Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2013 по делу n А32-25253/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

к приходно-кассовому ордеру № 4 от 18.01.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 49 от 21.03.2007 на сумму 33 101,95 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 5 049,45 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 31 от 29.03.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 67 от 11.04.2007 на сумму 82 545,60 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 12 591,70 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 54 от 11.04.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 75 от 18.04.2007 на сумму 98 288,40 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 14 993,15 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 58 от 18.04.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 91 от 26.04.2007 на сумму 98 381,82 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 15 007,40 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 64 от 25.04.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 94 от 02.05.2007 на сумму 94 577 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 14 427,00 руб.. квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 68 от 02.05.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 104 от 10.05.2007 на сумму 99 217,52 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 15 134,88 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 77 от 10.05.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 109 от 15.05.2007 на сумму 98 420,20 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 15 013,25 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 86 от 15.05.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 111 от 16.05.2007 на сумму 98 420,20 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 15 013,25 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 88 от 16.05.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 112 от 17.05.2007 на сумму 98 717,11 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 15 058,54 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 91 от 17.05.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 139 от 04.06.2007 на сумму 99 959,79 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 15 248,10 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 100 от 04.06.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 141 от 07.06.2007 на сумму 98 623,69 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 15 044,29 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 102 от 07.06.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 144 от 11.06.2007 на сумму 26 954,45 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 4 111,70 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 104 от 11.06.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 148 от 15.06.2007 на сумму 91 638,33 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 13 978,73 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 107 от 15.06.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 151 от 20.06.2007 на сумму 96 600,35 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 14 735,65 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 110 от 20.06.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 111 от 09.07.2007 на сумму 98 360,08 руб., в т.ч. сумма НДС (18%)15 004,08 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 124 от 09.07.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 194 от 17.07.2007 на сумму 95 786,38 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 14 611,48 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 137 от 17.07.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 201 от 24.07.2007 на сумму 98 197,52 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 14 979,28 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 155 от 24.07.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 208 от 02.08.2007 на сумму 99 365,97 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 15 157,52 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 169 от 02.08.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 215 от 08.08.2007 на сумму 99 369,04 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 15 157,99 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 174 от 08.08.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 281 от 03.09.2007 на сумму 95 610,68 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 14 584,68 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 208 от 03.09.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 287 от 07.09.2007 на сумму 88 659,06 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 13 524,26 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 212 от 07.09.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 307 от 17.09.2007 на сумму 99 308,80 руб., в т. ч. сумма НДС (18%) 15 148,80 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 231 от 17.09.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 327 от 01.10.2007 на сумму 99 369,04 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 15 157,99 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 242 от 01.10.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 343 от 11.10.2007 на сумму 91 638,33 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 13 978,73 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 251 от 11.10.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 370 от 25.10.2007 на сумму 95 610,68 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 14 584,68 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 267 от 25.10.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 388 от 09.11.2007 на сумму 99 369,04 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 15 157,99 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 270 от 09.11.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 403 от 13.11.2007 на сумму 98 872,50 руб. в т.ч. сумма НДС (18%) 15 082,25 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 283 от 13.11.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 442 от 03.12.2007 на сумму 92 631,42 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 14 130,22 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 299 от 03.12.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 455 от 18.12.2007 на сумму 98 872,50 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 15 082,25 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 304 от 18.12.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 491 от 23.12.2007 на сумму 98 375,96 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 15 006,51 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 328 от 23.12.2007 и чек ККТ.

Вместе с тем, согласно данным ЕГРЮЛ названный контрагент (ООО «Регион Поставка») зарегистрирован в качестве юридического лица только 02.08.2007.

Таким образом, первичные документы, датированные до 02.08.2007, оформлены от имени несуществующего юридического лица.

С учетом положений статьей 143, 144 НК РФ, пункта 3 статьи 49, пункта 1 статьи 51 ГК РФ, а также правоприменительной позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 18.11.2008 № 7588/08, суд первой инстанции обосновано указал о том, что незарегистрированная в установленном порядке в качестве юридического лица организация не вправе предъявлять своим покупателям НДС к уплате, поскольку не является участником налоговых правоотношений; в свою очередь покупатель товаров (работ, услуг) такого продавца при заключении сделки с несуществующим юридическим лицом в соответствии с нормами гражданского законодательства действует на свой риск, обязан предпринять все необходимые меры для идентификации своего контрагента, а, следовательно, не вправе предъявлять ошибочно уплаченные суммы налога к возмещению из бюджета.

Довод предпринимателя о том, что им проявлена достаточная осмотрительность и осторожность в выборе контрагента, правильно отклонен, поскольку отсутствие государственной регистрации юридического лица исключает возможность получения из официальных источников информации об его создании (соответствующая правоприменительная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 27.07.2010 № 505/10).

Основания для переоценки данного вывода суда первой инстанции отсутствуют.

В соответствии с положением части 2 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, учитывая объем представленных налоговым органом доказательств.

Делая вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций между предпринимателем и его контрагентом, суд первой инстанции обосновано учел следующее.

В рамках мероприятий налогового контроля получена информация из Межрайонной ИФНС России № 14 по Республике Татарстан (ответ № 15-0-11/06968 дсп от 25.06.2009), содержащая, в том числе, пояснительную записку ООО «Регион Поставка» № 10/09 от 23.06.2009, согласно которой ООО «Регион Поставка» отрицает наличие взаимоотношений с ИП Бересневой О.А. в период с 01.01.2007 по 31.12.2007 (договоры не заключались, расчеты не осуществлялись).

Кроме того, печать организации, проставленная в данной пояснительной записке, не соответствует печатям в товарных накладных и иных документах, представленных предпринимателем.

Данное обстоятельство было обоснованно учтено судом первой инстанции в совокупности с остальными.

Довод предпринимателя о том, что действующее законодательство не запрещает юридическим лицам иметь несколько различных печатей, в данном случае не принимается во внимание, поскольку выводы относительно печатей не являются решающими в вопросе о принятии/непринятии первичных документов для подтверждения права на вычет НДС.

Кроме того, из Межрайонной ИФНС России № 14 по Республике Татарстан в дополнение к полученной информации получен ответ № 15-010/50241@ от 15.12.2009, содержащий информацию о том, что ООО «Регион Поставка» (ИНН 1555141903, КПП 165501001) состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 14 по Республике Татарстан с 02.08.2007 по 26.11.2009, когда было снято с налогового учета в связи с изменением места нахождения – ИФНС России № 14 по г. Москве. Основной вид деятельности по учетным данным: оптовая торговля лесоматериалами, стройматериалами, сантехническим оборудованием. Сведения о ККТ отсутствуют.

Довод предпринимателя о том, что чек ККТ является не единственным документом, подтверждающим право на вычет НДС, обоснованно не принят судом первой инстанции, поскольку то обстоятельство, что у контрагента не зарегистрирована ККТ, в совокупности с первичными документами и иными обстоятельствами дела, свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Апелляционный суд считает, что налоговым органом, совокупностью относимых и допустимых доказательств доказано, что в нарушение пункта 2 статьи 171 и пункта 2 статьи 169 НК РФ ИП Бересневой О.А. неправомерно предъявлен к вычету из бюджета НДС по контрагенту ООО «Регион Поставка» в сумме 416 707 руб. (с учетом камеральной проверки, решение № 02-4-15/09668 от 21.10.2009), в том числе: 2 квартал – 180 358 руб., 3 квартал – 118 168 руб., 4 квартал – 118 181 руб.

ООО «ТрубремСервис»

В налоговом учете за 2007 год предпринимателем отражено приобретение лакокрасочных и строительных материалов (клея монтажного и пеноблока ПБ-500?300?200) у ООО «ТрубремСервис» на сумму 2 963 697 руб., в том числе НДС (18%) 452 089 руб., за наличный расчет.

Договор на приобретение клея монтажного и пеноблока ПБ-500?300?200, заключенный между ИП Бересневой О.А. и ООО «ТрубремСервис», товарно-транспортные накладные не представлены.

При проведении выездной налоговой проверки ИП Бересневой О.А. в инспекцию были представлены книга покупок за 2007, 2008 годы, счета-фактуры полученные, товарные накладные, авансовые отчеты, к которым приложены квитанции к приходным кассовым ордерам и чеки ККТ, выбитые предприятием ООО «ТрубремСервис» с 10.01.2007 по 15.05.2007 включительно, а именно: счет-фактура № 13 от 10.01.2007 на сумму 97 001,55 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 14 796,85 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 3 от 10.01.2007и чек ККТ; счет-фактура № 281 от 12.02.2007 на сумму 84 844,12 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 12 942,32 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 10 от 12.02.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 309 от 28.02.2007 на сумму 69 173,02 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 10 551,82 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 42 от 28.02.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 386 от 05.03.2007 на сумму 90 045,87 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 13 735,82 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 53 от 05.03.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 470 от 02.04.2007 на сумму 99 069,06 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 15 112,23 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 111 от 02.04.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 484 от 06.04.2007 на сумму 99 616,18 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 15 195,69 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 119 от 06.04.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 600 от 30.04.2007 на сумму 99 217,52 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 15 134,88 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 149 от 30.04.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 622 от 03.05.2007 на сумму 98 288,4 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 14 993,15 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 206 от 03.05.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 637 от 07.05.2007 на сумму 95 879,80 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 14 625,73 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 258 от 07.05 2007 и чек ККТ; счет-фактура № 640 от 08.05.2007 на сумму 97 001,55 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 14 796,85 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 266 от 08.05.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 692 от 11.05.2007 на сумму 99 959,79 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 15 248,10 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 275 от 11.05.2007 и чек ККТ; счет-фактура № 711 от 13.05.2007 на сумму 98 420,2 руб., в т.ч. сумма НДС (18%) 15 013,25 руб., квитанция об оплате к приходно-кассовому ордеру № 302 от 13.05.2007 и чек ККТ.

Согласно данным ЕГРЮЛ названный контрагент состоит на налоговом учете в ИФНС России № 27 по г. Москве, регистрирующий орган – Межрайонная ИФНС России № 46 по г. Москве, дата регистрации – 16.05.2007.

Таким образом, как и в случае с контрагентом ООО «Регион Поставка», первичные документы, датированные до 16.05.2007, оформлены от имени несуществующего юридического лица.

Кроме того, согласно ответу ИФНС России № 27 по г. Москве (исх. № 20-09/080784@ от 14.12.2009) ООО «ТрубремСервис» (ИНН 7727614221, КПП 7727010011) состоит на учете в налоговом органе с 16.05.2007; ККТ в инспекции за данным предприятием не зарегистрирована; с момента постановки на налоговый учет организация представила отчетность только за 1 квартал 2008 года.

С учетом изложенных обстоятельств, довод налогового органа о том, что в нарушение пункта 2 статьи 171 и пункта 2 статьи 169 НК РФ предпринимателем неправомерно предъявлен к вычету из бюджета НДС по контрагенту ООО «ТрубремСервис» за период с 10.01.2007 по 15.05.2007 (дата постановки на налоговый учет ООО «ТрубремСервис») в сумме 172 147 руб., в том числе: 1 квартал – 52 027 руб., 2 квартал – 120 120 руб., является доказанным.

Доводы апелляционной жалобы в этой части не опровергают правильности выводов суда первой инстанции, а по существу выражают несогласие с ними.

По эпизоду неуплаты (неполной уплаты) налога на доходы физических лиц - предпринимателей.

Оспариваемым решением предпринимателю доначислен НДФЛ (для предпринимателей без образования юридического лица) в сумме 463 790 руб., в том числе за 2007 год в сумме 446 531 руб. за счет завышения материальных расходов на 3 434 855 руб., за 2008 год в сумме 14 254 руб. за счет завышения амортизации на 109 647 руб.

Как установлено судом первой инстанции и усматривается из материалов дела, в 2007 году расходы на приобретение строительных материалов (пеноблок ПБ 500?300?200 и клей монтажный, промышленный) у поставщиков ООО «Регион Поставка» и ООО «ТрубремСервис» включены предпринимателем в книгу учета доходов и расходов в сумме 3 434 855 руб.

При анализе представленных ИП Бересневой О.А. первичных документов, полученных от ООО «Регион Поставка», установлена оплата за наличный расчет за лакокрасочные