Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2011 по делу n А13-851/2009. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

части не содержит.

Поскольку включение в состав расходов остальной части затрат по приобретению металлопродукции и заявление вычетов по НДС за соответствующие налоговые периоды, указанных в реестрах оспариваемых сумм расходов и налогов по документам ООО «ПромКонтракт»,                   ООО «Спецтехкомплект» и ООО «Альянс-М», подтверждены обществом, суд первой инстанции правомерно оценил представленные им первичные документы.

Как следует из представленных документов, для оформления операций по приобретению обществом товаров от всех спорных поставщиков применена товарная накладная формы № ТОРГ-12.

В обоснование получения обществом необоснованной налоговой выгоды инспекция сослалась на следующие обстоятельства.

Как установлено инспекцией в ходе проверки, договор с дополнительными соглашениями к нему, товарные накладные, счета-фактуры подписаны со стороны ООО «ПромСпецСталь» (покупатель) генеральным директором Поповым А.В., со стороны ООО «ПромКонтракт» (поставщик) - генеральным директором Шуйским С.В.

В соответствии с письмом ИФНС № 23 по г. Москве от 07.05.2008                       № 24-10/027608@ (том 11, лист 35) ООО «ПромКонтракт» состоит на учете в инспекции с 15.06.2004; зарегистрировано по адресу: г. Москва, Кожуховская 5-я ул., д. 12, стр.1; вид деятельности - ОКВЭД 51.19 (деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров); учредитель, генеральный директор - Шуйский Сергей Валерьевич; последняя отчетность по НДС не «нулевая», представлена за 4-й квартал 2005 года; организация имеет один признак фирмы-однодневки - адрес «массовой» регистрации; истребуемые документы, в соответствии со статьей 93.1 НК РФ, ООО «ПромКонтракт» в ИФНС № 23 по г.Москве не представлены, ООО «ПромКонтракт» находится в розыске.

Согласно ответу Федеральной миграционной службы Железнодорожного РОВД города Рязани от 07.08.2008 № 5/5334, полученному на запрос инспекции от 23.07.2008 № 10-12/17016, направленный по месту жительства генерального директора ООО «ПромКонтракт», Шуйский Сергей Валериевич - уроженец города Рязани, зарегистрирован по месту жительства в городе Рязани, 06.12.2006 гражданин Шуйский С.В. обратился в ОУФМС России по Железнодорожному району города Рязани по поводу утраты паспорта, выданного 05.02.2003, и взамен утраченного паспорта 15.01.2007 получил паспорт, выданный ОУФМС России по Железнодорожному району города Рязани (том 11, листы 88 - 91).

Кроме того, инспекция сослалась на протокол допроса в качестве свидетеля Шуйского С.В. от 25.08.2008, полученный с ответом Железнодорожного РОВД города Рязани от 03.09.2008 № 10023 на запрос налоговой инспекции от 06.08.2008 № 10-12/18172 о содействии в установлении местонахождения и в проведении в соответствии со             статьей 90 НК РФ допроса Шуйского С.В. по вопросу взаимоотношений     ООО «ПромКонтракт» с ООО «ПромСпецСталь» (том 11, листы 92 - 99), согласно которому Шуйский С.В. пояснил, что работает 3 года в должности техника-конструктора в ЗАО «РязВентПлюс»; ООО «ПромКонтракт» ему неизвестно, никакого отношения к данной организации он не имел и не имеет; никаких взаимоотношений с ООО «ПромСпецСталь» Шуйский С.В. не имел, кто является руководителем, главным бухгалтером ООО «ПромСпецСталь» - не знает, никогда ни с кем из них не встречался; где находится ООО «ПромСпецСталь», каким образом осуществлялась доставка металла от ООО «ПромКонтракт»     до ООО «ПромСпецСталь», где находятся бухгалтерские документы             ООО «ПромКонтракт» - он не знает; основные поставщики ООО «ПромКонтракт» ему неизвестны. В 2003-2004 годах Шуйский С.В. терял паспорт, позже неизвестные лица вернули его через почтовый ящик.

На основании указанных сведений инспекция пришла к выводу о том, что регистрация ООО «ПромКонтракт» произведена неустановленными лицами по утерянному паспорту Шуйского С.В., отрицающего взаимоотношения с данной организацией.

Инспекцией по требованию от 07.08.2008 № 10-07/18203 (том 12, лист 9) получен ответ из филиала «Череповецкий» ОАО «Банк ВТБ Северо-Запад» от 11.08.2008 № 8669/09 с предоставлением копии карточки с образцом подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиска печати ООО «ПромКонтракт», действовавшей с 01.01.2005 по 31.12.2007 (том 11, листы 113 и 114), в которой значится должностное лицо контрагента - директор Барболин Юрий Леонидович.

В ответ на требование от 10.11.2008 № 10-07/26489 инспекции о предоставлении документов, подтверждающих полномочия Барболина Ю.Л., значившегося согласно карточке с образцами подписей директором              ООО «ПромКонтракт», филиалом «Череповецкий» ОАО «Банк ВТБ Северо-Запад» с сопроводительным письмом от 14.11.2008 № 11854/09 представлено решение учредителя ООО «ПромКонтракт» Шуйского С.В. от 28.06.2004 № 2, согласно которому на основании личного заявления решено освободить от должности директора ООО «ПромКонтракт» Шуйского С.В., на должность директора данного общества назначить Барболина Юрия Леонидовича (том 11, листы 115 - 117).

В отделение Управления Федеральной миграционной службы по Вологодской области в городе Череповце по месту выдачи паспорта   Барболину Ю.Л. инспекцией направлен запрос от 17.09.2008 № 10-12/20930 о подтверждении паспортных данных и места регистрации Барболина Ю.Л., а также о фактах замены или утери указанным гражданином своего паспорта. Согласно ответу от 22.09.2008 № 6/6221 гражданин Барболин Юрий Леонидович зарегистрирован 31.07.2003 в городе Череповце. По вопросу утраты паспорта Барболин Ю.Л. в отдел УФМС России по Вологодской области в городе Череповце не обращался (том 11, листы 118 - 120).

На основании сведений, полученных от филиала «Череповецкий»       ОАО «Банк ВТБ Северо-Запад», инспекцией проведен допрос в качестве свидетеля Барболина Ю.Л., о чем составлен протокол допроса от 19.11.2008     № 73 (том 11, листы 121 - 133), из которого следует, что ООО «ПромКонтракт», его адрес регистрации, то, какую продукцию закупало и где реализовывало ООО «ПромКонтракт», его поставщиков, Шуйского С.В. Барболин Ю.Л. не знает, доверенностей Шуйский С.В. на его имя никогда не выписывал, Барболин Ю.Л. никогда не присутствовал при внесениях изменений в регистрационные (учетные) дела ООО «ПромКонтракт», юридическое лицо - ООО «ПромКонтракт» зарегистрировано на имя Барболина Ю.Л. в счет погашения денежного долга, в 2004 году Барболин Ю.Л. отдал паспорт своему знакомому Саше, которому был должен деньги, однако никаких документов как директор ООО «ПромКонтракт» он не подписывал. Тот факт, что в филиале «Череповецкий» «Банк «ВТБ Северо-Запад» имеется карточка с образцом подписи Барболина как директора ООО «ПромКонтракт» он признает, счет ООО «ПромКонтракт» Барболин открывал, в карточке ООО «ПромКонтракт» стоит его подпись, открытие расчетного счета в филиале «Череповецкий»    ОАО «Банк ВТБ Северо-Запад», так же как и открытие расчетного счета ООО«Альянс-М» в КБ «Севергазбанк» в городе Череповце, осуществлено из-за денежного долга, никаких документов по открытию счета в филиале «Череповецкий» ОАО «Банк ВТБ Северо-Запад» и КБ «Севергазбанк» в городе Череповце он не оформлял, Барболин Ю.Л. приехал в указанные банки, поставил свою подпись на карточке с образцом подписи руководителя           ООО «ПромКонтракт» и больше про эту организацию ничего не знает.         ООО «ПромСпецСталь» Барболин не знает, никаких взаимоотношений с     ООО «ПромСпецСталь» у него нет; кто является руководителем, главным бухгалтером ООО «ПромСпецСталь», где оно находится, а также каким образом осуществлялась доставка металла от ООО «ПромКонтракт» до       ООО «ПромСпецСталь» - он не знает.

Кроме того, в оспариваемом решении инспекция указала на то, что личные подписи Шуйского С.В. на протоколе допроса, проведенного сотрудником ОВД по Железнодорожному району города Рязани, на решении учредителя ООО «ПромКонтракт» от 28.06.2004 № 2, ответе Федеральной миграционной службы Железнодорожного РОВД города Рязани по месту жительства директора ООО «ПромКонтракт» Шуйского С.В. от 23.07.2007      № 10-12/17016, а также на представленных Управлением по налоговым преступлениям по Новгородской области копиях документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям ООО «Стальхимпром» с ООО «ПромКонтракт» визуально отличаются от подписей генерального директора ООО «ПромКонтракт» на договорах и первичной документации, имеющейся у ООО «ПромСпецСталь».

Также инспекция сослалась на наличие в регистрационном деле         ООО «ПромКонтракт», представленном ИФНС № 23 по г.Москве, доверенности от 08.06.2004, выписанной от имени Шуйского С. В. на Коростелева Алексея Владимировича сроком на один год, согласно которой Шуйский С.В. доверяет Коростелеву выступать его представителем по вопросам государственной регистрации юридического лица при создании   ООО «ПромКонтракт» в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 46 по городу Москве с правом подачи заявлений и всех иных необходимых документов, с правом получения свидетельств и правом совершать все иные действия, связанные с выполнением этого поручения     (том 11, лист 78).

По запросу инспекции от 26.09.2008 № 10-12/21767, сделанному на основании данной информации ОВД «Чертаново-Северное» г. Москвы представлен ответ 20.10.2008 № 04/62-2939 с приложением протокола допроса в качестве свидетеля Коростелева А.В. от 16.10.2008, согласно которому Коростелев А.В. пояснил, что ООО «ПромКонтракт» ему неизвестно, в нем Коростелев никогда не работал, интересы ООО «ПромКонтракт» он не представлял, с Шуйским Сергеем Валерьевичем незнаком (том 12, листы 13-18).

В ходе проверки налоговой инспекцией получены копии баланса поставщика, отчета о прибылях и убытках, деклараций по налогу на прибыль, по НДС, по налогу на имущество, по единому социальному налогу и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 2005 год (том 11, листы 36 - 76).

На основании указанных документов инспекция пришла к выводу, что согласно «нулевой» отчетности, представленной ООО «ПромКонтракт» в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет за 2005 год, трудовых договоров оно с физическими лицами не заключало, заработная плата не начислялась, единый социальный налог в бюджеты не уплачен, следовательно, работники, которые могли бы выполнять услуги по оптовой торговле металлопродукцией, в данной организации в 2005 году отсутствовали.

Из сведений, содержащихся в бухгалтерском балансе ООО «ПромКонтракт» за 2005 год, инспекцией установлено, что основных средств, запасов, в том числе отгруженных товаров, поставщик не имеет, денежные средства у организации в 2005 году отсутствовали, выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за 2005 год составила 5424 руб.

В ходе проверки налоговой инспекцией в ответ на письмо с просьбой оказания помощи в сборе доказательственной базы, подтверждающей недобросовестность ООО «ПромКонтракт» и ООО «Альянс-М», от 28.10.2008 № 10-07/5754дсп от Управления по налоговым преступлениям по Новгородской области получено письмо (входящая дата от 23.12.2008) с приложением копий документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям ООО «Стальхимпром» с ООО «ПромКонтракт» и           ООО «Альянс-М», а также объяснений гражданина Барболина Ю.Л. от 24.03.2008, полученных старшим оперуполномоченным 2-го межрайонного оперативно-розыскного отдела ОРЧ КМ (по линии НП) УВД по Вологодской области, в которых содержатся пояснения, аналогичные пояснениям, изложенным в протоколе допроса от 19.11.2008 № 73 (том 12, листы 39, 41-49).

На основании изложенного инспекция пришла к выводу о том, что поскольку гражданин Шуйский С.В. отрицает свое отношение к деятельности ООО «ПромКонтракт», то ни он, ни уполномоченные им лица не подписывали первичные документы, представленные обществом в подтверждение расходов и вычетов по налогам, следовательно, первичные документы, оформленные от имени ООО «ПромКонтракт», содержат недостоверные сведения, составлены с нарушением статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и не могли приниматься к учету.

На основании ответа Отделения МОТОТРЭР ГИБДД УВД по ЮВАО      г. Москвы от 26.09.2008, полученного на запрос от 07.08.2008 № 10-12/18396 о предоставлении сведений обо всех зарегистрированных на ООО «ПромКонтракт» транспортных средствах за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, и в связи с отсутствием в налоговом органе по месту учета информации о налоговых декларациях по транспортному налогу инспекция пришла к выводу об отсутствии у ООО «ПромКонтракт» зарегистрированных автотранспортных средств (том 11, листы 100 и 101).

Исследовав представленную филиалом «Череповецкий» ОАО «Банк ВТБ Северо-Запад» расширенную выписку по расчетному счету ООО «ПромКонтракт», инспекция пришла к выводу о том, что ООО «ПромКонтракт» в соответствии с условиями договора не могло поставлять металлопродукцию собственными силами в адрес заявителя и не привлекало для перевозки груза иных перевозчиков, поскольку не перечисляло денежные средства за транспортные услуги сторонним организациям.

В связи с отсутствием информации о предоставлении поставщиком налоговых деклараций по налогу на имущество, а также на основании ответа Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве от 10.10.2008  № 18-28/1/13386дсп, полученного на запрос от 23.09.2008 № 10-05/2/3487@ о предоставлении сведений обо всех зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним за период с 01.01.2005 по 31.12.2007 (том 23,    листы 68 и 69), налоговая инспекция установила, что недвижимого имущества, находящегося у него в собственности, ООО «ПромКонтракт» не имеет.

На запрос от 08.08.2008 № 10-05/2/2871@ о проведении осмотра здания по адресу регистрации ООО «ПромКонтракт» ответчиком получен ответ ИФНС  № 23 по г.Москве от 18.08.2008, в котором сообщается, что по адресу регистрации ООО «ПромКонтракт» в период с 01.01.2005 по 31.12.2007 не располагалось. В акте установления нахождения органов управления юридических лиц в помещении по адресу: г. Москва, 5-я Кожуховская улица,  д. 12, стр. 1, от 13.08.2008, составленном сотрудниками ИФНС № 23 по г.Москве в присутствии понятых, значится, что собственником помещения является Хоменко Елена Константиновна, которая пояснила, что по данному адресу в период с 01.01.2005 по 31.12.2007 ООО «ПромКонтракт» не располагалось, юридический адрес не предоставлялся (том 11, листы 102-109).

На основании изложенного и при отсутствии в расширенной выписке по расчетному счету поставщика сведений о перечислении денежные средства за аренду помещений сторонним организациям инспекцией сделан вывод о том, что ООО «ПромКонтракт» не имело в собственности и на праве аренды складских и иных помещений, необходимых для осуществления деятельности по оптовой торговле металлопродукцией.

Кроме того, инспекция сослалась на письмо Следственного управления по Новгородской области от 04.06.2008 № 249/201-4-08 (том 23, листы 81 - 93) с сообщением о том, что 11.03.2008 следователем