Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2013 по делу n А32-20948/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

составила 23 376 011 рублей (стр. 63 акта, стр. 26 решения).

В первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 г. от 20.04.2009 г. (строка 190) НДС, подлежащий восстановлению, ранее правомерно принятый к вычету по товарам, заявлен в сумме 46 074 716 рублей.

Согласно уточненной декларации № 4 от 12.04.2011 г. (строка 190) НДС, подлежащий восстановлению, отражен в сумме 387 015 рублей.

ЗАО «Тандер» сторнировало ранее восстановленный НДС в сумме 45 148 179 рублей по недостачам 1 квартала 2009 года, 539 523 руб. - по потерям в производстве. В строке 190 раздела 3 было отражено сторнирование восстановленного НДС соответствующей бухгалтерской проводкой (Дт. 94.41, Кт. 68.2) в сумме 45 687 702 рубля (стр. 87 акта, стр. 27 решения).

В первичной налоговой декларации по НДС за 2-й квартал 2009 г. от 20.07.2009 г. (строка 190) НДС, подлежащий восстановлению, ранее правомерно принятый к вычету по товарам, заявлен в сумме 55 322 941 рублей.

Согласно уточненной декларации № 3 от 12.04.2011 г. (строка 190) НДС, подлежащий восстановлению, отражен в сумме 7 047 816 рублей.

ЗАО «Тандер» сторнировало ранее восстановленный НДС в сумме 54 107 041 руб. по недостачам 2 квартала 2009 года, 571 348 руб. – по потерям в производстве, остальная сумма НДС в размере (- 6 403 264) рубля восстановлена к уплате в бюджет с выданных авансов и не является предметом спора. В строке 190 раздела 3 было отражено сторнирование восстановленного НДС соответствующей бухгалтерской проводкой (Дт. 94.41, Кт. 68.2) в сумме 54 678 389 рубля (стр. 88-89 акта, стр. 28 решения).

В первичной налоговой декларации по НДС за 3-й квартал 2009 г. от 20.10.2009 г. (строка 190) НДС, подлежащий восстановлению, ранее правомерно принятый к вычету по товарам, заявлен в сумме 65 394 920 рублей.

Согласно уточненной декларации № 3 от 12.04.2011 г. (строка 190) НДС, подлежащий восстановлению, отражен в сумме 9 041 253 рублей.

ЗАО «Тандер» сторнировало ранее восстановленный НДС в сумме 63 814 795 рублей по недостачам 3 квартала 2009 года, 1 425 032 руб. - по потерям в производстве, остальная сумма НДС в размере (- 8 886 160) рубля восстановлена к уплате в бюджет с выданных авансов и не является предметом спора.

В строке 190 раздела 3 было отражено сторнирование восстановленного НДС соответствующей бухгалтерской проводкой (Дт. 94.41, Кт. 68.2) в сумме 65 239 827 рубля (стр. 90-91 акта, стр. 28 решения).

В первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009 г. от 20.01.2010 г. (строка 190) НДС, подлежащий восстановлению, ранее правомерно принятый к вычету по товарам, заявлен в сумме 85 491 567 рублей.

Согласно уточненной декларации № 4 от 14.04.2011 г. (строка 090) НДС, подлежащий восстановлению, отражен в сумме 16 712 212 рублей.

ЗАО «Тандер» сторнировало ранее восстановленный НДС в сумме 83 921 473 руб. по недостачам 4 квартала 2009 года, 641 018 руб. - по потерям в производстве, остальная сумма НДС в размере (- 15 783 136) рубля восстановлена к уплате в бюджет с выданных авансов и не является предметом спора. В строке 090 раздела 3 было отражено сторнирование восстановленного НДС соответствующей бухгалтерской проводкой (Дт. 94.41, Кт. 68.2) в сумме 84 562 491 рубля (стр. 93 акта, стр. 30 решения).

Таким образом, ЗАО «Тандер» в первичных налоговых декларациях по НДС за 1-4 кварталы 2008 г. - 2009 г. сначала восстановило ранее поставленный к вычету НДС в сумме 288 466 171 руб. по недостачам и потерям товаров, а затем в уточненных налоговых декларация по НДС за 1-4 кварталы 2008 г. – 2009 г. сторнировало (отменило восстановление) по НДС в сумме 288 466 171 руб. по спорному товару.

Установленные обстоятельства подтверждаются налоговыми декларациями (первичными и уточненными) по НДС за 1-4 кварталы 2008 - 2009 г., бухгалтерской справкой от 26.08.2010 г., послужившей основанием внесения изменений в налоговый и бухгалтерский учет ЗАО «Тандер», пояснительной запиской № 1253 от 24.10.2012 г., доп. листами к книгам продаж за 1-4 кварталы 2008-2009 г., протоколом допроса свидетеля Пасниченко Л.А. от 11.11.2011 г. и не оспариваются сторонами по делу.

Доначисленная сумма НДС в размере 288 466 171 рублей является суммой налога, уплаченного обществом при приобретении товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и обоснованно принятого к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ. Фактическое приобретение товаров налогоплательщиком, их реальная оплата и принятие к учету подтверждены первичными документами и иными доказательствами, что налоговой инспекцией не оспаривается.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, как обоснованно указал суд первой инстанции основными факторами, определяющими право налогоплательщика на применение налоговых вычетов в рассматриваемом периоде, являются приобретение товаров, принятие их к учету, фактическая оплата, а также предназначение. Реализация приобретенного товара не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

С 01.01.2006 вычеты сумм налога по операциям на внутреннем рынке производятся независимо от фактической уплаты сумм НДС поставщикам товаров (работ, услуг).

Из приведенных норм НК РФ следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено предъявлением ему суммы НДС при приобретении товаров, принятием этих товаров на учет и наличием соответствующих первичных документов.

В решении Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.10.2006 № 10652/06 абзац 13 раздела "В целях применения ст. 171 НК РФ" Приложения к письму Федеральной налоговой службы от 19.10.2005 № ММ-6-03/886 признан недействующим, как не соответствующий НК РФ. В данном решении указано, что согласно статье 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы налога должна быть предусмотрена законом, решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11 данная позиция была подтверждена.

В п. 3 ст. 170 НК РФ приведены обстоятельства, при которых у налогоплательщика возникает обязанность по восстановлению при расчетах с бюджетом сумм налога, ранее заявленных к вычету.

Из содержания указанной статьи следует, что обязанность восстановить принятые к вычету суммы НДС возникает у налогоплательщика в случае использования приобретенных основных средств для операций по производству товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС.

Суд первой инстанции правильно указал, что выбытие товарно-материальных ценностей (готовой продукции) в результате недостачи, порчи не меняет изначальной цели их приобретения и не может быть основанием для вывода о нарушении обществом правил применения налогового вычета.

Установленный п. 3 ст. 170 НК РФ перечень оснований для восстановления НДС является исчерпывающим. В нем отсутствует такое основание для восстановления, как списание и уничтожение товарно-материальных ценностей в результате недостачи (потери), порчи.

Таким образом, нормы статей 170, 171 и 172 НК РФ не предусматривают обязанности налогоплательщика восстановить суммы НДС при выявлении недостачи, порче и иной утраты товара.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 2 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, не противоречивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции.

В рассматриваемом случае достоверность документов и хозяйственных операций налоговым органом не оспаривается. Необходимые условия для осуществления налогового вычета обществом соблюдены. Товар на сумму 1961821954, 35 рублей получен, оприходован, оплачен, поставщиком предъявлены счета–фактуры с выделенным НДС, данные обстоятельства подтверждаются материалами проверки и не оспариваются сторонами.

Таким образом, у ЗАО «Тандер» отсутствовали правовые обязанности по восстановлению правомерно поставленного к вычету НДС по спорным товарам.

Суд первой инстанции обоснованно не согласился с выводом налоговой инспекции о том, что осуществление налогового вычета, происходит в момент заявления налоговой декларации, а также с доводом о том, что фактически заявитель производил вычеты по НДС в период, когда уже выявлены недостачи и спорный товар отсутствовал.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету, является счет-фактура. Вычету подлежит только предъявленный НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ). В свою очередь согласно пункту 4 статьи 168 НК РФ предъявление НДС выражается в выделении его отдельной строкой в расчетных документах (в данном случае в счете-фактуре). Таким образом, НДС является предъявленным с момента выставления счета-фактуры с выделенной суммой налога.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии с п. 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 (действующем до издания постановления Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137, в проверяемый период), книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. При этом в соответствии с п. 8 Правил счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ (с учетом положений ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах", далее - Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). Данная позиция так же отражена в письме Минфина от 28 февраля 2006 г. N 03-04-09/04.

При соблюдении всех условий, закрепленных в п. 1 ст. 169, п. 1, 2 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик отражает в налоговом учете вычет по НДС, регистрируя счет-фактуру в книге покупок, с этого момента вычет по НДС считается совершенным.

В данном случае нарушение ведения налогового учета и книги покупок налоговым органом не выявлено. В книге покупок за 2008 -2009 годы счет-фактуры отражались своевременно, что налоговой инспекцией не оспорено и документально не опровергнуто.

Иное толкование данных положений означало бы введение дополнительного условия для предъявления вычета по НДС, такого, как наличие либо реализация товара, чего действующим законодательством не предусмотрено.

Фактическое предъявление налоговой декларации не имеет правового значения для существования (наличия) права на вычет по НДС, отражение вычета по НДС в налоговой декларации в соответствии со ст. 171 НК РФ уменьшает сумму налога, подлежащую уплате. При этом неотражение либо неверное отражение сведений, в том числе о налоговом вычете, не оказывает влияние на возникновение либо прекращения прав и обязанностей в отношении объема уплаты налога и существующего права на вычет, что так же следует из положений п. 1 ст. 54 и п.1 ст. 81 НК РФ, согласно которым, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

Суд первой инстанции обоснованно указал о том, что довод налогового органа об отказе от вычета и повторном предъявлении НДС к вычету в сумме 288 466 171 руб. по спорному товару не основан на материалах дела и нормах действующего законодательства.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Согласно ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Совершение действий направленных на приобретение либо отказ от прав является сделкой.

Отказом от вычета по налогу и сбору является волеизъявление налогоплательщика, выраженное в заявлении, предоставленном в налоговый орган, согласно которого последний, безусловно, отказывается от применения налогового вычета и его воля направлена на потерю такого права.

В данном случае заинтересованное лицо не предоставило доказательств существования такого отказа. Согласно положениям п. 3 ст. 170 НК РФ восстановлением сумм НДС является операция, направленная на исключение правомерно предъявленного ранее вычета по НДС.

Согласно письма Минфина от 16.11.2006 г. № 03-04-09/22 в соответствии с п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000, при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм налога НДС, принятых к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам,