Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2013 по делу n А32-38700/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и заставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Следовательно, право на возмещение налога на добавленную стоимость возникает при наличии совокупности трех условий: получения счета-фактуры соответствующей требованиям статьи 169 Кодекса, оприходования приобретенных товаров (работ, услуг) и подтверждения указанных операций соответствующими первичными документами.

Согласно приведенным нормам, право на вычеты по налогу на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им фактов предъявления ему суммы указанного налога и реально произведенных хозяйственных операций.

В проверяемом периоде основным видом деятельности общества являлась оптовая закупка и реализация пшеницы и маслосемян. от 15.01.2008г, № ССР 13553 от 05.02.2008г., № ССР 13815 от 04.05.2008г.

В соответствии с контрактом ООО «Транс-Л» обязуется поставить 300 тонн +/- 5% товарного подсолнечника. Базисом поставки является СРТ/доставка товара на ОАО «ЭФКО», расположенное по адресу: Белгородская область, г. Алексеевка, ул. Фрунзе, 2 (далее - исполнитель) согласно Правил «ИНКОТЕРМС» в редакции 2000 года.

Контракты со стороны ООО «Каргилл Юг» подписаны Вдовенко НА., действующей на основании доверенности № 398 от 14.06.2007г. со стороны ООО «Транс-Л» директором Федотовым С.Ю.

Условия контракта СРТ/доставка товара на ОАО «ЭФКО» означают, что продавец осуществляет передачу товара названному им перевозчику, а также оплачивает стоимость перевозки, необходимой для доставки товара до согласованного пункта назначения, т.е. покупатель несет все риски и дополнительные расходы, возникающие после передачи товара.

Обществом в 1 -2 кварталах 2008г. по контрагенту ООО «Транс-Л» была заявлена к вычету сумма:

-    521 287 руб. в первом квартале 2008г. по выставленным счетам-фактурам № 00034 от 18.01.2008г. на сумму НДС 28 638,96 руб., № 00035 от 21.01.2008 на сумму НДС 56 808,99 руб., № 00040 от 05.02.2008г. на сумму НДС 131 138,15 руб., № 00041 от 07.02.2008г. на сумму НДС 291 391,96 руб., № 00042 от 09.02.2008г. на сумму НДС 13 309 руб. (включены в книгу покупок за 1 квартал 2008г. и имеют порядковый номер 63, 77, 597, 608, 613);

-    650 874 руб. во втором квартале 2008г. по выставленным счетам-фактурам № 00051 от 05.05.2008г. на сумму НДС 203 839,64 руб., № 00052 от 07.05.2008г. на сумму НДС 34 715,11 руб., № 00052/1 от 07.05.2008г. на сумму НДС 95 244,04 руб., № 00053 от 08.05.2008г. на сумму НДС 205 942,79 руб., № 00054 от 10.05.2008г. на сумму НДС 62 499,36 руб., № 00055 от 11.05.2008г. на сумму НДС 48 632,72 руб. (включены в книгу покупок за 2 квартал 2008г. и имеют порядковый номер 535, 544, 545, 552, 553, 555).

ООО «Каргилл Юг» заключило с ООО «Реал» следующие контракты:

- контракты № ССР 18180 от 18.05.2009г., № ССР 16353 от 08.12.2008г., № ССР 16384 от 09.12.2008г., № ССР 17240 от 24.02.2009г., № ССР 17245 от 24.02.2009г., № ССР 17338 от 04.03.2009г., № ССР 17921 от 21.04.2009г., № ССР 17963 от 24.04.2009г., № ССР 16104 от 17.11.2008г., № ССР 16267 от 28.11.2008г., № ССР 16446 от 12.12.2008г., № ССР 16515 от 17.12.2008г., № ССР 16897 от 29.12.2008г., № ССР 17679 от 01.04.2009г на поставку пшеницы продовольственной пятого класса;

- контракты № ССР 16101 от 14.11.2008г., № ССР 16187 от 21.11.2008г., № ССР 16426 от 11.12.2008г., № ССР 16513 от 17.12.2008г., № ССР 16578 от 22.12.2008г., № ССР 16622 от 25.12.2008г., №ССР 17037 от 09.02.2009г. на поставку пшеницы продовольственной 4 класса;

- контракт № ССР 16621 от 25.12.2008г. на поставку пшеницы продовольственной 3 класса.

В соответствии с условиями контрактов ООО «Реал» обязуется поставить пшеницу продовольственную третьего-пятого класса (не предназначенной в корм животным) на условиях СРТ/доставка Товара на ООО ПКФ «Братья», Россия, г. Ростов-на-Дону, ул. 1 -я Луговая, 19 (далее - Элеватор) согласно Правил «ИНКОТЕРМС» в редакции 2000 года.

Контракты № ССР 16104 от 17.11.2008г., № ССР 161, № ССР 16101 от 14.11.2008г., № ССР 16187 от 21.11.2008г., № ССР 16267 от 28.11.2008г., № ССР 16426 от 11.12.2008г., № ССР 16446 от 12.12.2008г., № ССР 16513 от 17.12.2008г., № ССР 17679 от 01.04.2009г., №ССР 17037 от 09.02.2009г., № ССР 16897 от 29.12.2008г., № ССР 16515 от 17.12.2008г., № ССР 16578 от 22.12.2008г., № ССР 16621 от 25.12.2008г., № ССР 16622 от 25.12.2008г. со стороны ООО «Каргилл Юг» подписаны от лица Салабуда Н.Г., действующей на основании доверенности №731 от 15.09.2008г., контракты № ССР 16353 от 08.12.2008г., № ССР 16384 от 09.12.2008г., № ССР 18180 от 18.05.2009г., № ССР 17963 от 24.04.2009г., № ССР 17921 от 21.04.2009г., № ССР 17338 от 04.03.2009г., № ССР 17245 от 24.02.2009г., № ССР 17240 от 24.02.2009г. со стороны ООО «Каргилл Юг» подписаны от лица Ляха Р.В., действующего на основании доверенности № 732 от 15.09.2008г. Со стороны ООО «Реал» контракты подписаны от лица директора Гадаевой С.А.

Условия контракта СРТ/ доставка Товара на ООО ПКФ «Братья» означают, что продавец осуществляет передачу товара названному им перевозчику, а также оплачивает стоимость перевозки, необходимой для доставки товара до согласованного пункта назначения. Это говорит о том, что покупатель несет все риски и дополнительные расходы, возникающие после передачи товара.

Обществом в 3-4 кварталах 2008г. по контрагенту ООО «Реал» была заявлена к вычету сумма:

- 2 211 366 руб. в 3 квартале 2008г. по выставленным счетам-фактурам за поставку пшеницы в адрес ООО «Каргилл Юг» счета-фактуры № 25 от 21.07.2008г. НДС на сумму 49 159,46 руб., № 26 от 23.07.2008г. НДС на сумму 43 696,80 руб., № 27 от 25.07.2008г. НДС на сумму 55 967,78 руб., № 30 от 01.08.2008г. НДС на сумму 12 070,01 руб., № 31 от 02.08.2008г. НДС на сумму 26 276,62 руб., № 34 от 05.08.2008г. НДС на сумму 48 980,22 руб., № 36 от 06.08.2008г. НДС на сумму 81 805,43 руб., № 37 от 07.08.2008г. на сумму нДс 69 422,57 руб., № 38 от 08.08.2008г. на сумму НДС 71720,54 руб., № 39 от 09.08.2008г. НДС на сумму 80 766,61 руб., № 40 от 10.08.2008г. НДС на сумму 26 552,83 руб., № 41 от 11.08.2008г. НДС на сумму 79 173,88 руб., № 42 от 12.08.2008г. НДС на сумму 77 485,53 руб., № 43 от 13.08.2008г. НДС на сумму 77 199,12 руб., № 44 от 14.08.2008г. НДС на сумму 78 942,90 руб., № 45 от 15.08.2008г. НДС на сумму 77 263,12 руб., № 46 от 16.08.2008г. НДС на сумму 80 089,58 руб., № 47 от 17.08.2008г. НДС на сумму 82 839,97 руб., № 48 от 18.08.2008г. НДС на сумму 47 831,62 руб., № 52 от 21.08.2008г. НДС на сумму 57 221,31 руб., № 54 от 22.08.2008г. НДС на сумму 77 303,97 руб., № 55 от 23.08.2008г. НДС на сумму 95 026,47 руб., № 56 от 25.08.2008г. НДС на сумму 77 230,38 руб., № 57 от 26.08.2008г. НДС на сумму 39 411,00 руб., № 58 от 27.08.2008г. НДС на сумму 19 072,56руб., №59 от 27.08.2008г. НДС на сумму 58 904,67руб., №60 от 28.08.2008г. НДС на сумму 59 127,04руб., №62 от 29.08.2008г. НДС на сумму 21 082,08руб., №65  от 31.08.2008г. НДС на сумму 21 986,99руб.,  №63 от 30.08.2008г. НДС на сумму 58 381,25руб., №64 от 31.08.2008г. НДС на сумму 77 471,02руб., №66 от 01.09.2008г. НДС на сумму 58 953,46руб., №70 от 03.09.2008г. НДС на сумму 13 465,42руб., №69 от 03.09.2008г. НДС на сумму 19 054, 82руб., №71 от 04.09.2008г. НДС на сумму 16 231,26руб, №72 от 05.09.2008г. НДС на сумму 19 741,10руб., №73 от 05.09.2008г. НДС на сумму 13 298,72руб., №74 от 06.09.2008г. НДС на сумму 40 774,02руб., №75 от 07.09.2008г. НДС на сумму 58 627,49руб., №76 от 08.09.2008г. НДС на сумму 40 774,02руб., № 77 от 09.09.2008г. НДС на сумму 40 679,11 руб. №79 от 10.09.2008г. НДС на сумму 21 496,92 руб., № 83 от 16.09.2008г. НДС на сумму 38 896,37 руб. (включены в книгу покупок за 3 квартал 2008г. и имеют порядковый номер 1533,1535, 1539, 1549, 1574, 1593, 1614, 1618, 1619, 1644, 1648, 1649, 1662, 1671, 1686, 1693, 1700, 1726, 1738, 1751, 1755, 1759, 1760, 1763, 1778, 1792, 1793, 1807, 1811, 1820, 1821, 1840, 1847, 1848, 1853, 1856, 1862, 1875, 1878, 1899, 1908, 1920, 1934);

- 1 187 288 руб. в 4 квартале 2008г. по выставленным счетам-фактурам за поставку пшеницы в адрес ООО «Каргилл Юг» счета-фактуры № 85 от 02.10.2008г. НДС на сумму 19 129,10 руб., № 88 от 03.10.2008г. НДС на сумму 74 794,90 руб., № 89 от 06.10.2008г. НДС на сумму 37 281,16 руб., № 90 от 07.10.2008г. НДС на сумму 75 315,43 руб., № 91 от 08.10.2008г. НДС на сумму 37 325,27 руб., № 92 от 10.10.2008г. НДС на сумму 17 982,00 руб., № 96 от 16.11.2008г. НДС на сумму 46 637,74 руб., № 97 от 17.11.2008г. НДС на сумму  46 922,83 руб., № 99 от 18.11.2008г. НДС на сумму  36 735,00 руб., № 100 от 18.11.2008г. НДС на сумму 26 823,95 руб., № 101 от 20.11.2008г. НДС на сумму 25 142,71 руб., №103 от 21.11.2008г. НДС на сумму 12 508,77 руб., № 104 от 22.11.2008г. НДС на сумму 48 866,87 руб., №105 от 23.11.2008г. НДС на сумму 60 712, 94руб., № 107 от 26.11.2008г. НДС на сумму 61 778,65 руб.), № 108 от 27.11.2008г. НДС на сумму 29 753,96 руб., № 109 от 28.11.2008г. НДС на сумму 28 015,18 руб., № 114 от 08.12.2008г. НДС на сумму 27 345,77 руб., № 116 от 09.12.2008г. НДС на сумму 58 226,65 руб., № 117 от 10.12.2008г. НДС на сумму 91892,96 руб., № 118 от 11.12.2008г. НДС на сумму 53 932,44руб., № 119 от 12.12.2008г. НДС на сумму 39 244,86 руб., № 120 от 12.12.2008г. НДС на сумму 13 091,98 руб., № 121 от 13.12.2008г. НДС на сумму 48 316,57 руб., № 122 от 15.12.2008г. НДС на сумму 12 817,15 руб., № 123 от 16.12.2008г. НДС на сумму 27 527,82 руб., № 124 от 16.12.2008г. НДС на сумму 19 869,69 руб., № 125 от 17.12.2008г. НДС на сумму 25 584,94 руб., № 128 от 23.12.2008г. НДС на сумму 25 967,56 руб., № 129 от 24.12.2008г. НДС на сумму   14 127,55 руб., № 130 от 24.12.2008г. НДС на сумму 17 060,93 руб., № 131 от 25.12.2008г. НДС на сумму 26 554,35 руб. (включены в книгу покупок за 4 квартал 2008г.).

ООО «Каргилл Юг» заключило с ООО «Торговая группа «Агрофинансы Восток» контракты № ССР 15690 от 10.10.2008г., № ССР 15147 от 03.09.2008г., № ССР 14980 от 26.08.2008г., № ССР 14653 от 11.08.2008г.

В соответствии с контрактами ООО «Торговая группа «Агрофинансы Восток» обязуется поставить пшеницу фуражную насыпью на условиях EXW/франко-элеватор ООО «Волгоградский элеватор», расположенный по адресу: 400074, г. Волгоград, ул. Козловская, 59 (далее - Элеватор), согласно Правил «ИНКОТЕРМС» в редакции 2000 года.

Контракты № ССР 15690 от 10.10.2008г., № ССР 15147 от 03.09.2008г., со стороны ООО «Каргилл Юг» подписаны от лица Салабуда Н.Г., действующей на основании доверенностей № 731 от 15.09.2008г., № 701 от 27.09.2007г. Контракты № ССР 14980 от 26.08.2008г., № ССР 14653 от 11.08.2008г. со стороны ООО «Каргилл Юг» подписаны от лица генерального директора Вергун М.М., действующей на основании доверенности № 396 от 14.06.2007г. Со стороны ООО «Торговая группа «Агрофинансы Восток»» контракты подписаны от лица генерального директора Сапрыкина А.Ю.

Условия контракта EXW/франко-элеватор ООО «Волгоградский элеватор» означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставляет товар в распоряжение покупателя на своем предприятии (заводе, фабрике, складе и т.п.) без осуществления выполнения таможенных формальностей, необходимых для вывоза, и без погрузки товара на транспортное средство. Данный термин возлагает на продавца минимальные обязанности, и покупатель должен нести все расходы и риски в связи с принятием товара на предприятии продавца.

Согласно представленных документов, ООО «Волгоградский элеватор» переоформил пшеницу 5 класса в количестве 8 351, 316 тонн с карточки ООО «Торговая группа «Агрофинансы Восток» на карточку ООО «Каргилл Юг».

Обществом в 3-4 кварталах 2008г. по контрагенту ООО «Торговая группа «Агрофинансы Восток» за поставку пшеницы была заявлена к вычету сумма:

-   2 603 846 руб. в 3 квартале 2008г. по выставленным счетам-фактурам за поставку пшеницы в адрес ООО «Каргилл Юг» № 68 от 15.08.2008г. НДС на сумму 90 605,09 руб., № 69 от 18.08.2008г. НДС на сумму 93 453,47 руб., № 70 от 21.08.2008г. НДС на сумму 132 341,94 руб., № 71 от 22.08.2008г. НДС на сумму 42 787,20 руб., № 72 от 25.08.2008г. НДС на сумму 609 176,06 руб., № 73 от 26.08.2008г. НДС на сумму 145 522,68 руб., № 74 от 26.08.2008г. НДС на сумму 12 023,43 руб., № 79 от 08.09.2008г. НДС на сумму 467 080,26 руб., № 80 от 11.09.2008г. НДС на сумму 261 817,92 руб., № 81 от 17.09.2008г. НДС на сумму 189 505,99 руб., № 82 от 24.09.2008г. НДС на сумму 559 532,36 руб. (включены в книгу покупок за 3 квартал 2008г. и имеют порядковый номер 2564,