Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2013 по делу n А32-25253/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления. Пункт второй данной статьи предусматривает, что юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц. То есть заключение обществами сделок влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. При этом способность иметь эти права и нести соответствующие обязанности возникает только с момента их создания, то есть со дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 18.11.2008 № 7588/08 разъяснил, что в силу положений статей 49 и 51 ГК РФ не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

В соответствии со статьей 207 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на доходы физических лиц.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ установлено, что налоговая база на доходы физических лиц определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ индивидуальным предпринимателям предоставлено право на применение профессиональных налоговых вычетов при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.

Вместе с тем согласно статье 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22.05.2003 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с пользованием платежным карт» установлено: контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 86н и Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 13.08.2002 № БГ-3-04/430 в соответствии с частью 2 статьи 54 НК РФ утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее – Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, Порядок), в соответствии с пунктом 13 которого расходы отражаются в книге учета кассовым методом, то есть после фактического совершения расходов (после фактической оплаты).

В соответствии с пунктом 15 приказа под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Таким образом, право на уменьшение полученного дохода па сумму произведенных расходов предоставляется налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат, связанных с получением дохода, в связи с чем оно обусловлено необходимостью подтверждения надлежащими документами факта несения таких расходов.

С учетом изложенного, данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и предоставляемых налогоплательщиком в подтверждение произведенных расходов, уменьшающих полученные доходы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах реализации права на учет расходов при определении налоговой базы.

В соответствии с пунктами 9, 10 Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

При оформлении любой хозяйственной операции по при обретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах. Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем.

В соответствии со статьей 273 НК РФ расходы индивидуальных предпринимателей определяются кассовым методом, то есть после фактического совершения расхода (после фактической оплаты). Пунктом 3 статьи 273 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях глава 25 Кодекса оплатой товара (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг). При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом того, что материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы.

В подтверждение понесенных расходов по поставщикам – ООО «Регион Поставка» ООО «ТрубремСервис», предприниматель представила счета-фактуры, кассовые чеки, накладные и квитанции к приходным кассовым ордерам.

Оценивая данные документы, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об их недоказанности, поскольку контрагенты отрицают наличие договорных отношений и расчетов с предпринимателем за период 2007 года; ООО «Регион Поставка» зарегистрировано в качестве юридического лица 02.08.2007, а ООО «ТрубремСервис» – 16.05.2007; сведения о ККТ отсутствуют.

По эпизоду, связанному с доначислением НДФЛ (для предпринимателей без образования юридического лица) в сумме 14 254 руб., предприниматель также оспаривает выводы инспекции о завышении амортизации на 109 647 руб. в 2008 году.

В 3 квартале 2008 года предпринимателем отражено в налоговом учете приобретение автомобиля Lexus IS250 у ООО «СБСВ-Ключавто-Краснодар» (ИНН 2312135945, КПП 131232002) на сумму 1 313 000 руб., в т.ч. НДС 200 288,14 руб., и автомобиля AUDI A4 Limousine 2.0. TDI multitronic у ООО «Элерон» (ИНН 6168007409, КПП 616801001) на сумму 1 309 252 руб., в т.ч. НДС 199 716,41 руб.

Начисленная амортизация на автомобили AUDI A4 и Lexus IS250 в сумме 109 647,34 руб. включена в состав производственных затрат.

Поскольку первичных документов (путевых листов, маршрутных листов, служебных заданий, чеков АЗС и др.), подтверждающих использование данных автомобилей для целей предпринимательской деятельности, к проверке ИП Бересневой О.А. представлено не было, в соответствии со статьей 93 НК РФ предпринимателю были направлены требования № 3 от 11.06.2009 и № 4 от 22.12.2009 о предоставлении соответствующих документов.

Из материалов дела следует, что ИП Бересневой О.А. в налоговую инспекцию была представлена пояснительная записка № 4 от 23.12.2008, согласно которой в 2008 году были приобретены автомобили, используемые за отчетный период для поездок к клиентам для заключения контрактов, ведения переговоров, доставки мелкогабаритных товаров, а также работы с органами государственной власти; первичные документы, подтверждающие расходы по использованию автотранспортных средств (путевые листы, маршрутные листы, товарно-транспортные накладные, хозяйственные договоры), не велись. Кроме того, предприниматель указала, что в налоговой декларации транспортные расходы не были учтены.

Предпринимателем также представлена пояснительная записка № 5 от 29.12.2008, в которой указано, что поскольку ГСМ не принимались к расходам, путевые листы не оформлялись.

В ходе проведения выездной налоговой проверки были проведены опросы ИП Бересневой О.А. по вопросу осуществления предпринимательской деятельности.

Из содержания протоколов допроса предпринимателя № 81 от 08.06.2009 и № 82 от 11.06.2009 следует, что:

в ходе осуществления предпринимательской деятельности для перевозки товаров использовались: автомобиль «Ока», «ГАЗель» грузовая 7-ми местная, Lexus IS 250 (на данной машине товар возился мелкими партиями), автомобиль «Вист»;

доставку товара на склад, а так же реализацию могут подтвердить только счета-фактуры и товарные накладные ТОРГ-12;

в основном поставка товара производилась ООО «Деловые линии» до пункта назначения г. Краснодар, откуда товар либо забирался предпринимателем на «ГАЗель», либо ООО «Деловые линии» доставляло товар сразу на склад, находящийся по адресу: ст. Новотатаровская, ул. Калинина, 12/2. Третью часть работ по доставке и реализации от осуществления предпринимательской деятельности оказывает Бересенев С.А. (данные услуги оказываются безвозмездно);

доверенность на автомобиль «Ока» и Lexus IS250 была только у Береснева С.A. Иные, кроме доверенностей, документы, подтверждающие перемещение товара, предприниматель не подписывала;

о наличии путевых листов и товарно-транспортных накладных предприниматель не уверена; тот факт, что ею подписывались доверенности, предприниматель подтверждает;

автомобиль AUDI A4 для перевозки товара не предназначался, а использовался для поездок на встречи с покупателями или поставщиками товара, а также для, со слов предпринимателя, для личных целей как Бересневой О.А., так и Бересневым С.А.

Никаких первичных документов, подтверждающих маршрут следования данного транспорта, не представлено.

Договоры с Бересневым С.А. по использованию данного транспорта не заключались; по устой договоренности он нес расходы на заправку автомобиля, никакой платы за его использование предприниматель не получала.

Использование данного автомобиля Бересневым С.А. подтверждено справкой об участии в дорожно-транспортном происшествии, произошедшим на автодороге «Краснодар Ейск», выданной Бересневу С.А. гос. инспектором Максименко В.Е. 25.12.2008.

На вопрос о том, был ли заключен договор на использование автомобилей AUDI A4 и Lexus 18250 Бересневой О.А., как индивидуальным предпринимателем, с физическим лицом Бересневой О.А., получен отрицательный ответ.

В силу пункта 1 статьи 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ к таким расходам относятся суммы начисленной амортизации

В соответствии с подпунктом 4 пункта 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату.

В силу пункта 24 Порядка к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), то есть к основным средствам условно отнесено имущество индивидуального предпринимателя, непосредственно используемое им в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Анализ приведенных норм позволяет заключить, что наличие документов, подтверждающих использование транспортных средств в предпринимательской деятельности, является обязательным условием для отнесения данных автомобилей к основным средствам и начисления амортизации

Легковой автомобиль, используемый индивидуальным предпринимателем для поездок в банк, налоговые инспекции, центры технического обслуживания, к покупателям и поставщикам для заключения договоров, при отсутствии подтверждающих документов не может быть признан основным средством, используемым для осуществления предпринимательской деятельности и, следовательно, учет амортизационных отчислений по такому автомобилю в составе расходов индивидуального предпринимателя не производится.

Поскольку первичные документы, подтверждающие расходы по использованию автотранспортных средств AUDI A4 и Lexus 18250 в производственной деятельности ИП Бересневой О.А. не представлены, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что предпринимателем неправомерно включена в состав производственных затрат амортизация, начисленная на указанные автомобили в сумме 109 647 руб.

Доводы апелляционной жалобы в этой части также подлежат отклонению, поскольку являлись предметом исследования суда первой инстанции, правильно им оценены.

По эпизоду, связанному с неуплатой (неполной уплатой) ЕСН (для предпринимателей).

Оспариваемым решением предпринимателю доначислен ЕСН (для предпринимателей) в размере 147 541 руб., в том числе: ЕСН (ТФОМС) – 12 384 руб., ЕСН (ФФОМС) – 6 660 руб., ЕСН