Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2010 по делу n А32-3171/2008. Изменить решение

с пп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса является плательщиком единого социального налога. В силу п. 2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

Как установлено из материалов дела, налогооблагаемая база по ЕСН за 2004г. у предпринимателя составила сумму 42 746 103,46руб., за 2005г. составила сумму 39 028 831,55руб., за 2006г. составила сумму 9 749 362,76руб. (аналогичной выручке определенной при исчислении НДФЛ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 15 Приказа Минфина РФ №86н и МНС РФ №БГ-3-04/430 от 13.08.2002г. «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. Учет расходов индивидуальными предпринимателями ведется с учетом следующих особенностей: стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг; расходы по материальным ресурсам, приобретенным впрок либо использованным на изготовление товаров (выполнение работ, оказание услуг), не реализованных в налоговом периоде, а также не использованным полностью в отчетном налоговом периоде, учитываются при получении доходов от реализации товаров (работ, услуг) в последующих налоговых периодах.

Спор по настоящему делу носит позиционный характер, а именно являлся ли предприниматель в периоды с 01.04.2004 по 31.12.2006г. плательщиком налогов по общеустановленной системе налогообложения, или нет. Предпринимателем в материалы дела не были представлены доводы относительно произведенных расходов при исчислении налогов по общей системе налогообложения, а также документальные доказательства, на которых бы он основывал свои доводы. Так предприниматель по настоящему спору указывал только на то, что он в проверяемых периодах являлся плательщиком УСН и не являлся плательщиком налогов по общей системе налогообложения.

В п. 29 Постановления ВАС РФ №5 от 28.02.01г. «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации указано, что согласно части 1 статьи 53 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, а в силу статьи 59 этого Кодекса арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что при таких обстоятельствах судом самостоятельно не могут быть произведены расчеты подлежащих уплате налогов по общей системе налогообложения без представленных предпринимателем в материалы дела доводов и всех письменных документальных доказательств, относительно произведенных расходов за периоды 2004-2006г. обосновывающих такие доводы, следовательно, единый социальный налог от предпринимательской деятельности за 2004г. следует исчислить в сумме 881 872,06руб., за 2005г. в сумме 808 096,63руб., за 2006г. в сумме 222 507,25руб. Судом установлено, что налоговым органом неправомерно предпринимателю за 2004-­2006гг. доначислен единый социальный налог от предпринимательской деятельности в сумме 16 804,18руб., соответствующие пени и привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 3 360,83 руб.

В силу п. 7 ст. 244 НК РФ налогоплательщики, указанные в  пп. 2    п. 1 ст. 235 Кодекса, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Предпринимателем налоговые декларации по ЕСН от предпринимательской деятельности в установленные законом сроки в налоговый орган за периоды 2004-2006г.г. не представлялись.

Согласно п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что налоговым органом предприниматель правомерно привлечен к  ответственности  за  не  представление  декларации  по  ЕСН  за  2004-2006г.г.   в  сумме 3 873 449,82 руб. и неправомерно привлечен к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 26 887,58 руб.

В п.п. 2.1.3. акта выездной налоговой проверки и п. 3 решения инспекции зафиксирована неполная уплата налогоплательщиком единого социального налога (налоговый агент) за 2004-2006г.г. в размере 486 204,15руб., начислены пени в сумме 161 073,03руб., штраф по статье 122 НК РФ в сумме 97 300,46руб., штраф по п. 2 ст. 119 НК РФ за не представление декларации по ЕСН за 2004-2006 г.г. в сумме 857 216,17руб. по основаниям указанным в акте документальной проверки, в связи с тем, что предпринимателем в 2004-2006г.г. ЕСН с выплат,  осуществленных в пользу работников по найму не исчислялся и не уплачивался и декларации в налоговый орган не представлялись.

Как установлено судом и видно из материалов дела, предпринимателем в периоды 2004-2006г.г. производились выплаты в пользу физических лиц (наемные работники), предпринимателем в 2004г. в пользу физических лиц были произведены выплаты в сумме 582 043руб., в 2005г. в сумме 885 480руб., в 2006году в сумме 418 880руб., что подтверждается представленными в материалы дела реестрами сведений о дохода физических лиц, расчетными ведомостями и платежными ведомостями и предпринимателем не оспаривалось.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе индивидуальные предприниматели. В силу п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса). Согласно п.  2 данной  статьи налогоплательщики, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

В силу ст. 242 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками, указанными в пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса. В соответствии с п.  7 ст. 243 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 2 ст. 119 Кодекса непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что предпринимателем ЕСН с выплат осуществляемых в пользу физических лиц (наемных работников) не производился и не уплачивался. Декларации в установленные сроки в налоговый орган не представлялись. Суд первой инстанции правильно указал, что с учетом изложенного налоговым органом правомерно предпринимателю доначислен единый социальный налог по выплатам осуществленным в пользу физических лиц (наемных работников) за 2004- 2006г.г. в размере 486 204,15руб., начислены пени в сумме 161 073,03руб., штраф по статье 122 НК РФ в сумме 97 300,46руб., штраф по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по ЕСН за 2004-2006г.г. в сумме 857 216,17руб.

В части налога на добавленную стоимость  п.п. 2.1.2., 2.1.1. акта выездной налоговой проверки и п. 2 решения зафиксирована неполная уплата налогоплательщиком налога на добавленную стоимость за периоды 2004-2006г.г. в размере 17 480 896,42руб., начислены пени в сумме 6 704 241,44руб., штраф по ст. 122 НК РФ в сумме 3 496 210,38 руб., штраф по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС за периоды с апреля 2004-2006г.г. в сумме 56 809 615,21руб., в связи с тем, что предприниматель утратил с 01.04.04 право на применение упрощенной системы налогообложения и в указанные периоды налог на добавленную стоимость не исчислял и не уплачивал. В ходе выездной налоговой проверки установлено, что предпринимателем налог на добавленную стоимость за периоды с апреля 2004-2006г.г. не исчислялся, декларации по налогу за данные периоды в налоговый орган не представлялись. Предприниматель в судебном заседании факт не исчисления и неуплаты НДС за проверяемые периоды не оспаривал, считает себя не плательщиком НДС.

Как было установлено судом предприниматель с 01.04.2004г. утратил право на применение УСН.

В 2004-2006г.г. предприниматель осуществлял деятельность (оптовая торговля) и являлся плательщиком налога на добавленную стоимость соответствии со ст. 143 НК РФ. Декларации в установленный законодательство срок по итогам налогового периода в налоговый орган не представлял.

В силу п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции, в том числе по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Налоговая база в соответствии со ст. 153 НК РФ определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно п.п. 1, 2, 4 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным п. 1 указанной статьи. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В силу п.  1 ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.  1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. Согласно п.  4 ст.