Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2013 по делу n А32-26369/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

сумме 36176,292 тыс.руб. (без НДС) за гарантийный взнос;

ООО «Байкал» ИНН 7724738807 , с основным видом деятельности - оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями, в сумме 5740,000 тыс.руб. (в том числе НДС 875,593 тыс.руб.) за гарантийный взнос;

ООО «Пегас» ИНН1515910740, с основным видом деятельности - розничная торговля табачными изделиями, в сумме 5740,000 тыс.руб. (в том числе НДС 875,593 тыс.руб.) за табачные изделия;

ООО «Онтарио» ИНН7734633377, с основным видом деятельности - оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе), в сумме 1250,000 тыс.руб. (в том числе НДС 190,678 тыс.руб.) за ТМЦ;

ООО «Стройгород» ИНН 7713707660, с основным видом деятельности -производство напитков, в сумме 1440,000 тыс.руб. (в том числе НДС 219,661 тыс.руб.) за ТМЦ;

ООО «Поток» ИНН 2626030326, с основным видом деятельности - оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами, в сумме 6111,000 тыс. руб. (в том числе НДС 932,186 тыс. руб.) за гарантийный взнос;

ООО «Манументальная мастерская» ИНН 6167082795, с основным видом деятельности - производство стекла и изделий из стекла, в сумме 130.000 тыс руб. (без НДС) за витраж;

ООО «Югснабсервис» ИНН 6161056566, с основным видом деятельности - прочая оптовая торговля, в сумме 622,264 тыс.руб (в том числе НДС 94,922 тыс.руб.) за металлопрокат;

ООО «Ставропольская сахарная компания» ИНН 2635137107, с основным видом деятельности - оптовая торговля сахаром, в семе 500,000 тыс. руб. (в том числе НДС (10%) 45,546 тыс.руб.) за сахар;

ООО «Айс-продукт» ИНН 2632068448, с основным видом деятельности -неспециализированная оптовая торговля замороженными пищевыми продуктами, в сумме 540,866 тыс.руб ( в том числе НДС (10%) 49,170 тыс.руб.) за продукты;

ООО «РостТорг» ИНН 7727715830, с основным видом деятельности - оптовая торговля кофе, чаем, какао и пряностями, в сумме 500,000 тыс. руб. (в том числе НДС 76,271 тыс.руб) за продукты;

ООО «Юфо-Оптторг» ИНН2632094550, с основным видом деятельности - оптовая торговля санитарно-техническим оборудованием, в сумме 385,346 тыс.руб (в том числе НДС 58,782 тыс.руб.) за сантехнику;

ООО «Европак» ИНН7707705512, с основным видом деятельности - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, в сумме 118,000 тыс.руб. (в том числе НДС 18,000 тыс.руб.) за жалюзи;

ООО «ЮниКом» ИНН 2630043416, с основным видом деятельности - деятельность в области фиксированной телефонной связи, в сумме 1310,000 тыс. руб. (без НДС) за авторизацию сделок;

ООО «Мечел Сервис» ИНН 7704555837, с основным видом деятельности - оптовая торговля металлами и металлическими рудами, в сумме 3100,000 тыс.руб. (в том числе НДС 472,881 тыс. руб.) за металлопоставки;

ООО «Ланос» ИНН 7710705390, с основным видом деятельности - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, в сумме 500,000 тыс. руб. (в том числе НДС 76,271 тыс.руб.) за электроинструменты;

ИП Леонидис ИНН 262608409500, с основным видом деятельности - розничная торговля очками, включая сборку и ремонт очков, в сумме 1700.000 тыс руб. (без НДС)за карты оплаты сотовой связи;

ИП Харцызов ИНН090106554824, с основным видом деятельности - неспециализированная оптовая торговля замороженными пищевыми продуктами, в сумме 340,621 тыс. руб. (в том числе НДС (10%) 30,966 тыс.руб.) за сахар;

ИП Писклов ИНН262702692078, с основным видом деятельности - оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями, в сумме 790,000 тыс. руб (в том числе НДС 120,508 тыс. руб.) за детские товары;

ИП Антонов ИНН331501083504, с основным видом деятельности - деятельность автомобильного грузового транспорта, в сумме 200,000 тыс.руб. (без НДС) за продукты питания;

ИП Доронина ИНН262602938994, с основным видом деятельности - оптовая торговля мясом птицы, включая субпродукты, в сумме 290,000 тыс.руб. (в том числе НДС 44,237 тыс.руб.) за ТМЦ;

ИП Дряев ИНН 150201593482, с основным видом деятельности - розничная торговля радио- и телеаппаратурой, в сумме 1213,800 тыс.руб. (без НДС) за радиотелефоны.

В подтверждение данных перечислений от ООО «Сириус» направлены запросы на проведение допросов (опросов) руководителей организаций и индивидуальных предпринимателей.

Согласно полученных ответов, в отношении следующих руководителей-контрагентов (поставщики) ООО «Сириус»,  установлено:

№1983 от 15.11.2011г. Сергунин С.А. – пояснил, что никогда не являлся генеральным директором ООО «Ланос» и финансово-хозяйственную деятельность не осуществлял. С заявлением в УФМС об утрате паспорта не обращался;

№2183 от 12.11.2011г. Бортков А.С. – пояснил, что генеральным директором ООО «Поток» не является и никогда не являлся. Организация ООО «Сириус» ИНН 2632098234 ему не знакома, финансово-хозяйственную деятельность не осуществлял. С заявлением в УФМС об утрате паспорта не обращался;

№16/163-13189 от 22.11.2011г. Кулагин А.С. – пояснил, что является директором ООО «Югснабсервис». Организация ООО «Сириус» ИНН 2632098234 ему знакома, сколько именно сделок было проведено точно не помнит - порядка двух. В адрес ООО «Сириус» были поставлены металлопрокат и трубы в период 2010г. С заявлением в УФМС об утрате паспорта не обращался;

№11/10024 от 26.10.2011г. Колесник Р.Н. – пояснил, что с 30.03.2009г. является учредителем ООО «ЮФО-Оптторг». Организация ООО «Сириус» ИНН 2632098234 ему знакома, в 2010г. ООО «Сириус» приобрел санитарно-техническое оборудование. С заявлением в УФМС об утрате паспорта не обращался;

№6/24621 от 24.10.2011г. Шпунт Э.Э. и Шпунт О.Э.- пояснили, что с 30.03.2009г. являются учредителями ООО «ЮФО-Оптторг». Организация ООО «Сириус» ИНН 2632098234 им знакома, в 2010г. ООО «Сириус» приобрел санитарно-техническое оборудование. С заявлением в УФМС об утрате паспорта не обращался;

№06-49/067285 от 24.10.2011г. Максаков А.Е. – пояснил, что является генеральным директором ООО «РостТорг». Организация ООО «Сириус» ИНН 2632098234 ему знакома, в 2010г. ООО «Сириус» приобрел кофе. С заявлением в УФМС об утрате паспорта не обращался;

№05/22-3802 от 15.11.2011г. Лабжинов П.А. - пояснил, что является учредителем ООО «РостТорг». Организация занимается торговлей чая и кофе. ООО «Сириус» ему не знакомо. Финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет. С заявлением в УФМС об утрате паспорта не обращался;

№16/147-11692 от 25.10.2011г. Абрамов М.В. – пояснил, что является директором ООО студия «Монументальные мастерские». ООО «Сириус» ИНН 2632098234 ему знакомо, в 2010г. ООО студия «Монументальные мастерские» выполнило работы по производству художественного витража 8,5 м. для ООО «Сириус». С заявлением в УФМС об утрате паспорта не обращался;

№16-6/17229 от 19.10.2011г. Боташев А.Х. – пояснил, что является генеральным директором ООО «Айс продукт». ООО «Сириус» ИНН 2632098234 ему знакомо, в 2010г. ООО «Сириус» приобретал замороженных кур и части кур. С заявлением в УФМС об утрате паспорта не обращался;

№13-36/013759 от 14.11.2011г. Салманов М.А. – пояснил, что является заместителем директора ООО «ЮниКом» Организация ООО «Сириус» ИНН 2632098234 ему знакома, в 2010г. ООО «Сириус» что именно приобретал точно не помнит, карточки для оплаты сотовой связи. С заявлением в УФМС об утрате паспорта не обращался;

№11-07/15322 от 21.10.2011г. Кундухов З.А. - пояснил, что является генеральным директором ООО «Пегас». Организация ООО «Сириус» ИНН 2632098234 ему знакома, в 2010г. ООО «Сириус» приобретала табачные изделия. С заявлением в УФМС об утрате паспорта не обращался;

№12-66/16606 от 11.11.2011г. Савчук Р.В. – пояснил, что за вознаграждение оформил на себя организацию ООО «Онтарио». После регистрации организации получил 4000 руб.   С заявлением в УФМС об утрате паспорта не обращался;

№12-13/007440 дсп от 23.11.2011г. Писклов А.В. – пояснил, что является индивидуальным предпринимателем. Организация ООО «Сириус» ИНН 2632098234 ему знакома, в 2010г. ООО «Сириус» приобретало детскую одежду. С заявлением в УФМС об утрате паспорта не обращался;

№11/10194 от 31.10.2011г. Писклов А.В. –пояснил, что является индивидуальным предпринимателем. Организация ООО «Сириус» ИНН 2632098234 ему знакома, в 2010г. ООО «Сириус» приобретал детскую одежду. С заявлением в УФМС об утрате паспорта не обращался;

№08-23/04723 от 18.10.2011г. Антонов А.Ю. - пояснил, что является индивидуальным предпринимателем. Организация ООО «Сириус» ИНН 2632098234 ему не знакома, в 2010г. имели договорные отношения с ИП Аракелян А.А. г. Пятигорск. На основании письма о взаиморасчете за поставленную продукцию ООО «Сириус» перечислил деньги на расчетный счет за ИП Аракелян А.А. за продовольственные товары (хлебобулочные изделия). С заявлением в УФМС об утрате паспорта не обращался;

№51/3941 от 20.10.2011г. Антонов А.Ю. - пояснил, что является индивидуальным предпринимателем. Организация ООО «Сириус» ИНН 2632098234 ему не знакома, в 2010г. имели договорные отношения с ИП Аракелян А.А. г. Пятигорск. На основании письма о взаиморасчете за поставленную продукцию ООО «Сириус» перечислил деньги на расчетный счет за ИП Аракелян А.А. за продовольственные товары (хлебобулочные изделия). С заявлением в УФМС об утрате паспорта не обращался;

№3/17811 от 24.10.2011г. Дряев Т.Б. - пояснил, что является индивидуальным предпринимателем. Организация ООО «Сириус» ИНН 2632098234 ему знакома, в 2010г. ООО «Сириус» приобретал сотовые телефоны. С заявлением в УФМС об утрате паспорта не обращался;

№11-07/16747 от 22.11.2011г. Дряев Т.Б. - пояснил, что является индивидуальным предпринимателем. Организация ООО «Сириус» ИНН 2632098234 ему знакома, в 2010г. ООО «Сириус» приобретал сотовые телефоны. С заявлением в УФМС об утрате паспорта не обращался;

№6/9241 от 07.11.2011г. Леонидис А.П. – пояснил, что является индивидуальным предпринимателем. Организация ООО «Сириус» ИНН 2632098234 ему знакома, в 2010г.. ООО «Сириус» приобретал терминалы для оплаты и дальнейшей работы по приему платежей. С заявлением в УФМС об утрате паспорта не обращался;

№13-20/012556 от 16.11.2011г. Леонидис А.П. – пояснил, что является индивидуальным предпринимателем. Организация ООО «Сириус» ИНН 2632098234 ему знакома, в 2010г. ООО «Сириус» приобретал терминалы для оплаты и дальнейшей работы по приему платежей. С заявлением в УФМС об утрате паспорта не обращался;

№13-20/012557 от 16.11.2011г. Леонидис А.П. –пояснил, что является индивидуальным предпринимателем. Организация ООО «Сириус» ИНН 2632098234 ему знакома, в 2010г. ООО «Сириус» приобретал терминалы для оплаты и дальнейшей работы по приему платежей. С заявлением в УФМС об утрате паспорта не обращался.

Таким образом, согласно протоколов допроса, часть из перечисленных контрагентов подтверждает взаимоотношения с ООО «Сириус», однако эти отношения связаны с приобретением у них детской одежды, продуктов питания, мяса, услуг связи, сотовых телефонов, труб, табачных изделий и т.д. При таких обстоятельствах, налоговый орган установил, что ООО «Сириус» не привлекались сторонние организации с целью исполнения условий договоров, заключенных с заказчиком ООО «Кубань-Землеустройство», а самостоятельно соответствующие работы оно выполнить не могло в связи с обстоятельствами, изложенными выше. Доказательств обратного заявителем суду не представлено.

В ходе проведения выездной налоговой проверки, были проведены допросы собственников земельных участков: № 14-04/07839 от 30.11.2011г. директора ФГОУ СПО «ЛТК» Грибова А.А.;

№15-06/04779дсп от 14.11.2011г. Генерального директора ООО «Тихорецкагроинвест» Шевцова А.А.;

№07-26/00307 от 28.10.2011г. директора ФГУП «Бейсугское НВХ» Джеус И.В.;

№02-2-19/11744дсп от 19.10.2011г. главу КФХ Тактарова И.А.;

№14-07/254 от 25.10.2011г. директора ЗАО ПЗ «Колос» Кузовлева А.Т.;

№16-25/01013 от 20.10.2011г. главу КФХ Еретина Г.П.;

№14-07/250 от 21.10.2011г. главу КФХ Конобрицкую А.Е.;

№14-07/251 от 21.10.2011г. руководителя МБУ «УправлениеИО и ООД»БондареваО.В.;

№14-04/06689 от 21.10.2011г. главу К/х «Орфей» Солод С.Г.;

№16-28/00997 от 11.10.2011г. генерального директора ЗАО «Агрофирма-племзавод «Победа» Тормашева В.П., на земельных участках которых проводился капитальный ремонт газопровода.

Данные лица пояснили, что организация ООО «Сириус» как арендатор либо как организация, которая выполняла рекультивацию земель, не фигурировала, договоры с ней не заключались.

Собственники земельных участков пояснили, что фактически биологическая рекультивация земель не проводилась, а были произведены компенсационные выплаты в связи с не проведением данных работ от ООО «Кубань-Землеустройство». В тоже время, договорами, заключенными с ООО «Сириус», компенсационные выплаты не предусмотрены. В соответствии с протоколом допроса №17-19/311 от 19.12.2011г. генерального директора ООО «Кубань-Землеустройство» Чуба С.В. собственникам земельных участках компенсационные выплаты не производились.

При анализе банковской выписки ООО «Кубань-Землеустройство» налоговым органом установлено, что снятие денежных средств для компенсационных выплат собственникам земельных участков не осуществлялось, по счету 50 (касса) денежные средства не выдавались для компенсационных выплат, по счету 71 (Расчет с подотчетными лицами) для компенсационных выплат денежные средства не выдавались.

Кроме этого, при анализе указанных выше документов и материалов, не было установлено привлечение ООО «Сириус» подрядных организаций для выполнения рекультивации земель после капитального ремонта газопровода.

При изложенных обстоятельствах, оценивая совокупность всех вышеизложенных фактов, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что документы, представленные заявителем, не подтверждают реальность хозяйственных операций и имеет место быть документооборот с контрагентом с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

При оценке эпизода взаимоотношений заявителя с контрагентом ООО «Геоюжпромсервис» суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

ООО «Кубань-Землеустройство» в ходе проведения настоящей выездной налоговой проверки представлены договоры, заключенные с ООО «Геоюжпромсервис» на выполнение комплекса мероприятий по сбору, предоставлению заказчику ООО «Кубань-Землеустройство» информации по земельным участкам необходимым для проведения работ по капитальному ремонту линейной части магистральных газопроводов №11 от 10.03.2010.

Как указал заявитель, ООО «Геоюжпромсервис» в 2010 выполнило работы: выполнение комплекса мероприятий по предоставлению заказчику земельных участков, необходимых для проведения работ по капитальному ремонту линейной части магистральных газопроводов на сумму 4808,086 тыс.руб. (в том числе НДС 733,437 тыс. руб.).

В соответствии со статьей 90 НК РФ, налоговым органом осуществлен