Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2013 по делу n А32-38700/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

2570, 2583, 2585, 2589, 2612, 2637, 2971, 3079, 3298, 3299);

-   425 922 руб. в 4 квартале 2008г. по выставленным счетам-фактурам за поставку пшеницы в адрес ООО «Каргилл Юг»№ 95 от 15.10.2008г. НДС на сумму 100 909,20 руб., № 96 от 17.10.2008г. НДС на сумму 325 012,39 руб.) (включены в книгу покупок за 4 квартал 2008г.).

Обществом в 1-2 кварталах 2009г. по контрагенту ООО «Реал» за поставку пшеницы была заявлена к вычету сумма:

- 365 417 руб. в 1 квартале 2009г. по выставленным счетам-фактурам за поставку пшеницы в адрес ООО «Каргилл Юг» № 8 от 28.01.2009г. НДС на сумму 23 340,31 руб.), № 18 от 06.02.2009г. НДС на сумму 21 326,73 руб., № 21 от 21.02.2009г. НДС на сумму 121 304,14 руб., № 22 от 23.02.2009г. НДС на сумму 79 624,87 руб.), № 23 от 24.02.2009г. НДС на сумму 26 058,16 руб., № 29 от 06.03.2009г. НДС на сумму 42 103,24 руб., № 30 от 07.03.2009г. НДС на сумму 27 212,80 руб., № 31 от 10.03.2009г. НДС на сумму 24 447,16 руб. (включены в книгу покупок за 1 квартал 2009г.);

- 121 577 руб. во 2 квартале 2009г. по выставленным счетам-фактурам за поставку пшеницы в адрес ООО «Каргилл Юг» № 36 от 01.04.2009г. НДС на сумму 13 905,44 руб., № 44 от 21.04.2009г. НДС на сумму 55 253,90 руб., № 48 от 23.04.2009г. НДС на сумму 18 537,28руб., № 49 от 24.04.2009г. НДС на сумму 18 549,99 руб., № 80 от 15.05.2009г. НДС на сумму 15 330,55руб. (включены в книгу покупок за 2 квартал 2009г.).

Общество в проверяемом периоде в соответствии со статьей 246 НК РФ являлось плательщиком налога на прибыль.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях настоящей главы признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством

Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Требования, предъявляемые к первичным учетным документам, содержатся в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В соответствии с пунктом 2 статья 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Пунктом 2 статьи 253 Кодекса предусмотрено, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1)  материальные расходы;

2)  расходы на оплату труда;

3)  суммы начисленной амортизации;

4)  прочие расходы.

Обществом в 2008г. в расходы были включены сумма 11 721 612 руб. по поставщику сельхозпродукции ООО «Транс-Л», сумма 30 297 680 руб. по поставщику ООО «Торговая группа «Агрофинансы Восток», сумма 33 986 541 руб. по поставщику ООО «Реал», в 2009г. в расходы была включена сумма 4 869 946 руб. по поставщику ООО «Реал».

В обоснование произведенных расходов по приобретению обществом у ООО «Транс-Л» сельхозпродукции в материалы дела представлены контракты, счета-фактуры, товарные накладные, квитанции на прием в переработку давальческих маслосемян и расчет причитающейся продукции ОАО «ЭФКО», акты перерасчета по качеству, платежные поручения об оплате поставленного товара, выписка банка (т.6. л.д. 4-81).

В обоснование произведенных расходов по приобретению обществом у ООО «Торговая группа «Агрофинансы Восток» в материалы дела представлены контракты, счета-фактуры, товарные накладные, квитанции на приемку хлебопродуктов ООО «Волгоградский элеватор», карты анализа зерна, платежные поручения об оплате поставленного товара, выписка банка (т.8. л.д. 3-73).

В обоснование произведенных расходов по приобретению обществом у ООО «Реал» в материалы дела представлены контракты, счета-фактуры, товарные накладные, акт пересчета по качеству, приходные квитанции на приемку хлебопродуктов ООО ПКФ «Братья», квитанции на приемку хлебопродуктов ОАО «Павловский элеватор», реестр товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе, товарно-транспортные накладные, платежные поручения об оплате поставленного товара, выписка банка (т.8. л.д. 74-203, т.9 л.д. 1-218, т.10 л.д. 1-190, т.11 л.д. 1-43).

С учетом представленных в материалы дела документальных доказательств, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что реальность хозяйственных операций по поставке сельхозпродукции от поставщиков ООО «Транс-Л», ООО «Торговая группа «Агрофинансы Восток, ООО «Реал» подтверждена.

Налоговым органом не опровергнуты представленные в материалы дела документальные доказательства, а именно: товарные накладные, квитанции на прием в переработку давальческих маслосемян и расчет причитающейся продукции ОАО «ЭФКО», акты перерасчета по качеству, квитанции на приемку хлебопродуктов ООО «Волгоградский элеватор», карты анализа зерна, акты пересчета по качеству, приходные квитанции на приемку хлебопродуктов ООО ПКФ «Братья», квитанции на приемку хлебопродуктов ОАО «Павловский элеватор», реестр товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе, товарно-транспортные накладные.

Основанием не принятия налоговым органом к вычетам сумм выставленного НДС и расходов по приобретению маслосемян по поставщику ООО «Транс-Л» послужили следующие обстоятельства, установленные в ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Транс-Л» ИНН/КПП 3665064391/366501001:

-   направлен запрос в ИФНС России по Советскому району г. Воронежа № 09-14/02584 от 14.03.2011 - получен ответ № 06-10/01604 от 24.03.2011г., что данная организация состоит на учете в ИФНС России по Советскому району г. Воронежа с 06.07.2007, зарегистрирована по адресу: г. Воронеж, ул. Антакольского, 18.

-   учредителем и директором является Федотов Сергей Юрьевич (размер доли 100 %). Федотов С. Ю., который является учредителем и руководителем еще более 7 организаций.

-   направлен запрос в ИФНС России по Советскому району г. Воронежа № 09-14/11570 от 10.11.2010г.- получен ответ№01559дсп от 15.11.2010г., что в настоящее время организация не отчитывается, бухгалтерская и налоговая отчетность не предоставлялась. Согласно бухгалтерской отчетности на балансе организации числятся основные средства в 2008г. на сумму 5 тыс. руб., в 2009г. организация бухгалтерскую отчетность не представляла. Организация в 2008г. исчисляла и уплачивала налоги в минимальных размерах. Последняя налоговая отчетность по НДС представлена за 4 квартал 2008г. на сумму НДС к уплате 5 322 руб. Налоговая база заявлена организацией только по ставке НДС 18%, тогда как ООО «Транс-Л» в адрес ООО «Каргилл Юг» поставлялся подсолнечник (данная продукция облагается по ставке НДС 10%).

-   среднесписочная численность организации по состоянию на 01.01.2008 составила 1 человек, по состоянию на 01.01.2009г. - 1 человек, имущество, транспортные средства отсутствуют.

-   анализ движения денежных средств показал, что за период с 01.01.2008г. по 31.12.2009г. (расчетный счет закрыт 26.02.2009г) ООО «Транс-Л» осуществляло реализацию сельскохозяйственной продукции ограниченному кругу лиц, кроме того обладающих признаками «проблемных» организаций.

- с расчетного счета осуществлялись платежи за сельскохозяйственную продукцию. Основным контрагентом, у которого ООО «Транс-Л» приобретало с/х продукцию, является ООО «Техстрой», имеющий признаки «проблемного» налогоплательщика;

-   денежные средства, поступившие от ООО «Каргилл Юг», в тот же день в полном объеме перечислялись на счет ООО «Техстрой». ООО «Техстрой» зарегистрировано в г. Москве, имеет расчетный счет в Белгородском филиале ООО «Национальный стандарт». Счета ООО «Транс-Л» и ООО «Техстрой» открыты в одном банке. Согласно выписке с расчетного счета ООО «Техстрой» от ООО «Транс-Л» неоднократно поступали денежные средства, которые в тот же день в идентичных суммам, были выданы по чеку физическим лицам и перечислены на расчетный счет ООО «РеалАгро+».

-   перечисление заработной платы с расчетного счета ООО «Транс-Л» не производилось, уплата налогов с расчетного счета производилась в минимальных размерах (НДС в суммах, не превышающих 4 900 руб., налог на прибыль в суммах, не превышающих 4 500 руб., НДФЛ, ЕСН не перечислялись).

-   по банковскому счету отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию и т.д.)

ООО «Транс-Л» не имело возможности поставить в общей сложности 664,41 тонн товарного подсолнечника, по контрактам от 15.01.2008г. № ССР 13407, поскольку в рассматриваемый период у него отсутствовали необходимые трудовые и технические ресурсы.

В соответствии со статьей 95 Налогового Кодекса Российской Федерации проведена почерковедческая экспертиза - заключение эксперта № 2011/05-113П от 02 июня 2011г. Экспертиза проводилась с целью исследования вопроса подлинности подписей на контракте № ССР 13553 от 05.02.2008, заключенном с OОО «Каргил-Юг», счет-фактуре 00042 от 07.02.2008, выставленной от ООО «Транс-Л», счет-фактуре № 00053 от 08.05.2008, выставленной от ООО «Транс-Л».

Из заключения эксперта № 2011/05-113П от 02 июня 2011г. следует, что подписи от имени Федотова С.Ю., расположенные в контракте № ССР 13553 от 05.02.2008, заключенном с ООО «Транс-Л», счет-фактуре № 00041 от 07.02.2008г., выставленной от ООО «Транс-Л», счет-фактуре № 00053 от 08.05.2008г., выставленной от ООО «Транс-Л», с учетом подписи в карточке с образцами подписей и оттиска печати ООО «Транс-Л» Формы документов по ОКУД 0401026, выполнены не Федотовым С.Ю., а другим лицом.

На основании вышеизложенного, счет-фактуры подписаны неустановленным лицом, содержат недостоверные сведения, не соответствует требованиям п. 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 9 ФЗ от 23.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в связи с чем, не могут являться основанием для предъявления сумм НДС к вычету.

При таких обстоятельствах налоговым органом сделан вывод, что у ООО «Транс-Л» отсутствуют условия и реальные возможности осуществления предпринимательской деятельности.

Налоговым органом в результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что у ООО «Торговая группа «Агрофинансы Восток» отсутствуют условия и реальные возможности осуществления предпринимательской деятельности.

У организации нет финансовых, трудовых и материальных ресурсов, офисных, торговых, складских и иных помещений, иных ресурсов, необходимых для ведения предпринимательской деятельности. ООО «Торговая группа «Агрофинансы Восток» не исполняет обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах (в настоящее время не исчисляет налоги, в 2008г. исчисляло в минимальных размерах, не представляет отчетность, не уплачивает налоги).

Организация создана не для уставных целей, а в качестве «транзакционной» единицы, не имеющей существенных собственных активов и операций.

Вышеизложенные обстоятельства, в своей совокупности, указывают на то, что налогоплательщиком выбран контрагент ООО «Торговая группа «Агрофинансы Восток» с целью получения налоговой выгоды в виде необоснованного предъявления к вычету НДС и завышения расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Налоговым органом в результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что у ООО «Реал» отсутствуют условия и реальные возможности осуществления предпринимательской деятельности.

У организации нет финансовых, трудовых и материальных ресурсов, офисных, торговых, складских и иных помещений, иных ресурсов, необходимых для ведения предпринимательской деятельности. Организация по юридическому адресу не располагается, по данному адресу находится многоквартирный жилой дом. ООО «Реал» не исполняет обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах (в настоящее время не исчисляет налоги, в 2008-2009гг. исчисляло в минимальных размерах, не представляет отчетность, не уплачивает налоги).

Контракты, счет-фактуры, выставленные от ООО «Реал» подписаны неустановленным лицом, содержат недостоверные сведения, не соответствует требованиям статьи 9 Федерального закона от 23.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Организация создана не для уставных целей, а в качестве «транзакционной» единицы, не имеющей существенных собственных активов и операций.

Вышеизложенные обстоятельства, в своей совокупности, указывают на то, что налогоплательщиком выбран контрагент ООО «Реал» с целью получения налоговой выгоды в виде необоснованного предъявления к вычету НДС и завышения расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

В пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту также - Постановление) указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством