Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2013 по делу n А32-16478/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

законодательства.

Таким образом, обществом были приняты все возможно зависящие от него меры, свидетельствующие о проявлении достаточной степени осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.

   В контексте Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 судом были проверены обстоятельства получения обществом налоговой выгоды. Налоговая выгода получена обществом в рамках его обычной хозяйственной деятельности; сведения, содержащиеся в первичных бухгалтерских документах общества, не являются противоречивыми и раскрывают конкретные факты хозяйственной деятельности; произведенные расходы являются реальными, разумными и характерными для общества.

            Судом установлено, что сведения, содержащиеся в первичных бухгалтерских документах полны, достоверны, взаимоувязаны и непротиворечивы. Факт оприходования работ и их использование в операциях, подлежащих обложению НДС, инспекцией не оспаривается.

На основании вышеизложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что обществом правомерно отнесены расходы, учитываемые для целей налогообложения налога на прибыль за 2008 год в размере 2 881 406 руб., налоговые вычеты по НДС за 1-3 квартал 2008 года в размере 2 161 055 руб.

Контрагенты ООО «Базис», ООО «Базисторг», ООО «Сандия», ООО «СитиКом».

Согласно позиции налогового органа, мероприятия налогового контроля, проведенные в отношении ООО «Базис», ООО «Базисторг», ООО «Сандия», ООО «СитиКом» свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности и документальном подтверждении расходов налогоплательщика по операциям с указанными контрагентами.

Учитывая результаты проведенных мероприятий налогового контроля, по мнению налогового органа, суммы по торговым сделкам с ООО «Базис», ООО «Базисторг», ООО «Сандия», ООО «СитиКом» не подтверждены для целей налогообложения документально, включены в расчет налоговой базы по налогу на прибыль (в составе расходов) неправомерно в нарушение ст. ст. 247, 252, 274 НК РФ.

В ходе проверки направлены поручения об истребовании документов у ООО «Базис», ООО «Базисторг», ООО «Сандия», ООО «СитиКом» для подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений с ЗАО «Кубаньоптпродторг».

В полученных налоговым органом ответах представлены следующие сведения:

ООО «Базис» не располагается по юридическому адресу. Организация не имеет основных средств, а так же отсутствуют транспортные средства в собственности.

Последняя бухгалтерская отчетность (не нулевая) представлена по состоянию за 3 месяца 2008 года. Последняя налоговая отчетность (ненулевая) представлена за 4 квартал 2008 года.

Из налоговых деклараций по НДС ООО «Базис» следует, что за 2008 год налоговая база составила 19 694 110 руб., согласно книги покупок ЗАО «Кубаньоптпродторг» ООО «Базис» реализовало товаров на сумму 38 476 383 руб.

В ходе проверки был осуществлен опрос генерального директора ООО «Базис» Киселевой Елены Александровны, которая пояснила, что   узнала о том, что является руководителем ООО «Базис»  от сотрудников милиции. Директором или учредителем данной организации никогда не была, свой паспорт никогда не теряла и никому не передавала.

Анализ выписок по операциям на расчетном счете ООО «Базис», по мнению налогового органа, свидетельствует об отсутствии хозяйственной деятельности данного общества; данная организация не осуществляла выплату заработной платы сотрудникам, не осуществляла платежи, связанные с арендой производственных (торговых) помещений, либо оплату коммунальных услуг, телефонных услуг; следовательно, не могла в действительности вести производственную, торговую либо любую иную деятельность.

Доставка товаров от ООО «Базис» в адрес ЗАО «Кубаньоптпродторг» осуществлялась покупателем. ЗАО «Кубаньоптпродторг» заключен договор № 0008 от 01.01.2008 аренды транспортных средств с экипажем; на основании данного договора ООО «Кортранс» передало во временное владение и пользование ЗАО «Кубаньоптпродторг» автомобили.

На основании названных фактов проверкой установлено, что первичные документы (счета-фактуры, товарные накладные) подписаны неустановленными лицами; ООО «Базис» по юридическому адресу не находится; отчетность не представляется, организация в силу отсутствия работников и основных средств не могла в действительности осуществлять торговую деятельность. Сделки между ЗАО «Кубаньоптпродторг» и ООО «Базис» в действительности не исполнялись и направлены на получение налоговой выгоды.

ООО «Базисторг» не располагается по юридическому адресу. Организация не отчитывается, последняя не нулевая налоговая декларация по НДС представлена за 4 квартал 2008, с исчисленной суммой к уплате в бюджет 3274 руб. Среднесписочная численность работников по данным деклараций составляет 1 человек. Организацией за 2008 представлен нулевой баланс и нулевая декларация по налогу на имущество. По данным налоговой отчетности ООО «Базисторг» выручка от реализации товаров (работ, услуг) общества за 2008 составила 1 598 537 руб. Согласно книги покупок ЗАО «Кубаньоптпродторг», ООО «Базисторг» реализовало в 2008 товаров на сумму 5 127 112 руб.

В ходе проверки осуществлен опрос генерального директора ООО «Базисторг» Адестова Александра Алексеевича. В ходе контрольных мероприятий было установлено, что Адестов А.А. не проживает по адресу прописки, установить его местонахождение не удалось. Из Межрайонной ИФНС России № 3 по Московской области были истребованы ранее составленные протоколы допроса Адестова А.А, в которых он пояснил, что к деятельности ООО «Базисторг» какого-либо отношения не имеет, платежные и первичные документы от имени данного общества не подписывал, о его деятельности ни чего не знает.

Анализ выписок по операциям на расчетном счете ООО «Базисторг» свидетельствует об отсутствии хозяйственной деятельности общества; данная организация не осуществляла выплату заработной платы сотрудникам, не осуществляла платежи, связанные с арендой производственных (торговых) помещений, либо оплату коммунальных услуг, телефонных услуг; следовательно, не могла в действительности вести производственную, торговую либо любую другую деятельность.

На основании перечисленных фактов проверкой установлено, что первичные документы (счета-фактуры, товарные накладные) подписаны неустановленными лицами, ООО «Базисторг» по юридическому адресу не находится, отчетность не представляется либо представляется формально (суммы указанные в отчетности значительно отличаются от сумм по первичным документам), общество в силу отсутствия работников и основных средств не могло в действительности осуществлять торговую деятельность. Сделки между ЗАО «Кубаньоптпродторг» и ООО «Базисторг» в действительности не исполнялись и направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

ООО «Сандия» не находится по юридическому адресу. Последняя отчетность представлена по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 с исчисленной к уплате в бюджет суммой налога 226 руб., за полугодие 2008 с исчисленной к уплате в бюджет суммой налога 384 руб. За 2008 обществом представлен нулевой баланс, декларации по транспортному налогу в налоговый орган не представлялись. Из анализа выписок по расчетному счету установлено, что в 2008 на расчетный счет организации поступило 1 155 686 748 руб. дохода, в налоговой декларации за полугодие 2008 составили 927 966 руб., что свидетельствует о недостоверности отчетности.

Анализ выписок по операциям на расчетном счете ООО «Сандия» свидетельствует об отсутствии хозяйственной деятельности общества: данная организация не осуществляла выплату заработной платы сотрудникам, не осуществляла платежи, связанные с арендой производственных (торговых) помещений, либо оплату коммунальных услуг, телефонных услуг; следовательно, не могла в действительности вести производственную, торговую либо любую другую деятельность.

В ходе опроса генеральный директор ООО «Сандия» Завьялов Михаил Александрович пояснил: «Учредителем и руководителем ООО «Сандия» никогда не был, терял паспорт, сам лично никому его не передавал. Заявлений о регистрации юридического лица, об открытии счетов в банке не подписывал. Сведений о местонахождении, деятельности, наличии сотрудников и лицензий ООО «Сандия» не известно. Никаких первичных документов и счетов-фактур от имени   ООО «Сандия» никогда не подписывал ».

На основании перечисленных фактов проверкой установлено, что первичные документы (счета-фактуры, товарные накладные) подписаны неустановленными лицами, ООО «Сандия» по юридическому адресу не находится, отчетность не представляется либо представляется формально (суммы указанные в отчетности значительно отличаются от сумм по первичным документам), общество в силу отсутствия работников и основных средств не могло в действительности осуществлять торговую деятельность. Сделки ЗАО «Кубаньоптпродторг» и ООО «Сандия» в действительности не исполнялись и направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

ООО «СитиКом» отсутствует по юридическому адресу, руководство по указанным в инспекции контактным реквизитам на связь не выходит. Последняя представленная обществом декларация – за 3 квартал 2008 года. Обществом представлены нулевые налоговые декларации по НДС за 3, 4 квартал 2008 года. По данным книги покупок ЗАО «Кубаньоптпродторг» ООО «СитиКом» реализовало за 4 квартал 2008 года товаров (работ, услуг) на сумму 721 540 руб., что свидетельствует о недостоверности представляемой отчетности.

Статьи бухгалтерского баланса ООО «СитиКом»: запасы, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, прочие запасы и затраты на начало 2008 и наконец 2008 равны нулю, что свидетельствует об отсутствии товаров, которые можно реализовать, а также об отсутствии хозяйственной деятельности.

В ходе опроса руководитель ООО «СитиКом» Белова Светлана Васильевна пояснила следующее: «Договора поставки с ЗАО «Кубаньоптпродторг не заключала. Фактическое местонахождение ООО «СитиКом» не известно. Никакие финансовые документы, в том числе счета-фактуры, товарные накладные (ТОРГ-12) не подписывала. О расчетах ООО «СитиКом» и ЗАО «Кубаньоптпродторг» ничего не известно».

Из анализа данных расчетного счета следует, что ООО «СитиКом» представляло в налоговый орган недостоверную отчетность, в связи с тем, что доходы по данным налоговых деклараций за 2008 составили 0 руб., по данным расчетного счета 84 603 646 руб.

Кроме того, из выписки по расчетному счету видно, что ООО «СитиКом» не производило расходы, связанные с ведением деятельности: заработная плата, хозяйственные расходы, оплата коммунальных услуг.

Доставка товаров от ООО «СитиКом» в адрес ЗАО «Кубаньоптпродторг» осуществлялась перевозчиком ООО «Кортранс». ЗАО «Кубаньоптпродторг» заключен договор № 0008 от 01.01.2008 аренды транспортных средств с экипажем. На основании данного договора ООО «Кортранс» передало во временное владение и пользование ЗАО «Кубаньоптпродторг» автомобили.

Согласно счетов-фактур, товарных накладных ООО «СитиКом» реализовало в адрес ЗАО «Кубаньоптпродторг» глазурь белую и черную, все документы подписаны от имени Беловой С.В., что отрицает сама Белова С.В. Налоговым органом сделан вывод, что сделки между ООО «СитиКом» и ЗАО «Кубаньоптпродторг» в действительности не исполнялись и направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

При оценке законности оспариваемого решения по хозяйственным отношениям общества с указанными контрагентами суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.

Из оспариваемого решения следует, что обществом неправомерно отнесены расходы, учитываемые для целей налогообложения налога на прибыль (материальные расходы), соответствующие вычеты по НДС по организации-поставщику ООО «Базис» в сумме 17 242 056 руб., в том числе НДС - 7 389 452 руб., так как они подтверждены счетами-фактурами и товарными накладными, подписанными от имени руководителя ООО «Базис» Кисилева Е.А., которая отрицает свою причастность к деятельности общества и подписание документов выписанных от имени ООО «Базис».

Следовательно, по мнению налогового органа, данные документы не соответствуют положениям ст.ст. 169, 171, 172, 252 НК РФ, вступая во взаимоотношения с ООО «Базис», заявитель не проявил достаточной степени заботы и осмотрительности при выборе контрагента. На основании изложенного, обществу доначислен налог на прибыль в сумме 9 852 604 руб. и НДС в сумме 7 389 452 руб.

Суд первой инстанции, рассмотрев представленные в материалы дела документальные доказательства, пришел к обоснованному к выводу о том, что, что оспариваемое решение в указанной части не соответствует положениям НК РФ.

Так, реальность поставки товаров от ООО «Базис» в адрес ЗАО «Кубаньоптпродторг» подтверждается договором поставки продуктов питания № 26 от 01.01.2008, заключенного между организациями.

Согласно данных первичных документов, а именно, приходных накладных, товарных накладных (ТОРГ-12), счетов-фактур, в адрес ЗАО «Кубаньоптпродторг» ООО «Базис» поставляло майонез марки «Мака» в ассортименте.

Как следует из книги покупок ЗАО «Кубаньоптпродторг» за 1-4 квартал 2008, поставщик поставил товар на сумму 41 052 511 руб., в том числе НДС 7 389 452 руб.

В соответствии с п. 3.3 договора поставки № 26 от 01.01.2008 за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 вся поставка товаров осуществлялась самовывозом.

Для осуществления поставок от ООО «Базис» ЗАО «Кубаньоптпродторг» заключило договор № 0008 от 01.01.2008 аренды транспортных средств с экипажем с ООО «Кортранс».

На основании названного договора ООО «Кортранс» передало ЗАО «Кубаньоптпродторг» транспортные средства. Передача автомобилей от ООО «Кортранс» подтверждается актами выполненных работ и счетами-фактурами № 1 от 31.01.2008, № 3 от 29.02.2008, № 5 от 31.03.2008, № 8 от 30.04.2008, № 10 от 30.05.2008, № 16 от 31.07.2008, № 17 от 31.08.2008, № 19 от 30.09.2008, № 21 от 30.09.2008, № 23 от 30.11.2008, № 24 от 31.12.2008. Оплата в рамках договора осуществлена в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетный счет арендодателя. Факт оплаты налоговым органом документально не опровергнут.

Факт осуществления перевозок товаров от ООО «Базис» подтверждается представленными в дело ЗАО «Кубаньоптпродторг» копиями корешков путевых листов.

Реальность финансово-хозяйственных операций между ЗАО «Кубаньоптпродторг» и ООО «Кортранс» налоговым органом не  опровергнута.

Из материалов дела усматривается, что основной деятельностью ЗАО «Кубаньоптпродторг» являлась оптовая торговля пищевыми продуктами. Для осуществления указанной деятельности общество закупало пищевые продукты и осуществляло их дальнейшую реализацию в полном объеме оптовым покупателям.

Для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и принятия расходов по налогу на прибыль организаций общество представило договор, счета-фактуры, товарные накладные, товаротранспортные