  п.1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа в общей сумме 600951,57 руб.

Обществу предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 2994322,86 руб. и пени в общей сумме 578515,76 руб. (т.3 л.д.89-119).

Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 06.08.2009г. №16-15-12/100065 решение налогового органа от 22.05.2009г. №09-22/23 частично изменено: исключен п.п. 5 п. 1, исключена недоимка по НДС за ноябрь 2006 года в сумме 234522 руб. в п.п. 3.1. п. 3, а в остальной части решение налогового оставлено без изменения (т.1 л.д.125-132).

Не согласившись с решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Димитровграду Ульяновской области от 22.05.2009г. №09-22/23 и решением Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 06.08.2009г. №16-15-12/100065 в указанной части, Общество обратилось в суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, отказав в удовлетворении заявленных требований, правильно применил нормы материального права.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод Общества о необоснованном признании судом первой инстанции правомерности доначисления Обществу налога на прибыль в сумме 34000 руб.

Решением налогового органа установлено, что при расчете налога на прибыль за 2007 год ЗАО «АЛЕВ» исключило из состава внереализационных доходов оплату по лицензионным договорам в сумме 3400 руб.

Как видно из материалов дела, ЗАО «АЛЕВ» заключены лицензионные договоры об использование товарного знака от 22.08.2007г. с ООО МК «Заволжский» и с ОАО МСЗ «Кошкинский» (т.6 л.д.60,63), согласно которым ЗАО «АЛЕВ», «Лицензиар», предоставляет неисключительную лицензию на использование товарного знака, а «Лицензиаты» обязуются уплатить вознаграждение: ООО МК «Заволжский» в размере 2800 руб., без учета НДС, ОАО МСЗ «Кошкинский» в размере 600 руб., без учета НДС по следующим свидетельствам с приоритетом:

-  ООО МК «Заволжский» - свидетельство: от 07.12.1999г. №202389, от 30.01.2001г. №236032, от 27.08.2003г. №277060, от 11.10.2004г. №293430, от 16.12.2004г. №298320, от 22.04.2005г. №296461, от 31.10.2005г. №323091, от 08.11.2005г. №321602, от 28.12.2005г. №323047, от 09.12.1997г. №165121;

-  ОАО МСЗ «Кошкинский» свидетельство № 321602 от 08.11.2005г. (т.5 л.д.41-59).

Согласно п. 3 указанных договоров на весь период действия лицензионного договора «Лицензиаты» выплачивают ЗАО «АЛЕВ» вознаграждение (без НДС), оплата производится не позднее 10 календарных дней с момента регистрации договора в Патентном ведомстве РФ. Платежи осуществляются путем перечисления денежных средств на расчетный счет ЗАО «АЛЕВ».

Согласно учетной политике ЗАО «АЛЕВ» при исчислении налога на прибыль применяет метод начисления в порядке п. 1 ст. 271 НК РФ, согласно которому налогоплательщиками, применяющими метод начисления, при исчислении налогооблагаемой прибыли доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (т. 9 л.д.69-78). Порядок признания доходов при методе начисления определен статьями 271 и 316 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), которая определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Для внереализационных доходов в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Согласно п. 5 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами, подлежащими учету при исчислении налогооблагаемой прибыли, признаются доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Налогоплательщики, применяющие для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли метод начисления, признают доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества.

При уступке прав на товарный знак в бухгалтерском учете формируются доходы и расходы от реализации товарного знака. Поступления от продажи активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров являются прочими доходами и признаются на дату регистрации договора (п. п. 7, 16 ПБУ 9/99).

Как видно из материалов дела, продукция с товарным знаком Лицензиара (т.е. ЗАО «АЛЕВ») выпускалась и поставлялась в его адрес, что подтверждается следующими документами:

- по ООО МК «Заволжский»: карточкой счета 60 за период 2007 года (т.4 л.д.55), карточка счета 60.1 (т.8 л.д.76) , накладной от 24.08.2007г. №ЛО 1742 (т.8 л.д.86), накладной от 18.10.2007г. №Л01911 (т.8 л.д. 87), актом от 30.09.2007г. №23  (т. 8 л.д.90), счетом-фактурой от 30.09.2007г. №17988 (т.8 л.д.91), счетом-фактурой от 30.09.2007г. №17989 (т.8 л.д.92), актом от 31.08.2007г. №18 (т.8 л.д.85), актом от 31.10.2007г. №28 (т.8 л.д.97), счетом-фактурой от 31.10.2007г. №18115 (т.8 л.д.99), актом от 23.10.2007г. №27 (т.8 л.д.102), актом от 30.11.2007г. №26 (т.8 л.д.104), счетом-фактурой от 30.11.2007г. №18076 (т.8 л.д.106), актом от 31.12.2007г. №39 (т.8 л.д.109), счетом-фактурой от 31.12.2007г.  №УлМК5134 (т.8 л.д.110);

- по ОАО МСЗ «Кошкинский»: журнал проводок 26,10.7 за 2007 год (т.9 л.д.5- 61), счетом-фактурой от 31.10.2007г. №1277 (т.9 л.д.3), счетом-фактурой от 06.11.2007г. №2479 (т.9 л.д.2), актом от 06.11.2007г. №35 (т.8 л.д.131), актом от 30.09.2007г. №29 (т.8 л.д.128), актом от 31.10.2007г. №36 (т.8 л.д.129), карточкой счета 60 за 2007 год (т.4 л.д.39), карточкой счета 60.1 (19.3) за 2007 год (т.8 л.д.14).

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что доход Лицензиаром был получен, при этом следует учитывать положения, предусмотренные п. 2 ст. 249 НК РФ, согласно которой в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей 25 Главы НК РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Налогоплательщик указывает, что не знал о факте использования товарного знака ООО МК «Заволжский» и ОАО МСЗ «Кошкинский», но, в свою очередь, приобретал продукцию у данных поставщиков с фирменной маркировкой, о чем свидетельствуют вышеуказанные документы.

Общество считает, что предусмотренное договором от 22.08.2007г. вознаграждение является паушальным (разовым) платежом. Так, если в целях налогообложения организация использует метод начисления, то перечисленные доходы признают в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271 НК РФ). Применительно к паушальному платежу это означает, что правообладатель признает доходы равномерно в течение срока действия договора, как и предусмотрено положениями договоров. Доходы от предоставления в пользование товарного знака, если они не отражены налогоплательщиком в составе доходов от реализации, признаются в налоговом учете в составе внереализационных доходов по п. 5 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, суд первой инстанции сделал правильный вывод, что налогоплательщик необоснованно занизил доход, полученный по лицензионным договорам, при расчете налога на прибыль, следовательно, налоговый орган правомерно доначислил налог на прибыль за 2007г., в связи с чем, обоснованно отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований в указанной части.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод Общества о необоснованном признании судом первой инстанции правомерности доначисления Обществу налога на прибыль в сумме 2562307,48 руб.

Решением налогового органа установлено занижение Обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, выразившееся в неотражении доходов от сдачи имущества в аренду всего - 2562307,48 руб., в том числе: за 2006 год - в сумме 42307,48 руб. (253844,89 руб./30 дн.