Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2013 по делу n А32-34711/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях настоящей главы признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 9 Закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете в Российской Федерации» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

В соответствии с пунктом 13 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного Приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 №34н первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, код формы, дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что фактически в проверяемом периоде предприятие осуществляло попутную добычу песчано-гравийной смеси при выполнении дноуглубительных работ прудовых хозяйств в районе с.Новомихайловское Гулькевичского района Краснодарского края, песчано-гравийный грунт использовался частично для собственных нужд (строительство подъездных дорог) и для продажи сторонним организациям (лицензия на право пользования недрами, попутную добычу песчано-гравийной смеси КРД №80041 ТР от 10.09.2007 (дата начала 10.09.2007 дата окончания 10.09.2026), выдана Департаментом строительства Краснодарского края на попутную добычу песчано-гравийной смеси при дноуглубительных работах прудовых хозяйств в районе с. Новомихайловское Гулькевичского района.

ООО СК «Кубаньстрой» провело подготовительные мероприятия по лицензированию заявленного участка. Дноуглубительные работы на прудах № 2 и № 3 проводятся на земельных участках, площадью 14,8 га (пруд № 2) и 16,6 га (пруд № 3), являющихся собственностью Семенова А.П. (свидетельство о государственной регистрации права серия 23 АВ 168213 и свидетельство серии 23 АВ 168214 от 28.12.2004).

Между Семеновым А.П. и ООО СК Кубаньстрой» заключен договор № 1 от 16.06.2007 о реконструкции и рекультивации земельных участков (прудовых хозяйств).

Согласно данному договору, ООО СК «Кубаньстрой» - именуемый «Исполнитель» обязуется провести реконструкцию и рекультивацию земельных участков (прудовых хозяйств) сельскохозяйственного назначения, в установленные договором сроки, принадлежащих «Заказчику» - Семенову А.П. на праве собственности. На основании соглашения сторон, в счет оплаты выполненных работ, ООО СК «Кубаньстрой» передаются права на реализацию попутных инертных материалов, высвобождаемых в результате работ по реконструкции и рекультивации прудовых хозяйств.

Согласно Соглашению об условиях попутной добычи песчано-гравийной смеси при выполнении дноуглубительных работ (прудовых хозяйств) в районе с. Новомихайловское Гулькевичского района Краснодарского края, директором ООО СК «Кубаньстрой» утвержден Технический проект попутной добычи песчано-гравийной смеси при дноуглубительных работах прудовых хозяйств в районе с. Новомихайловское Гулькевичского района, выполненный ООО «Нерудгео-М», согласованный с Северо-Кавказским межрегиональным Управлением по технологическому и экологическому надзору Рэстехнадзора РФ.

Судом не принят довод налогового органа положенный в основу отказа в применении налоговых вычетов при исчислении НДС и не принятии расходов по вскрышным работам, произведенным обществом при рекультивации прудового хозяйства.

Так судом по настоящему делу установлено, что согласно Акта контрольного маркшейдерского замера объемов отвалов вскрышных пород проведенных специалистами ООО «Нерудгео-М» на основании данных маркшейдерской инструментальной тахеометрической съемки объем вскрышных пород в отвалах составил 105 769м. куб.

Действительно, «Техническим проектом попутной добычи песчано-гравийной смеси при дноуглубительных работах прудовых хозяйств в районе с. Новомихайловское Гулькевичского района установлено, что на момент составления технического проекта участок работ вскрыт, то техническим проектом не предусматривается производить горно-капитальных и горно-подготовительных работ.

Однако указано, что вскрышные работы, добычные, вспомогательные работы будут осуществляться «хозспособом». На вскрышных и вспомогательных работах будут использоваться бульдозер и экскаватор. Мощность вскрышных пород колеблется от 0,2 до 0,5метра. Глинистые грунты и некондиционные песка составляют вскрышные породы.

Судом первой инстанции в судебном заседании в качестве свидетеля был допрошен Федоров Р.Г., проводивший замеры объемов отвалов вскрышных пород, который в своих показаниях подтвердил наличие вскрышных пород, которые реально представляют землю без ГПС.

С учетом изложенного судом по настоящему делу было установлено, что обществом реально производились вскрышные работы при реконструкции прудовых хозяйств в районе с. Новомихайловское Гулькевичского района.

Налоговым органом согласно акта проверки было установлено, что обществом в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ не обоснованно в расходы отнесена сумма арендной платы за аренду земельных участков в сумме 2 915 715 руб. за 2008г., в сумме 4 037 143 руб. за 2009г., в сумме 2 452 568,84 руб. за 2010г.

Между ООО СК «Кубаньстрой» и Семеновым Александром Петровичем был заключен договор №1 от 16.06.2007 о реконструкции прудового хозяйства, согласно которому Исполнитель» - ООО СК «Кубаньстрой», обязуется провести реконструкцию и рекультивацию земельных участков (прудовых хозяйств) сельскохозяйственного назначения, площадью 166013 кв.м. (кадастровый номер 23:06:08 01 000:0054), общей площадью 148428 кв.м. (кадастровый номер 23:06:08 000:0053), принадлежащих «Заказчику» - Семенову А.П. на праве собственности, находящиеся по адресу: Гулькевичский район, местоположение установлено относительно ориентира: Краснодарский край, Гулькевичский район, с. Отрадо-Ольгинское, пруд № 3, литер «Б» и пруд № 2, литер «Б» соответственно – «Заказчик» обязуется на период работ по реконструкции и рекультивации и иных связанных с этим работ предоставить в пользование «Исполнителя» принадлежащие ему на праве собственности вышеуказанные земельные участки (п 1.12. договора). На основании соглашения сторон в счет оплаты выполненных работ, ООО СК «Кубаньстрой» передаются права на реализацию попутных инертных материалов, высвобождаемых в результате работ по реконструкции и рекультивации прудовых хозяйств.

В соответствии с пунктом 5 вышеуказанного договора, «Исполнитель» обязуется:

- выполнить все работы по реконструкции и рекультивации с надлежащим качеством, в объеме и в сроки предусмотренные настоящим договором и приложениями к нему, и сдать «Заказчику» в установленный срок.

«Исполнитель» обязан обеспечить:

- получение всего пакета разрешительных документов на проведение работ по реконструкции и рекультивации прудовых хозяйств, в том числе лицензии на пользование недрами;

- производство работ в полном соответствии с утвержденным проектом, сметой, нормами, правилами;

- качество выполнения всех работ в соответствии с проектной документацией и соответствующими нормами и техническими условиями;

«Исполнитель» собственными силами в счет цены работ, предусмотренных настоящим договором, возводит все необходимые временные сооружения.

В рамках исполнения договора №1 от 16.06.2007 о реконструкции прудового хозяйства между ООО СК «Кубаньстрой» и Семеновым А.П. был заключен договор аренды земельных участков сельскохозяйственного назначения, зарегистрированный в Управлении Федеральной регистрационной службе по Краснодарскому краю 12.05.2008 Согласно договора Семенов А.П. - «Арендодатель» предоставляет, а «Арендатор» ООО СК «Кубаньстрой» принимает в аренду для реконструкции прудового хозяйства и попутной добычи общераспространенных полезных ископаемых земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения, поименованные в договоре №1 от 16.06.2007 о реконструкции прудового хозяйства, принадлежащие Семенову А.П. на праве собственности. Договор заключен сроком на семь лет, размер арендной платы составляет 28 260 000,00 руб. Арендная плата вносится «Арендатором» платежными поручениями на расчетный счет, указанный «Арендодателем» в порядки и сроки в соответствии с п. 3.2. вышеуказанного договора. Последний платеж в размере 2 476 000,00 руб. должен был быть перечислен с 20.07.2009 по 30.07.2009.

В соответствии подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы , аименно арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

В материалы дела обществом представлены документальные доказательства обосновывающие понесенные расходы по аренде земельных участков, а именно договор аренды земельных участков от 10.04.2008, выставленные акты по аренде подписанные сторонами на аренду земельных участков, платежное поручение.

В материалы дела также представлено решение Арбитражного суда Краснодарского края по делу А32-23896/12 от 12.03.2013, которым отказано в признании недействительным договора аренды земельных участков от 10.04.2008 по заявлению общества к Семенову А.П.

При таких обстоятельствах судом установлено, что обществом правомерно в расходы уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль была отнесена арендная плата в сумме 2 915 715 руб. за 2008г., в сумме 4 037 143 руб. за 2009г., в сумме 2 452 568,84 руб. за 2010г. за земельные участки, используемые для реконструкции прудов и попутной добыче общераспространённых полезных ископаемых на основании полученной лицензии на право пользования недрами.

Судом не принят довод налогового органа о получении обществом необоснованной налоговой выгоды по данному эпизоду, связанному с арендой земельных участков как не соответствующий фактическим обстоятельствам установленным судом.

Обществом был заключен договор №62 от 14.04.2008 на заправку автотранспорта через АЗС. В рамках данного договора обществу был по товарным накладным № 635 от 16.04.2008 на сумму 6000руб., в т.ч. НДС в сумме 915,25руб., № 1011 от 31.05.2008 на сумму 225 195руб., в т.ч. НДС в сумме 34 351,78руб., №1347 от 26.098.2008 на сумму 662 754руб., в т.ч. НДС в сумме 101 098,07руб. отпущен бензин и дизельное топливо путем заправки автотранспорта, что подтверждается представленными в материалы дела документальными доказательствами (см. т.6 л.д. 103-113).

Обществом во втором квартале 2008г. к вычетам были предъявлены счета-фактуры № 635 от 16.04.2008 на сумму 6000руб., в т.ч. НДС в сумме 915,25руб., №1011 от 31.05.2008 на сумму 225 000руб., в т.ч. НДС в сумме 34 322,03руб.- всего на сумму 35 237,28руб. на приобретение дизельного топлива выставленные ООО «СКиФ-нефтеппродукт».

Оплата вышеуказанного товара обществом была произведена платежными поручениями на расчетный счет ООО «СКиФ-нефтеппродукт», что налоговым органом не оспаривалось и подтверждено в ходе встречной проверки контрагента общества.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом не правомерно обществу отказано в вычетах при исчислении НДС во втором квартале 2008г. по приобретенному у ООО «СКиФ-нефтепродукт» топливу, а также не приняты в расходы указанные суммы при исчислении налога на прибыль.

ООО СК «Кубаньстрой» в третьем квартале 2008г. к вычетам была заявлена сумма НДС 149 506,78 руб. по счету-фактуре №00000022 от 26.08.2008 выставленному ООО «Росстрой-Сервис» за выполнение вскрышных работ, а также отнесено в расходы при исчислении налога на прибыль сумма 980 100 руб. согласно акта выполненных работ №00000022 от 26.08.2008.

Как следует из материалов дела, обществом был заключен договор №06 о выполнении работ от 01.08.2008 с ООО «Росстрой-Сервис» на работы по производству вскрышных работ автомашинами «Белаз», экскаватором и бульдозером.

В рамках данного договора ООО «Росстрой-Сервис» были выполнены вскрышные работы, что подтверждается указанным договором, актом выполненных работ №00000022 от 26.08.2008, счетом-фактурой №00000022 от 26.08.2008, путевыми листами (см. т. 6 л.д. 115-135), что также было подтверждено в ходе встречных мероприятий налогового контроля проведенного в отношении ООО «Росстрой-Сервис».

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом