Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2013 по делу n А32-25253/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

(ФБ) – 128 498 руб.

За 2007 год.

Предпринимателю доначислен ЕСН (для предпринимателей) в размере 115 367 руб. за счет завышения расходов на 3 457 972 руб., в том числе: ЕСН в сумме 114 596 руб., за счет завышения материальных расходов на 3 434 855 руб.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в 2007 году ИП Бересневой О.А. приобретались строительные материалы (пеноблок ПБ 500?300?200 и клей монтажный, промышленный) у поставщиков ООО «Регион Поставка» и у ООО «ТрубремСервис». Иных поставщиков данных строительных материалов не установлено; остатки строительных материалов отсутствуют; расходы на их приобретение включены в книгу учета доходов и расходов в сумме 3 434 855 руб.

При анализе представленных ИП Бересневой О.А. первичных документов, полученных от ООО «Регион Поставка», установлена оплата за наличный расчет за лакокрасочные и строительные материалы в сумме 2 478 485 руб. по авансовым отчетам, путем внесения денежных средств в кассу ООО «Регион Поставка». В подтверждение понесенных расходов предприниматель представила счета-фактуры, кассовые чеки, товарные накладные и квитанции к приходным кассовым ордерам.

С целью подтверждения факта сделки ИФНС России по Динскому району Краснодарского края направлен запрос № 599 (исх. 02-4-15/О7711@ от 09.06.2009) с сопроводительным письмом к поручению № 599, исх. № 02-4-15/07712@ от 09.06.2009 в Межрайонную ИФНС России № 14 по Республике Татарстан по вопросу отражения в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности взаимоотношений и взаиморасчетов с ООО «Регион Поставка», являющегося поставщиком строительных материалов (клея монтажного, промышленного и пеноблока) для ИП Бересневой О.А.

Из Межрайонной ИФНС России № 14 по Республике Татарстан получен ответ № 15-0-11/06968дсп от 25.06.2009 с пояснительной запиской предприятия ООО «Регион Поставка» № 10/09 от 23.06.2009, где указывалось, что за период с 01.01.2007 по 31.12.2007 расчеты и заключение договоров с предпринимателем не осуществлялось.

Кроме того, в Межрайонную ИФНС России № 14 по Республике Татарстан в дополнение к запрашиваемой раннее информации инспекция направила письмо № 02-4-15/16567@ от 09.11.2009 с целью предоставления сведений по зарегистрированным ККТ. Получен ответ № 15-010/50241@ от 15.12.2009, содержащий следующую информацию о том, что ООО «Регион Поставка» (ИНН 1655141903, КПП 165501001) состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 14 по Республике Татарстан с 02.08.2007 по 26.11.2009; 26.11.2009 снято с налогового учета в связи с изменением места нахождения – ИФНС России № 14 по г. Москве; основной вид деятельности по учетным данным: оптовая торговля лесоматериалами, стройматериалами, сантехническим оборудованием; сведения о ККТ отсутствуют.

При анализе представленных ИП Бересневой О.А. первичных документов, полученных от ООО «ТрубремСервис», установлена оплата за наличный расчет за лакокрасочные и строительные материалы в сумме 956370 руб. по авансовым отчетам, путем внесения денежных средств в кассу ООО «ТрубремСервис» за период с 10.01.2007 по 15.05.2007 включительно. В подтверждение понесенных расходов предприниматель представила счета-фактуры, кассовые чеки, товарные накладные и квитанции к приходным кассовым ордерам.

С целью подтверждения факта сделки ИФНС России по Динскому району Краснодарского края проверяющими направлен запрос № 592 (исх. № 02-4-15107559 от 05.06.2009) с сопроводительным письмом к поручению № 592, исх. № 02-4-15107560 от 05.06.2009 в ИФНС России № 27 по г. Москве по вопросу отражения в налоговом учете и отчетности взаимоотношений и взаиморасчетов с предприятием ООО «ТрубремСервис», являющегося поставщиком строительных материалов (клея монтажного и пеноблока ПБ-500?300?200) для ИП Бересневой О.А.

Из ИФНС России № 27 по г. Москве получен ответ (исх. № 20-09/044255 от 23.07.2009) с представленными по встречной проверке контрагентом документами: договор, приходные кассовые ордера, счета-фактуры и товарные накладные (выданные), начиная с 10.01.2007 по 31.12.2008 включительно, однако чеки ККТ не представлены. По дополнительно запрашиваемой информации сообщается, что ООО «ТрубремСервис» состоит на налоговом учете с 16.05.2007; генеральным директором является Пазюк В.И.; основной вид деятельности – производство общестроительных работ по строительству мостов, надземных автомобильных дорог, тоннелей.

В дополнение к запрашиваемой раннее информации в ИФНС России № 27 по г. Москве было направлено письмо (исх. № 02-4-15/17478@, от 20.11.2009) с целью предоставления сведений по зарегистрированным ККТ, проведением осмотра места нахождения, а так же уточнением сведений о дате первичной постановки на налоговый учет ООО «ТрубремСервис» и наименованием ИФНС России, зарегистрировавшей ООО «ТрубремСервис» при его создании.

Получен ответ (исх. № 20-09/О80784@ от 14.12.2009), в котором сообщается, что ООО «ТрубремСервис» состоит на учете в ИФНС России № 27 по г. Москве с 16.05.2007, ККТ в ИФНС за данным предприятием не зарегистрирована и с момента постановки на налоговый учет организация представила отчетность только за 1 квартал 2008 года.

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО «ТрубремСервис» состоит на учете в ИФНС России № 27 по г. Москве с 16.05.2007; регистрирующий орган – Межрайонная ИФНС России № 46 по г. Москве, дата регистрации 16.05.2007; иных сведений о постановке на налоговый учет не значится.

С учетом положений пункта 3 статьи 49, пункта 1 статьи 51 ГК РФ, а также правоприменительной позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 18.11.2008 № 7588/08, суд первой инстанции обосновано указал о том, что организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

В соответствии со статьей 207 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на доходы физических лиц.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ установлено, что налоговая база на доходы физических лиц определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ индивидуальным предпринимателям предоставлено право на применение профессиональных налоговых вычетов при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса.

В подтверждение понесенных расходов по данным поставщикам предприниматель представила счета-фактуры, кассовые чеки, накладные и квитанции к приходным кассовым ордерам, однако из содержания документов и сведений, истребованных в рамках статьи 91 НК РФ при проведении встречных проверок данных контрагентов, следует ООО «Регион Поставка» за период с 01.01.2007 по 31.12.2007 отрицает наличие расчетов и заключение договоров с ИП Бересневой О.А.; сведения о ККТ отсутствуют; сведения в отношении ООО «ТрубремСервис» в ЕГРЮЛ за период с 10.01.2007 по 15.05.2007 включительно отсутствуют.

В связи с изложенным, инспекцией обоснованно не приняты расходы предпринимателя по приобретению строительных материалов у ООО «Регион Поставка» и у ООО «ТрубремСервис» как документально не подтвержденные.

Следовательно, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об обоснованности доначисления ЕСН (для предпринимателей) в сумме 114 596 руб.

За 2008 год.

ЕСН в сумме 32 174 руб. доначислен инспекцией за счет необоснованного завышения предпринимателем амортизации на 109 647 руб.

ИП Бересневой О.А. в 3 квартале 2008 года отражено приобретение автомобиля Lexus IS250 у ООО «СБСВ-Ключавто-Краснодар» на сумму 1 313 000 руб., в т.ч. НДС 200 288,14 руб. и автомобиля AUDI A4 Limousine 2.0. TDI multitronic у ООО «Элерон» на сумму 1 309 252 руб., в т.ч. НДС 199 716,41 руб.

Судом установлено, что приобретенные автомобили ИП Бересневой О.А. отражены в налоговом учете.

Начисленная амортизация на автомобили AUDI A4 и Lexus IS250 в сумме 109 647,34 руб. включена в состав производственных затрат, однако подтверждающих первичных документов путевых листов, служебных заданий, чеков АЗС на использование данных автомобилей, к проверке ИП Бересневой О.А. не представлено.

В соответствии со статьей 93 НК РФ ИП Бересневой О.А. были направлены требования № 3 от 11.06.2009 и № 4 от 22.12.2009 о предоставлении первичных документов, подтверждающих расходы по использованию автотранспортных средств (путевые листы, маршрутные листы, товарно-транспортные накладные, хозяйственные договоры и другие).

ИП Бересневой О.А. в налоговую инспекцию была представлена пояснительная записка № 4 от 23.12.2008, согласно которой в 2008 году были приобретены автомобили, используемые за отчетный период для поездок к клиентам для заключения контрактов, ведения переговоров, доставки мелко габаритных товаров, а также работы с органами государственной власти. Предоставить первичные документы, подтверждающие расходы по использованию автотранспортных средств (путевые листы, маршрутные листы, товарно-транспортные накладные, хозяйственные договоры) не представляется возможным, по причине того, что они не велись. Кроме того, предприниматель указала, что в налоговой декларации ИП Береснева О.А. транспортные расходы нигде не учитывала.

Предпринимателем также представлена пояснительная записка № 5 от 29.12.2008, в которой указано, что поскольку ГСМ не принимались к расходам, путевые листы не оформлялись.

В ходе проведения выездной налоговой проверки были проведены опросы ИП Бересневой О.А. по вопросу осуществления предпринимательской деятельности.

Из содержания протоколов допроса ИП Бересневой О.А. № 81 от 08.06.2009 и № 82 от 11.06.2009 года следует, что:

в ходе осуществления предпринимательской деятельности для перевозки товаров использовались: автомобиль «Ока», «ГАЗель» грузовая 7-ми местная, Lexus IS 250 (на данной машине товар возился мелкими партиями), автомобиль «Вист;

доставку товара на склад, а так же реализацию могут подтвердить только счета-фактуры и товарные накладные ТОРГ-12;

в основном поставка товара производилась ООО «Деловые линии» до пункта назначения г. Краснодар, откуда товар либо забирался предпринимателем на газели, либо ООО «Деловые линии» доставляло товар сразу на склад, находящийся по адресу: ст. Новотатаровская, ул. Калинина, 12/2. Третью часть работ по доставке и реализации от осуществления предпринимательской деятельности оказывает Бересенев С.А. (данные услуги оказываются безвозмездно);

доверенность на автомобиль «Ока» и Lexus IS250 была только у Береснева С.A. Иные, кроме доверенностей, документы, подтверждающие перемещение товара, предприниматель не подписывала;

о наличии путевых листов и товарно-транспортных накладных предприниматель не уверена. Тот факт, что ею подписывались доверенности, предприниматель подтверждает;

автомобиль AUDI A4 для перевозки товара не использовался, а использовался для поездок на встречи с покупателями или поставщиками товара, а также, со слов предпринимателя, для личных целей как Бересневой О.А., так и Бересневым С.А. Никаких первичных документов, подтверждающих маршрут следования данного транспорта, не представлено;

никаких договоров с Бересневым С.А. по использованию данного транспорта заключено не было, была только устная договоренность, машину он заправлял сам, и никакой оплаты за использование им данного транспортного средства предприниматель не получала.

Использование данного автомобиля Бересневым С.А. так же подтверждается справкой об участии в дорожно-транспортном происшествии, произошедшим на автодороге «Краснодар Ейск», выданной Бересневу С.А. гос. инспектором Максименко В.Е. 25.12.2008.

На вопрос о том, был ли заключен договор на использование автомобилей AUDI A4 и Lexus 18250 как индивидуальным предпринимателем Береснева О.А. с физическим лицом Бересневой О.А., получен отрицательный ответ.

Таким образом, инспекцией сделан правомерный вывод о том, что первичные документы, подтверждающие расходы по использованию автотранспортных средств AUDI A4 и Lexus 18250 в производственной деятельности ИП Бересневой О.А. не представлены.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 НК РФ налоговая база индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

В частности, в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ к таким расходам относятся суммы начисленной амортизации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 15 Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации про изводится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату.

В соответствии с пунктом 24 Порядка к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), то есть к основным средствам условно отнесено имущество индивидуального предпринимателя, непосредственно используемое им в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Суд первой инстанции обоснованно признал, что наличие документов, подтверждающих использование транспортных средств в предпринимательской деятельности (путевые листы, документы АЗС и т.д.) являются обязательным условием для отнесения данных автомобилей к основным средствам и начисления амортизации.

Таким образом, легковой автомобиль, используемый индивидуальным предпринимателем для поездок в банк, налоговые инспекции, центры технического обслуживания, к покупателям и поставщикам для заключения договоров, при отсутствии подтверждающих документов не может быть