Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2013 по делу n А32-20948/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

к 10 группе относится имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет, а именно: здания, кроме вошедших в другие группы (с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями).

В соответствии с данной Классификацией основных средств, здания, отнесенные к 10 амортизационной группе, срок полезного использования которых свыше 30 лет, верхний предел продолжительности срока для основных средств этой группы классификатором не установлен.

Таким образом, в соответствии с Классификацией основных средств, срок полезного использования здания можно установить любой, но не менее 361 месяца (30 лет плюс 1 месяц). Никаких других требований или ограничений по установлению срока полезного использования имущества, кроме соответствия Классификации, НК РФ не содержит.

К 8 группе (имущество со сроком полезного использования от 20 до 25 лет) относятся объекты основных средств по коду ОКОФ 11 0000000 - здания бескаркасные, кроме жилых.

Из изложенного следует, что к 10-й группе могут быть отнесены только здания по коду ОКОФ 11 0000000 с максимальным сроком использования и с соблюдением всех условий, закрепленных в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1, т.е. здания, не вошедшие в другие группы: с железобетонными и металлическими каркасами; со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей; с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями.

Согласно данным технического паспорта здание, принадлежащее обществу, состоит из: фундамента - сборные бетонные блоки, сваи, колонны; наружных стен - облегченные сэндвич-панели; междуэтажные – сборные железобетонные плиты, перегородок - облегченные сэндвич-панели, кирпич, гипсокартон; полов - бетонные.

Данные обстоятельства установлены судом на основании технической документации, в частности, технического паспорта, копии выписки из положительного заключения государственной экспертизы №23-1-2-0612-09 от 04.09.200, утвержденного руководителем ГАУ КК «Красподаркрайгосэкспертиза», заключения строительно-технической экспертизы от 15.08.2012 г.

В соответствии с техническими условиями № ТУ 5284-013-01395087-2001 на установленные согласно акта о приемке выполненных работ № 12 от 31.07.2009 г. и технического паспорта сэндвич-панели установлен гарантийный срок 20 лет, а срок службы не менее 20 лет.

Таким образом, по основным конструктивным элементам, в том числе: рамный каркас из металлических конструкций; стены из крупных блоков и панелей (сандвич панели); металлическое покрытие (профнастил) - здание ГМ в х. Трудобеликовский относится к 10 амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30 лет.

С учетом изложенного, доначисления налога на прибыль организаций в сумме 36 372 рубля за 2009 г. являются правомерными и в этой части заявителю обоснованно отказано судом первой инстанции в удовлетворении требований, доводы апелляционной жалобы общества в указанной части не опровергают выводов суда.

Эпизод по потерям и недостачам.

По результатам выездной проверки налоговая инспекция установила неправомерное применение вычетов по НДС при списании товаров при выявлении потерь, недостач при инвентаризациях, потерь в производстве в 2008-2009 гг. в общей сумме 288 466 171 руб., в том числе по товарам, списанным в результате недостач (при отсутствии виновных лиц) 284 387 659 руб., по потерям в производстве - 3 691 127 руб., по испорченным блюдам собственного производства - 387 385 руб.

В качестве оснований доначисления налоговый орган указывает, что согласно данным бухгалтерского учета налогоплательщика, при выявлении потерь товаров в результате недостач производилось списание товаров на расходы, не принимаемые для целей налогообложения налогом на прибыль.

По мнению налогового органа на основании норм ст. 39 и ст. 146 НК РФ выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например - недостача товаров), объектом налогообложения НДС не является, в случае недостачи товаров при отсутствии виновных лиц, которые обязаны возместить понесенные организацией убытки, принятые ранее к вычету суммы НДС не подлежат вычету, поскольку данные товары не могут использоваться для операций, облагаемых НДС.

Факт недостачи товаров, выявленных инвентаризацией, подтверждается инвентаризационными описями, сличительными ведомостями, приказами об утверждении результатов инвентаризации за 2008 и 2009 года, которые проводились ежемесячно.

При сдаче налоговой декларации поквартально ЗАО «Тандер» заявляет вычет по НДС в том числе и по товарам, которых фактически нет, что подтверждается документально оформленными результатами инвентаризации. Так как недостача товара выявляется налогоплательщиком ежемесячно, то у ЗАО «Тандер» есть возможность при сдаче налоговой декларации (налоговый период - квартал) определить сумму недостачи товара и, соответственно, суммы НДС по таким товарам.

Поскольку по выявленным недостачам товаров виновные лица не установлены, поэтому принятые ранее к вычету суммы НДС не подлежат вычету, поскольку данные товары не могут использоваться для операций, облагаемых НДС, то есть налогоплательщиком не могут быть применены положения ст.ст. 171, 172 НК РФ в целях реализации права на применение налогового вычета.

Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (в том числе безвозмездная передача права собственности).

В п. 1 ст. 146 НК РФ приводится исчерпывающий перечень других операций (передача для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию РФ), которые признаются объектом налогообложения. Недостачи и другие подобные операции не упоминаются в данном перечне. Также эти операции не могут быть признаны реализацией в соответствии со ст. 39 НК РФ. Под реализацией понимается переход права собственности на имущество.

Общество считает, что выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, в том числе с хищением, недостачей, на основании ст. 39 и 146 НК РФ объектом обложения НДС не является.

Согласно п. 2 ст. 171 гл. 21 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

По данному эпизоду инспекция отказала в вычете НДС по товарам, не участвующим в операциях, признаваемых объектами налогообложении по НДС за 2008 г. в сумме 37 396 171 руб., за 2009 в сумме 246 991 488 руб. - при выявлении потерь, недостач при инвентаризациях, по потерям в производстве ГМ - 3 691 127 руб., по испорченным блюдам - 387 385 руб.

В качестве оснований своей позиции заявитель указывает на то обстоятельство, что положения ст. 170 НК РФ не возлагают на налогоплательщика обязанность по восстановлению ранее поставленного к возмещению НДС при списании товара, являющегося недостачей.

Суд установил, что ЗАО «Тандер» владеет на праве собственности и на праве аренды розничными магазинами «Магнит» по продаже продуктов питания и бытовой химии и Гипермаркетами «Магнит».

Заявитель ежемесячно проводил инвентаризации, по результатам которых установлены недостачи товаров, что подтверждается инвентаризационными ведомостями. Налогоплательщиком при выявлении потерь товаров в результате недостач (при отсутствии виновных лиц) производилось списание товаров на расходы, не принимаемые для целей налогообложения налогом на прибыль (Дт.сч.94.41 / Кт.сч.41, где сч. 94 - «Недостачи и потери от порчи ценностей»). В бухгалтерском учете выручка от реализации товара признается при его передаче покупателю (п. 12 ПБУ 9/99) и отражается на счете 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". При получении оплаты за товар в наличной форме организация розничной торговли производит запись по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 90, субсчет 90-1. Одновременно с признанием выручки учетная стоимость проданного товара списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Согласно документам плательщика и оспариваемого решения и акта налоговой инспекции, обществом за 2008 - 2009 гг. восстановлено 288 466 171 рублей НДС, а затем сторнировано восстановление, в том числе:

1 кв. 2008 – 2100657 руб.;                           

2 кв. 2008 – 885 544 руб.;

3 кв. 2008 – 8033959 руб.;

4 кв. 2008 – 23 376 011 руб.;

Итого 2008: 37396171 руб.

1 кв. 2009 –  45148179 руб.;                           

2 кв. 2009 – 54107041 руб.;

3 кв. 2009 – 63 814 795 руб.;

4 кв. 2009 –83 921 473 руб.;

Итого 2009: 284 387 659 руб. что не оспаривается налоговым органом и обществом.

В гипермаркетах «Магнит» налажено собственное производство продукции - готовых блюд для продажи в торговых залах Гипермаркетов. Заявитель осуществлял списание готовой продукции в случае ее порчи. НДС по ней составил:

Период                 потери               списание испорченной готовой продукции

1 кв. 2008                        0 руб.;                                                  0 руб.                          

2 кв. 2008                        0 руб.;                                                  157858 руб.;

3 кв. 2008                       100704 руб.;                                         229 527 руб.;

4 кв. 2008                       413502 руб.;

Итого 2008:                    514 206 руб.                                        387 385 руб.;

1 кв. 2009                       539 523 руб.;                           

2 кв. 2009                       571 348 руб.;

3 кв. 2009                       1425 032 руб.;

4 кв. 2009                       641 018 руб.;

Итого 2009:                    3 176 921 руб.    

Итого:                              3 691 127  руб.                                     387 385 руб.;                                             

что не оспаривается налоговым органом и заявителем.

Заявитель имеет право осуществлять производство на территории гипермаркетов на основании санитарно-эпидемиологического заключения № 68.01.03.000.М.000040.02.09 от 03.02.2009 г., экспертного заключения № 2094 от 19.11.2008 г., Санитарно-эпидемиологического заключения № 68.01.03.000.М.000043.02.09 от 03.02.2009 г., экспертного заключения № 2097 от 19.11.2008 г., Санитарно-эпидемиологического заключения № 68.01.03.000.М.000042.02.09 от 03.02.2009 г., экспертного заключения № 2321 от 25.11.2008 г., Санитарно-эпидемиологического заключения № 7472/03-3 от 13.11.2008 г., экспертного заключения № 2097 от 19.11.2008 г.

Из материалов дела установлено, что налогоплательщик фактически получил от поставщиков, оприходовал и оплатил спорный товар на общую сумму 299 667 238, 44 руб. за 2008 г. и на сумму 1 662 154 715, 91 руб. за 2009 г.

Впоследствии ЗАО «Тандер» проводило инвентаризации, и при выявлении потерь товаров в результате недостач (при отсутствии виновных лиц), потерь в производстве Гипермаркетов, списания готовой продукции производилось за 2008 г. на сумму 299 667 238, 44 рублей, за 2009 г. на сумму 1 662 154 715, 91 рублей.

Указанные операции отражены в бухгалтерском учете и декларациях следующим образом.

В первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 г. от 21.04.2008 г. (строка 190) НДС, подлежащий восстановлению, ранее правомерно принятый к вычету по товарам, заявлен в сумме 0 рублей. В строке 020 раздела 3 было отражено восстановление по результатам инвентаризации НДС в сумме 2704787 рублей.

Согласно данным уточненной декларации № 4 от 12.04.11 г. (строка 190) НДС, подлежащий восстановлению, заявлен 604 153 руб.

ЗАО «Тандер» сторнировало ранее восстановленный НДС соответствующей бухгалтерской проводкой (Дт. 94.41, Кт. 68.2) в сумме 2 100 634 рубля по недостачам. Согласно акта проверки доначислен НДС в сумме 2 100 657 рублей (стр. 57 акта, стр. 23 решения).

В первичной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 г. от 21.07.2008 г. (строка 190) НДС, подлежащий восстановлению, ранее правомерно принятый к вычету по товарам, заявлен в сумме 10 044 674 рубля. НДС по оприходованным товарам, использованным в производстве ГМ и впоследствии списанным по испорченным блюдам, в сумме 157 858 рублей отражен по строке 220.

Согласно данным уточненной декларации № 4 от 19.04.11 г. (строка 190) НДС, подлежащий восстановлению, заявлен 182 077 рублей.

ЗАО «Тандер» сторнировало ранее восстановленный НДС в сумме 3 885 544 рубля по недостачам 2 квартала 2008 года (за исключением недостач 2007 года в сумме 555 388 руб.), остальная сумма НДС в размере 5 421 665 рублей сторнирована по скидкам и не является предметом спора.

В строке 190 раздела 3 отражено сторнирование восстановленного НДС в части недостач 2 квартала 2008 г. соответствующей бухгалтерской проводкой (Дт. 94.41, Кт. 68.2) в сумме 3 885 544 рубля (стр. 58 акта, стр. 24 решения).

В первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008 г. от 20.10.2008 г. (строка 190) НДС, подлежащий восстановлению, ранее правомерно принятый к вычету по товарам, заявлен в сумме 14 058 360 рублей. НДС по оприходованным товарам, использованным в производстве ГМ и впоследствии списанным по испорченным блюдам, в сумме 229 527 рублей отражен по строке 220.

Согласно уточненной декларации № 3 от 12.04.2011 г. (строка 190) НДС, подлежащий восстановлению, отражен в сумме 1 102 109 рублей.

ЗАО «Тандер» сторнировало ранее восстановленный НДС в сумме 8 033 959 руб. по недостачам 3-го квартала 2008 г., 100 704 руб. - по потерям в производстве, остальная сумма НДС в размере 4 821 588 рубля сторнирована по скидкам и не является предметом спора. В строке 190 раздела 3 отражено сторнирование восстановленного НДС соответствующей бухгалтерской проводкой (Дт. 94.41, Кт. 68.2) в сумме 8 134 663 рубля (стр. 61 акта, стр. 25 решения).

В первичной налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2008 г. от 20.01.2009 г. (строка 190) НДС, подлежащий восстановлению, ранее правомерно принятый к вычету по товарам, заявлен в сумме 30 424 010 рублей.

Согласно уточненной декларации № 4 от 15.04.2011 г. (строка 190) НДС, подлежащий восстановлению, отражен в сумме 359 676 руб.

ЗАО «Тандер» сторнировало ранее восстановленный НДС в сумме 23 135 282 рублей по недостачам 4-го квартала 2008 года, 413 502 руб. - по потерям в производстве, остальная сумма НДС в размере 6 515 550 рубль сторнирована по скидкам и не является предметом спора. В строке 190 раздела 3 было отражено сторнирование восстановленного НДС соответствующей бухгалтерской проводкой (Дт. 94.41, Кт. 68.2) в сумме 23 548 784 рубля. Согласно инвентаризационным описям сумма восстановленного НДС, относящегося к недостачам,