Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2010 по делу n А55-30501/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

иных сведений, предусмотренных НК РФ, в виде уплаты штрафа в сумме 5050 руб.; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 120 НК РФ, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, совершенные в течение одного налогового периода, в виде уплаты штрафа в размере 15000 руб., и принять по делу новый судебный акт (т.10 л.д.3-10).

Общество апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

Управление поддержало апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Представитель Общества отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Представитель Управления поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) объявлялся перерыв с 07.06.2010 до 10 час 55 мин 09.06.2010, после перерыва рассмотрение дела продолжено.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части в соответствии с правилами, предусмотренными частью 5 статьи 268 АПК РФ, проверив доводы приведенные в апелляционной жалобе, отзывах на нее и заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в отношении ООО «Победа» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество, транспортного налога, водного налога, земельного налога, НДФЛ, ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01 января 2006 года по 31 декабря 2007 года.

По результатам проверки составлен акт от 05.06.2009 № 10-06/1164 ДСП (т.9 л.д.37-69).

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения, налоговым органом принято решение от 30.06.2009 № 10-06/012810 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, виде уплаты штрафа, за неуплату или неполную уплату налога на прибыль организаций, в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год в бюджет субъектов Российской Федерации, за неуплату или неполную уплату налога на прибыль организаций, в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год в Федеральный бюджет, за неуплату или неполную уплату налога на прибыль организаций, в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год в бюджет субъектов Российской Федерации, за неуплату или неполную уплату транспортного налога, в результате занижения налоговой базы по транспортному налогу за 2007 год, за неуплату или неполную уплату налога на имущество, в результате занижения налоговой базы по налогу на имущество за 2007 год, за неуплату или не полную уплату ЕСН, в результате неправильного исчисления ЕСН, зачисляемого в ФСС, за неуплату или не полную уплату страховых взносов, в результате неправильного исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии, за неуплату или неполную уплату земельного налога, в результате занижения налоговой базы по земельному налогу за 2006 год, за неуплату или неполную уплату земельного налога, в результате занижения налоговой базы по земельному налогу за 2006 год, пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде уплаты штрафа, за неправомерное не перечисление сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 2007 год, пунктом 2 статьи 120 НК РФ, в виде уплаты штрафа, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, совершенные в течение одного налогового периода, пунктом 2 статьи 119 НК РФ, в виде уплаты штрафа, за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на имущество, а также Обществу доначислены и предложены к уплате суммы недоимок по соответствующим видам налогов (сборов) и суммы пени на недоимки по соответствующим налогам (сборам).

Обществу начислен штраф в общей сумме 1464157 руб., налоги и взносы в общей сумме 2744988 руб., пени в общей сумме 714450 руб. (т.1 л.д.50-88).

ООО «Победа» не согласилось с решением налогового органа и обратилось в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 139 НК РФ, с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 18.09.2009 № 03-15/22549 апелляционная жалоба удовлетворена частично и резолютивная часть Решения от 30.06.2009 № 10-06/012810 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения была изменена (т.1 л.д.108-115).

Данное обстоятельство послужило основаниям для обращения ООО «Победа» в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования в части, правильно применил нормы материального права.

Как следует из подпункта 1 пункта 3 оспариваемого решения налогового органа, Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль, зачисляемому к уплате в федеральный бюджет в сумме 213952 руб. (т.1 л.д.86).

В подпункте 2 пункта 3 оспариваемого решения Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль, зачисляемому к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 576024 руб. (т.1 л.д.86).

В подпункте 1 пункта 1 оспариваемого решения Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога на прибыль организаций, в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год в Федеральный бюджет, в виде штрафа в сумме 42791 руб.

В подпункте 2 пункта 1 оспариваемого решения Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога на прибыль организаций, в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год в бюджет субъектов Российской Федерации в виде уплаты штрафа в сумме 1115205 руб.

В подпункте 1 пункта 2 оспариваемого решения Обществу начислены пени за неуплату налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 75344 руб.

В подпункте 2 пункта 2 оспариваемого решения Обществу начислены пени за неуплату налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 202850 руб.

Как видно из материалов дела, Общество оспаривает решение налогового органа по подпункту 1 пункта 3 только в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 12155 руб.

В обоснование заявленных требований по данному эпизоду Общество указывает на то, что ООО «Победа» до назначения выездной налоговой проверки уплатило налог на прибыль организаций за 2007 год в сумме 12155 руб., путем перечисления денежных средств в федеральный бюджет, что подтверждается платежным поручением от 04.04.2008 № 58 (т.3 л.д.50).

Общество оспаривает решение налогового органа по подпункту 2 пункта 3 только в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 32725 руб.

В обоснование заявленных требований по данному эпизоду Общество указывает на то, что ООО «Победа» до назначения выездной налоговой проверки уплатило налог на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации за 2006 год в сумме 32725 руб., путем перечисления денежных средств, что подтверждается платежным поручением от 15.04.2008 № 62 (т.3 л.д.51).

Как установлено судом первой инстанции, Общество платежными поручениями: от 04.04.2008 №58 (т.3 л.д.50) и от 15.04.2008 № 62 (т.3 л.д.51) уплатило в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации налог на прибыль организаций в общей сумме 44880 руб.

Материалами по делу подтверждается, что Общество в корректирующей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1-е полугодие 2006 года в сроке 040 (сумма налога к доплате в федеральный бюджет) лист 01 отразило сумму - 12155 руб. и в сроке 070 (сумма налога к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации) лист 01 отразил сумму 32725 руб. (т.9 л.д.31-36).

Суд первой инстанции установил, что Общество в корректирующей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2006 года в строке 210 лист 02 (сумма начисленных авансовых платежей) отразил сумму - 44880 руб., а в сроке 280 лист 02 (сумма налога на прибыль к уменьшению) также отразил сумму - 44880 руб. (т.9 л.д.24-30).

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в порядке, установленном в главе 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пункт 2 статьи 252 НК РФ разделяет расходы в зависимости от их характера и условий осуществления на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 286 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ.

Если иное не установлено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность налогоплательщика по уплате налога прекращается с уплатой соответствующего налога и (или) сбора.

Налоговый орган указывает на то, что поскольку данные уплаченные Обществом суммы не нашли своего отражения в информационных ресурсах налогового органа, в частности в лицевых счетах налогоплательщика, поскольку впервые уплата налога на прибыль организаций произведена налогоплательщиком 07.04.2008 и 18.04.2008 в общей сумме 44880 руб., то на момент срока уплаты налога на прибыль организаций по налоговому периоду 2006 год переплаты на лицевом счете налогоплательщика не было, поэтому на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, в виде штрафа в сумме 157996 руб. (в федеральный бюджет - 42791 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - 115205 руб.) за занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2006 год (т.9 л.д.16).

Как верно указал суд первой инстанции, в подпункте 2 пункта 1 оспариваемого решения налоговым органом неверно определен размер штрафа наложенного на Общество в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога на прибыль организаций в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год в бюджет субъектов Российской Федерации, а именно - вместо - 115205 руб., указан размер штрафа - 1115205 руб.

Законодатель в пункте 2 статьи 87 НК РФ определил, что целью проводимой налоговым органом в отношении соответствующего налогоплательщика выездной налоговой проверки является соблюдение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Суд первой инстанции правильно указал, что поскольку Общество в период проведения в отношении него выездной налоговой проверки фактически уплатил в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации суммы налога на прибыль организаций, соответственно: в сумме - 12155 руб., что подтверждается платежным поручением от 04.04.2008 № 58 (т.3 л.д.50) и в сумме - 32725 руб., что подтверждается платежным поручением от 15.04.2008 № 62 (т.3 л.д.51), а также отразил данные суммы в корректирующей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1-е полугодие 2006 года (т.9 л.д.31-36) и в корректирующей налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2006 года (т.9 л.д.24-30), то налоговый орган неправомерно доначислил и предложил Обществу к уплате недоимку по налогу на прибыль, зачисляемому к уплате в федеральный бюджет в сумме 12155 руб. и недоимку по налогу на прибыль, зачисляемому к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 32725 руб., а также начислил пени на данную недоимку в соответствующих суммах.

Суд первой инстанции правомерно признал обоснованным довод Общества о том, что отсутствие в лицевом счете налогоплательщика, который ведет налоговый орган, фактически уплаченной Обществом суммы налога на прибыль организаций в общей сумме 44880 руб. не может служить законным основанием для доначисления заявителю и предложения к уплате недоимки по налогу на прибыль, зачисляемому к уплате в федеральный бюджет в сумме 12155 руб. и недоимки по налогу на прибыль, зачисляемому к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 32725 руб., а также начисления пени на данную недоимку в соответствующих суммах.

Следовательно, неправомерной и необоснованной является ссылка налогового органа на данные карточки расчета с бюджетом (КРСБ), поскольку это внутренний документ налогового органа и отраженные в нем сведения не могут служить доказательством наличия у налогоплательщика налоговых обязанностей. Кроме того, как при принятии оспариваемого решения, так и при рассмотрении данного дела налоговый орган