Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2013 по делу n А32-26369/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в сумме 625,227 тыс.руб. (в том числе НДС 95,374 тыс.руб.) за аккумуляторные батареи.

В подтверждение данных перечислений от ООО «Еврострой»,  направлены запросы на проведение допросов (опросов) руководителей организаций. Согласно полученным ответам, в отношении следующих руководителей-контрагентов (поставщики) ООО «Еврострой», установлено: Кажгалиев Ж.С. (ген. директор ООО «ЭКО-АКБ»)  по повестке не явился, по месту регистрации не находится, на телефонные звонки не отвечает, при выезде на место регистрации никто дверь ни открывает;  Илюхина О.Г. (ген. директор ООО «Техносервис»)  по повестке не явилась, в ходе неоднократных выходов по месту регистрации дверь в квартиру никто не открывал.

В ходе проведения выездной налоговой проверки проведен допрос собственника земельного участка №14-04/06689 от 21.10.2011г. главы к/х «Орфей» Солод С.Г, на земельном участке которого проводился капитальный ремонт газопровода.

Данное лицо пояснило, что организация ООО «Еврострой» как организация, которая выполняла рекультивацию земель не фигурировала, договоры с ней не заключались.

Собственник земельного участка пояснил, что фактически биологическая рекультивация земель не проводилась, а были произведены компенсационные выплаты в связи с не проведением данных работ от ООО «Кубань-Землеустройство». В тоже время, договорами, заключенными с ООО «Еврострой» компенсационные выплаты не предусмотрены. В соответствии с протоколом допроса №17-19/311 от 19.12.2011г. генерального директора ООО «Кубань-Землеустройство» Чуба С.В.  собственникам земельных участках компенсационные выплаты не производились.

При анализе банковской выписки ООО «Кубань-Землеустройство» инспекцией установлено, что снятие денежных средств для аренды земельных участков или компенсационных выплат, собственникам земельных участков, не осуществлялось, по счету 50 (касса) денежные средства не снимались для компенсационных выплат, по счету 71 (Расчет с подотчетными лицами) для аренды земельных участков или компенсационных выплат денежные средства не выдавались.

С учетом изложенных обстоятельств, инспекцией в ходе проверки при анализе представленных выше документов и материалов, привлечение ООО «Еврострой» подрядных организаций для выполнения рекультивации земель после капитального ремонта газопровода не установлено.

Оценивая совокупность всех вышеизложенных обстоятельств и доказательств, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что подтвердить фактическое осуществление организацией ООО «Еврострой» работ для ООО «Кубань-Землеустройство» не представляется возможным, так как данные работы фактически не выполнялись и что целью ООО «Кубань-Землеустройство» в данном случае было не несение расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности и извлечения прибыли, а получение необоснованной налоговой выгоды.

Оценивая эпизод взаимоотношений заявителя с контрагентом ООО «ФинКом», суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

ООО «Кубань-Землеустройство» в ходе проведения настоящей выездной налоговой проверки представлены договоры, заключенные с ООО «ФинКом» на выполнение комплекса мероприятий по предоставлению Заказчику земельных участков, необходимых для проведения работ по капитальному ремонту линейной части магистрального газопровода: №12/03-10 от 12.03.2010.

Заявитель указал, что ООО «ФинКом» в 2010г. выполнило работы: комплекс мероприятий по предоставлению Заказчику земельных участков, необходимых для проведения работ по капитальному ремонту линейной части магистрального газопровода на сумм 1000,000 тыс. руб. (в том числе НДС 152,542 тыс. руб.).

В соответствии со статьей 90 НК РФ, осуществлен допрос №17-19/311 от 19.12.2011г руководителя ООО «Кубань-Землеустройство» Чуб С.В., который сообщил, что работы, предусмотренные в договорах с ООО «ФинКом» (исполнитель) были выполнены исполнителем в полном объеме, что подтверждается актами выполненных работ и счетами-фактурами.

В рамках проведения проверки, направлено поручение в ИФНС России №24 по г. Москве об истребовании документов у ООО «ФинКом» по взаимоотношениям с ООО «Кубань-Землеустройство». Документы не получены в связи с ликвидацией по решению регистрирующего органа (17.08.2011 года) ООО «ФинКом». В результате проведения мероприятий налогового контроля, установлена невозможность осуществления операций, согласно представленных договоров, в виду отсутствия необходимых условий у ООО «ФинКом» для достижения результата сделки:

1)     отсутствие трудовых ресурсов (технического персонала) необходимых для осуществления данных операций, т.к. организация располагает штатом в количестве 1 человека.

2)     денежные средства на оплату труда работников с расчетного счета ООО «ФинКом» не снимались и на личные счета не перечислялись

3) вид выполненных работ, согласно представленных документов, является непрофильным для ООО «ФинКом», так как основным видом предпринимательской деятельности контрагента является оптовая торговля.

4) контрагентом не представлена налоговая отчетность за период взаимоотношений с ООО «Кубань-Землеустройство». При этом, ООО «Кубань-Землеустройство», в налоговых декларациях за указанные периоды заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, полученным от ООО «ФинКом». Следовательно, если налог на добавленную стоимость не уплачен, то отсутствует и источник для возмещения налога покупателю.

Предъявляя к возмещению суммы налога, налогоплательщик-покупатель претендует на возмещение собственных расходов на уплату НДС за счет иных плательщиков, исполняющих налоговые обязанности добросовестно.

С целью установления обстоятельств взаимоотношений между ООО «Кубань-Землеустройство» и ООО «ФинКом» направлено поручение в МИФНС №4 по Ульяновской области о проведении допроса свидетеля Несина С.А. (руководитель ООО «ФинКом») в налоговый орган по месту его регистрации. Гражданин Несин С.А. по повестке не явился, по месту жительства не проживает. Направлен запрос в УФМС на предмет потери или замены по какой-либо причине паспорта. Установлено, что с заявлением об утере паспорта Несин С.А. не обращался, паспорт не менял. Направлен запрос по месту регистрации в ОВД о представлении информации и опроса директора. Было установлено, что провести опрос нет возможности в связи с его отсутствием по месту регистрации, место нахождения не определено, к уголовной ответственности не привлекался.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ направленно поручение в ИФНС России №50 по г. Москве об истребовании документов в отношении банков, где открыты расчетные счета ООО «ФинКом», в отношении карточек с образцами подписей и оттисков печати. Документы представлены. Направлен запрос в АКБ «Инвестторгбанк» (ОАО) г. Москва на предоставление выписки с расчетного счета ООО «ФинКом». Выписка представлена.

Инспекция установила, что ООО «ФинКом» не имело возможности выполнить работы на общую сумму 1000,000 тыс. руб. (в том числе НДС 152,542 тыс. руб.) самостоятельно, так как для данного вида работ, согласно договора, ООО «ФинКом» не имеет управленческого персонала, трудовых ресурсов (технического персонала), кроме того специфика работы организации заключается в оптовой торговле, следовательно ООО «ФинКом» должен был привлекать подрядные организации для выполнения работ.

Общество в отношении указанного контрагента  не привело достоверных обоснований необходимости привлечения к выполнению работ на территории Краснодарского края организации находящейся в г. Москве.

При анализе выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО «ФинКом», денежные средства, перечисляемые от ООО «Кубань-Землеустройство» перечислилясь организации:

ООО «АвтоМоторс» ИНН 7743678720, с основным видом деятельности- оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, в сумме 1269,521 тыс.руб. (в том числе НДС 193,656 тыс.руб.) за аккумуляторные батареи;

Таким образом, инспекция установила, что ООО «ФинКом» не привлекались сторонние организации с целью исполнения условий договоров, заключенных с заказчиком ООО «Кубань-Землеустройство».

В ходе проведения выездной налоговой проверки, были проведены допросы собственников земельных участков: №14-04/06689 от 21.10.2011г. главы К/х «Орфей» Солод С.Г; №14-07/250 от 21.10.2011г. главы КФХ Конобрицкой А.Е. на земельных участках которых проводился капитальный ремонт газопровода.

Данные лица пояснили, что организация ООО «ФинКом» как арендатор не фигурировала, договоры с ней не заключались.

Собственники земельных участков пояснили, что фактически договоры аренды земельных участков, где проводился капитальный ремонт газопровода, с ООО «ФинКом» не заключались, а все договорные отношения проводил представитель ООО «Кубань-Землеустройство». В соответствии с протоколом допроса №17-19/311 от 19.12.2011г. генерального директора ООО «Кубань-Землеустройство» Чуба С.В. – с собственниками земельных участках договорные и компенсационные выплаты не производились.

При анализе банковской выписки ООО «Кубань-Землеустройство» налоговый орган установил, что снятие денежных средств для аренды земельных участков или компенсационных выплат, собственникам земельных участков, не осуществлялось, по счету 50 (касса) денежные средства не снимались для компенсационных выплат, по счету 71 (Расчет с подотчетными лицами) для аренды земельных участков или компенсационных выплат денежные средства не выдавались.

Оценивая совокупность всех вышеизложенных обстоятельств и доказательств, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что подтвердить фактическое осуществление ООО  «ФинКом» работ для ООО «Кубань-Землеустройство» не представляется возможным, так как данные работы фактически не выполнялись и что целью ООО «Кубань-Землеустройство» в данном случае было не несение расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности и извлечения прибыли, а получение необоснованной налоговой выгоды.

Оценивая эпизод взаимоотношений заявителя с контрагентом ООО «Форекс» , суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

ООО «Кубань-Землеустройство» представлены договоры, заключенные с ООО «Форекс» на выполнение комплекса мероприятий по сбору и предоставлению заказчику ООО «Кубань-Землеустройство» информации по земельным участкам, необходимым для проведения работ по капитальному ремонту линейной части магистральных газопроводов, а так же выполнение комплекса работ по восстановлению плодородного слоя почв на земельных участках после капитального ремонта газопровода и акты сдачи-приемки оказанных услуг № 13/03-10 от 10.03.2010, №16/06-10 от 05.06.2010.

Как указано заявителем, ООО «Форекс» в 2010 году выполнило следующие работы:  комплекс мероприятий по предоставлению Заказчику земельных участков, необходимых для проведения работ по капитальному ремонту линейной части магистральных газопроводов на сумму 9000,000 тыс. руб. (в том числе НДС 1372,881 тыс.руб.);  комплекс работ по восстановлению плодородного слоя почв на земельных участках после капитального ремонта газопровода на сумму 4550,000 тыс. руб. (в том числе НДС 694,068 тыс.руб.).

В соответствии со статьей 90 НК РФ, осуществлен допрос №17-19/311 от 19.12.2011г руководителя ООО «Кубань-Землеустройство» Чуб С.В., который сообщил, что работы, предусмотренные в договорах с ООО «Форекс» (исполнитель) были выполнены исполнителем в полном объеме, что подтверждается актами выполненных работ и счетами-фактурами.

В рамках проведения проверки, направлено поручение в ИФНС России № 30 по г. Москве об истребовании документов у ООО «Форекс» по взаимоотношениям с ООО «Кубань-Землеустройство». Организация ООО «Форекс» документы по требованию не представила. В результате проведения мероприятий налогового контроля, установлена невозможность осуществления операций, согласно представленным договорам, ввиду отсутствия необходимых условий у ООО «Форекс» для достижения результата сделки:

1)        отсутствие трудовых ресурсов (технического персонала) необходимых для осуществления данных операций, т.к. организация располагает штатом в количестве 1 человека.

2) денежные средства на оплату труда работников с расчетного счета ООО «Форекс» не снимались и на личные счета работников не перечислялись.

3) вид выполненных работ, согласно представленных документов, является непрофильным для ООО «Форекс», так как основным видом предпринимательской деятельности контрагента является оптовая торговля.

4) контрагентом не представлена налоговая отчетность за период взаимоотношений с ООО «Кубань-Землеустройство». При этом, ООО «Кубань-Землеустройство», в налоговых декларациях за указанные периоды заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам, полученным от ООО «Форекс». Следовательно, если налог на добавленную стоимость не уплачен, то отсутствует и источник для возмещения налога покупателю. Предъявляя к возмещению суммы налога, налогоплательщик-покупатель претендует на возмещение собственных расходов на уплату НДС за счет иных плательщиков, исполняющих налоговые обязанности добросовестно.

5) отсутствие у ООО «Форекс» в собственности в 2010 году транспортных средств (в том числе спец. транспорт для выполнения биологической рекультивации), недвижимого имущества, в том числе для достижения результата сделки.

С целью установления обстоятельств взаимоотношений между ООО «Кубань-Землеустройство» и ООО «Форекс» направлено поручение в ИФНС России № 30 по г. Москве о проведении допроса свидетеля Леонова А.И. (руководитель ООО «Форекс») в налоговый орган по месту его регистрации. Гражданин Леонов А.И. по повестке не явился, по месту жительства не проживает. Направлен запрос в УФМС на предмет потери или замены по какой-либо причине паспорта – с заявлением об утери паспорта Леонов А.И. не обращался, паспорт не менял. Направлен запрос по месту регистрации в ОВД о представлении информации и опроса директора. Было установлено, что провести опрос нет возможности в связи с его отсутствием по месту регистрации, местонахождение не определено, к уголовной ответственности не привлекался.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ, было направленно поручение в ИФНС России №50 по г. Москве об истребовании документов в отношении банков, где открыты расчетные счета ООО «Форекс», в отношении карточек с образцами подписей и оттисков печати. Документы представлены. Направлены запросы КБ «РЭБ» (ЗАО) на предоставление выписки с расчетного счета ООО «Форекс». Выписки представлены.

Инспекция установила, что ООО «Форекс» не имело возможности выполнить работы на общую сумму 13550,000 тыс. руб. (в том числе НДС 2066,949 тыс. руб.) самостоятельно, так как для данного вида работ, согласно договоров, ООО «Форекс» не имеет управленческого персонала, трудовых ресурсов (технического персонала), спец транспорт для выполнения биологической рекультивации земель, кроме того специфика работы организации заключается в оптовой торговле, следовательно ООО «Форекс» должен был привлекать подрядные организации