Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2010 по делу n А57-14508/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                         Дело № А57-14508/2009

22 января 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 15 января 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 января 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Жевак И.И.,

судей Кузьмичев С.А., Лыткина О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  Цинцадзе И.Э.,

при участии в судебном заседании представителя открытого акционерного общества «Облкоммунэнерго» Бондаренко Р.В., действующего на основании доверенности от 06 октября 2009 года, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области Уткина Д.И., действующего на основании доверенности № 05-17/10 от 02 марта 2009 года,  представителей межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области Деминой Т.А., действующей  на основании доверенности № 10 от 14 января 2010 года, Сенченко О.Н., действующей на основании доверенности № 9 от 14 января 2010 года, Сидоровой В.В., действующей на основании доверенности № 8 от 14 января 2010 года,  Ваганенко О.В., действующей на основании доверенности № 2  от 11 января 2010 года,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области (г. Балаково Саратовской области), Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области (г. Саратов),

на решение арбитражного суда Саратовской  области от 03 ноября 2009 года

по делу № А57-14508/2009, принятое судьей Землянниковой В.В.,

по заявлению открытого акционерного общества «Облкоммунэнерго» (г. Балаково)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области (г. Саратов), Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (г. Саратов),

о признании частично недействительными решения № 11 от 29 апреля 2009 года и решения от 09 июля 2009 года,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Облкоммунэнерго»  (далее – ОАО «Облкоммунэнерго», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительными решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области (далее - МРИ ФНС № 2 по Саратовской области, налоговый орган) от 29 апреля 2009 года № 11, решение Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 09 июля 2009 года в части возложения на «ОАО «Облкоммунэнерго» обязанности по уплате:  налога на прибыль (пункты 1.2, 1.4, 1.5, 1.5.1, 1.5.2, 1.5.3, 15.4); налога на добавленную стоимость (3.3, 3.3.1, 3.3.2, 3.3.3, 3.3.4, 3.5) и соответствующих им сумм пени и штрафа.

Решением суда первой инстанции от 03 ноября 2009 года заявленные ОАО «Облкоммунэнерго» требования удовлетворены в полном объеме. Признаны недействительными решение  МРИ ФНС № 2 по Саратовской области № 11 от 29 апреля 2009 года, решение УФНС по Саратовской области от 09 июля 2009 года в части:

-       доначисления налога на прибыль в сумме 15 997 566 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 2367723 рублей и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в сумме 3199513 рублей (пункт 1.2);

-       доначисления налога на прибыль в сумме 8081691 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 1196221 рублей и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в сумме 1616338 рублей (пункт 1.4);

-       доначисления налога на прибыль в сумме 1220339 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 180573 рублей и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в сумме 244068 рублей (пункт 1.5.1);

-       доначисления налога на прибыль в сумме 335186 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 49584 рублей и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в сумме 67037 рублей (пункт 1.5.2);

-       доначисления налога на прибыль в сумме 460475 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 68085 рублей и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в сумме 92095 рублей (пункт 1.5.3);

-       налога на прибыль в сумме 268068 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 40258 рублей и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в сумме 53614 рублей (пункт 1.5.4);

-       доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 915254 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 151755 рублей и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в сумме 183051 рублей (пункт 3.3.1);

-       доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 251390 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 41629 рублей и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в сумме 50278 рублей (пункт 3.3.2);

-     доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 345356 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 57219 рублей и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в сумме 69070 рублей (пункт 3.3.3);

-     доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 201049 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 33336 рублей и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в сумме 40210 рублей (пункт  3.3.4);

-     доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 11998228 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 1989991 рублей и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в сумме 2399646 рублей (пункт 3.5).

МРИ ФНС № 2 по Саратовской области  не согласилась с принятым решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении  требований ОАО «Облкоммунэнерго» в полном объеме.

УФНС по Саратовской области  не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении  требований ОАО «Облкоммунэнерго» в полном объеме.

ОАО «Облкоммунэнерго» представило в материалы дела отзыв на апелляционные жалобы, в котором  просит оставить решение без изменения, апелляционные жалобы МРИ ФНС № 2 по Саратовской области, УФНС по Саратовской области – без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями 258, 266 – 271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционные жалобы  МРИ ФНС № 2 по Саратовской области, УФНС по Саратовской области не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

29 апреля 2009 года  МРИ ФНС № 2 по Саратовской области по результатам выездной налоговой проверки вынесено решение № 11, которым ОАО «Облкоммунэнерго» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  по налогу на прибыль в сумме 5360030 рублей; по налогу на добавленную стоимость в сумме 2768544 рублей; по транспортному налогу в сумме 1660 рублей; предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 242 рубля; предусмотренной статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 100 рублей; предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 26800148 рублей и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 4028666 рублей; недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 13842718 рублей и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 2295739 рублей; недоимку по налогу на имущество в сумме 1899 рублей; недоимку по единому социальному налогу в сумме 47517 рублей; недоимку налогу на доходы физических лиц в сумме 312 рублей и пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 3817 рублей; недоимку по транспортному налогу в сумме 8425 рублей и пени за несвоевременную уплату транспортного налога в сумме 323 рубля.

Не согласившись с решением МРИ ФНС № 2 по Саратовской области № 11 от 29 апреля 2009 года в части  доначисления налога на прибыль в сумме 26364044 рублей 40 копеек, налога на добавленную стоимость в сумме 13711277 рублей, а также соответствующих сумм пени и штрафа,  ОАО «Облкоммунэнерго»  в порядке, предусмотренном статьями 101.2, 138 - 139 Налогового кодекса Российской Федерации, обратилось с жалобой в УФНС по Саратовской области.

Рассмотрев жалобу налогоплательщика, УФНС по Саратовской области было принято решение от 09 июля 2009 года, в соответствии с которым, жалоба ОАО «Облкоммунэнерго» оставлена без удовлетворения.

ОАО «Облкоммунэнерго», считая указанные решения недействительными в части, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения МРИ ФНС № 2 по Саратовской области № 11 от 29 апреля 2009 года, решения УФНС  по Саратовской области от 09 июля 2009 года в части возложения на него обязанности по уплате:  налога на прибыль (пункты 1.2, 1.4, 1.5, 1.5.1, 1.5.2, 1.5.3, 15.4); налога на добавленную стоимость (3.3, 3.3.1, 3.3.2, 3.3.3, 3.3.4, 3.5) и соответствующих им сумм пени и штрафа.

Арбитражный суд Саратовской области удовлетворил заявление ОАО «Облкоммунэнерго», признал решение МРИ ФНС № 2 по Саратовской области № 11 от 29 апреля 2009 года, решение УФНС по Саратовской области от 09 июля  2009 года недействительными в оспариваемой части.

Апелляционная коллегия считает, что суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные требования.

На основании пункта 1.2 решения МРИ ФНС № 2 по Саратовской области № 11 от 29 апреля 2009 года налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль в сумме 15997566 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 2367723 рублей, штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 3199513 рублей.

Пунктом 3.5 решения МРИ ФНС № 2 по Саратовской области № 11 от 29 апреля 2009 года налогоплательщику предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 11998228 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 1989991 рублей, штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в сумме 2399646 рублей.

По мнению налогового органа, налогоплательщик, в нарушение пункта 1 статьи 248, статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пунктов 136-159 Постановления Правительства РФ от 31 августа 2006 года № 530 «Об утверждении правил функционирования правил розничных рынков электрической энергии в переходный период реформирования электроэнергии», определил доходы от реализации услуг по передаче электроэнергии на основе сводных ведомостей о стоимости оказанных ООО «Саратовская областная энергосбытовая компания» услуг по передаче электрической энергии по сетям ООО «Облкоммунэнерго», а не на основании данных  приборов учета потребителей.

В связи с чем, обществом занижены доходы от реализации услуг по передаче электроэнергии при определении своих доходов в сумме 66656523 рублей.

Как следует из пункта 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются с учетом положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации  предусмотрено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходом от реализации в силу статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации  признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

ОАО «Облкоммунэнерго» был заключен агентский договор от 28 декабря 2006 года № 761, в соответствии с которым, общество от имени и за счет ООО «Саратовская областная энергосбытовая компания» осуществляет юридические и фактические действия по организации сбыта электрической энергии, принадлежащей ООО «Саратовская областная энергосбытовая компания».

Между ОАО «Облкоммунэнерго» и ООО «Саратовская областная энергосбытовая компания» был заключен договор об оказании услуг по передаче электрической энергии № 761/1 от 28 декабря 2006 года, в связи с чем ОАО «Облкоммунэнерго» является сетевой организацией.

Абзацем третьим пункта 138 Правил функционирования розничных рынков электрической энергии в переходный период реформирования электроэнергетики, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 31 августа 2006 года № 530  в отношении сетевых организаций применяются требования об организации учета электрической энергии в точках присоединения объектов электросетевого хозяйства одной сетевой организации к сетям другой сетевой организации, предусмотренные названными Правилами для потребителей. Объем потребления электрической энергии может определяться как с помощью приборов учета, так и расчетным путем.

На основании указанного судом первой инстанции сделан верный вывод о том, что  отсутствие приборов учета на границах балансовой принадлежности не может являться препятствием для исполнения положений договора.

Налоговым органом в ходе проверки установлено нарушение налогоплательщиком статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившееся в занижении