Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2013 по делу n А32-34711/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

за 3 квартал в сумме 16 475 руб., за 4 квартал в сумме 12 907 руб., а также предъявлен к восстановлению ранее принятый к вычету НДС по списанному на вскрышные работы топливу за 1 квартал в сумме 67 241 руб., за 2 квартал в сумме 72 516 руб., за 3 квартал в сумме 127 724 руб., за 4 квартал в сумме 26 876 руб.

Налоговым органом в акте проверки указано, что обществом в нарушение статей 169, 171, 172 НК РФ, неправомерно предъявлен к вычету из бюджета НДС в сумме 347 733 руб., а также в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ в расходы необоснованно учтена стоимость приобретенного товара (услуги) в сумме 1 931 853 руб. по контрагенту ООО «ЮгТрансКонтакт», ИНН 2315112103, выполнявшего в адрес ООО СК «Кубаньстрой» услуги (экспедиционные) по организации перевозки автомобильным транспортом грузов.

ООО СК «Кубаньстрой» в первом, втором и третьем квартале 2009г. к вычетам была заявлена счет-фактура № 8 от 31.03.2009г. экспедиционные услуги по организации перевозки на сумму 1218500,00 руб., в том числе НДС - 185872,88 руб., стоимость услуг без НДС 1 032 627,12 руб.; счет-фактура № 11 от 15.04.2009г. экспедиционные услуги по организации перевозки на сумму 475 700,00 руб., в том числе НДС – 72 564,41 руб., стоимость услуг без НДС 403 135,59 руб.; счет-фактура №12 от 30.04.2009г. экспедиционные услуги по организации перевозки на сумму 349 525,00 руб., в том числе НДС – 53 317,37 руб., стоимость услуг без НДС296 207,63 руб.; счет-фактура № 49 от 31.07.2009г. экспедиционные услуги по организации перевозки на сумму 235 861,40руб., в том числе НДС – 35 978,69 руб., стоимость услуг без НДС 199 882,71 руб.

Как следует из материалов дела, между ООО «ЮгТрансКонтакт» и ООО «СК «Кубаньстрой» заключен договор № 6 от 04.02.2009 на оказание услуг по перевозке грузов самосвалами с соответствующими приложениями, где указаны пункты разгрузки и стоимость услуги за 1 м. куб. груза. Согласно п. 2 указанного договора, «Исполнитель» каждые 7 календарных дней предоставляет «Заказчику» оригиналы товарно-транспортных накладных и выставляет счет на оплату. Оплата за оказанные услуги производится в течение пятнадцати банковских дней с момента получения оригиналов документов: акта, счета-фактуры с приложенными товарно-транспортными накладными с отметкой грузополучателя.

В рамках данного договора ООО «ЮгТрансКонтакт» были оказаны услуги транспортной экспедиции, что подтверждается указанным договором, актами выполненных работ №8 от 31.03.2009, счетом-фактурой №8 от 31.03.2009, актом №11 от 15.04.2009, счетом-фактурой №11 от 15.04.2009, актом №13 от 30.04.2009, счетом-фактурой №12 от 30.04.2009, актом №49 от 31.07.2009, счетом-фактурой №49 от 31.07.2009, реестрами отгрузки ПГС на ООО «Анстром» с указанием фамилий водителей, государственных номеров машин, номерами ТТН, товарно-транспортными накладными, платежными документами (выпиской с банка).

Налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки были проведены встречные мероприятия налогового контроля в отношении ООО «ЮгТрансКонтакт». Согласно ответам полученным из ИФНС России по г. Новороссийску ООО «ЮгТрансКонтакт» находится на общей системе налогообложения, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 6 месяцев и 2 квартал 2011г., основным видом деятельности является прочая вспомогательная транспортная деятельность, общество снято с учета 16.12.2011 в связи с реорганизацией при присоединении с ООО «Эстет», директором общества с 31.03.2008 являлся Мардаков А.М., допросить директора не представляется возможным, факты применения схем уклонения от налогообложения не выявлялись, среднесписочная численность организации за 2010г. один человек.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом не правомерно обществу отказано в вычетах при исчислении НДС в периодах 2009г. по услугам оказанным ООО «ЮгТрансКонтакт», а также не приняты в расходы стоимость указанных услуг при исчислении налога на прибыль.

Налоговым органом в акте проверки указано, что обществом в нарушение статей 169, 171, 172 НК РФ, неправомерно предъявлен к вычету из бюджета НДС в сумме 9 671,94 руб., а также в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ в расходы необоснованно учтена стоимость оказанных услуг по перевозке груза в сумме 53 733,06 руб. по контрагенту ООО «ЮгСтройПартнер», ИНН 23103029700.

ООО СК «Кубаньстрой» в третьем квартале 2009г. к вычетам была заявлена счет-фактура № 6 от 31.08.2009 по оказанным услугам по перевозки грузов самосвалом на сумму 63405 руб., в том числе НДС – 9 671,94 руб., стоимость услуг без НДС 53 733,06 руб.

Как следует из материалов дела, между ООО «ЮгСтройПартнер и ООО «СК «Кубаньстрой» заключен договор № 28 от 10.08.2009 на оказание услуг по перевозке грузов самосвалами с соответствующими приложениями, где указаны пункты разгрузки и стоимость услуги за 1 м. куб. груза. Согласно п. 2 указанного договора, «Исполнитель» каждые 7 календарных дней предоставляет «Заказчику» оригиналы товарно-транспортных накладных и выставляет счет на оплату. Оплата за оказанные услуги производится в течение пятнадцати банковских дней с момента получения оригиналов документов: акта, счета-фактуры с приложенными товарно-транспортными накладными с отметкой грузополучателя.

В рамках данного договора ООО «ЮгТрансКонтакт» были оказаны услуги по перевозке грузов, что подтверждается указанным договором, актом выполненных работ №6 от 31.08.2009, счетом-фактурой №6 от 31.08.2009, платежными документами (выпиской с банка).

Налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки были проведены встречные мероприятия налогового контроля в отношении ООО «ЮгСтройПартнер. Согласно ответа полученного из МРИ ФНС №9 по Краснодарскому краю ООО «ЮгСтройПартнер» по информации МОРО ОРЧ общество занималось обналичиванием денежных средств, осуществляло приобретение инертных материалов, в настоящее время проводится проверка общества.

Согласно допроса директора ООО «ЮгСтройПартнер» Ваганова А.Н., который подтвердил взаимоотношения с ООО СК «Кубаньстрой», общество в 2009г. арендовало транспортные средства, для оказания услуг привлекались сторонние организации.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом не правомерно обществу отказано в вычетах при исчислении НДС за третий квартал 2009г. по услугам оказанным ООО «ЮгСтройПартнер», а также не приняты в расходы стоимость указанных услуг при исчислении налога на прибыль.

В акте выездной налоговой проверки налоговым органом указано, что обществом в нарушение пункта статьи 252 НК РФ, в расходы необоснованно включены затраты на проведение вскрышных работ в сумме 1 504 978,00 руб.

Основанием не принятия указанных расходов, по мнению налогового органа, послужил факт отсутствия реальности хозяйственных операций по выполнению вскрышных работ прудовых хозяйств, на которых обществом проводятся дноуглубительные работы, с попутной добычей ПГС.

В соответствии с принятой учетной политикой предприятия, к расходам будущих периодов относятся в том числе, расходы, связанные с производством вскрышных работ.

ООО СК «Кубаньстрой», в расходы будущих периодов, связанные с проведением вскрышных работ включило 14 526 693,15 руб., в том числе, следующие суммы:

- 685840,00 руб. (оказание услуг сторонней организацией, транспортные услуги по перевозке вскрыши Штенгель Т.С., договор № 7 от 18.12.2008);

- 1989400,00 руб. (оказание услуг сторонней организацией, услуги бульдозера, экскаватора, вскрышные работы ООО «Универсал»);

- 184124,69 руб. (списано дизельное топливо на вскрышные работы в объеме 14560,0л.);

- 189435,98 руб. (списано дизельное топливо на вскрышные работы в объеме 14980,00л.);

- 78681,36 руб. (оказание услуг сторонней организацией, перевозка вскрыши ООО Трансс-Строй», договор № 7 от 04.02.2009);

- 47288,14 руб. (оказание услуг сторонней организацией, услуги по перевозке вскрыши ИП Фарений Т.В., договор № 8 от 05.02.2009);

- 13118,64 руб. (оказание услуг сторонней организацией, перевозка вскрыши ООО «ЮгТрансРесурс», договор № 26 от 03.04.2009г.);

- 23 436 руб. (оказание услуг сторонней организацией, услуги по перевозке грузов, вскрышные работы, ИП О.А. Мырненко);

- 684480,00 руб. (оказание услуг сторонней организацией, перевозка грузов, вскрышные работы Аведьян А.В.);

- 840000,00 руб. (оказание услуг сторонней организацией, вскрышные работы Панкова Л.Е., услуги по перевозке груза, договор № 10 от 09.02.2009);

- 835800,00 руб. (оказание услуг сторонней организацией, услуги бульдозера, экскаватора, вскрышные работы ООО «Универсал»);

- 162510,46 руб. (списано дизельное топливо на вскрышные работы в объеме 12530л.);

- 570000,00 руб. (оказание услуг сторонней организацией, вскрышные работы Панкова Л.Е., услуги по перевозке груза, договор № 10 от 09.02.2009);

- 166210,17 руб. (оказание услуг сторонней организацией, услуги по перевозке вскрыши ИП Фарений Т.В., договор № 8 от 05.02.2009);

- 630000,00 руб. (оказание услуг сторонней организацией, перевозка вскрыши Панкова Л.Е. договор № 10 от 09.02.2009);

- 648760,00 руб. (оказание услуг сторонней организацией, услуги бульдозера, экскаватора, вскрышные работы ООО «Универсал»);

- 127477,37 руб. (списано дизельное топливо на вскрышные работы в объеме 9970л.);

- 160500,00 руб. (оказание услуг сторонней организацией, вскрышные работы Панкова Л.Е., услуги по перевозке груза, договор № 10 от 09.02.2009);

- 364576,27 руб. (оказание услуг сторонней организацией, автоуслуги по перевозке вскрыши ООО «Рослайн», договор № 25 от 01.07.2009);

- 90000,00 руб. (оказание услуг сторонней организацией, транспортные услуги по перевозке вскрыши ИП Чекасина М.Н., договор № 15 от 05.02.2009);

- 22033,90 руб. (оказание услуг сторонней организацией, планировка грунта, вскрышные работы ЗАО «Дорожник»);

- 565600,00 руб. (оказание услуг сторонней организацией, услуги бульдозера, экскаватора, вскрышные работы ООО «Универсал»);

- 112878,07 руб. (списано дизельное топливо на вскрышные работы в объеме 8648л.);

- 45762,71 руб. (оказание услуг сторонней организацией, планировка грунта, вскрышные работы ЗАО «Дорожник»);

- 45762,71 руб. (оказание услуг сторонней организацией, планировка грунта, вскрышные работы ЗАО «Дорожник»);

- 306708,72 руб. (списано дизельное топливо на вскрышные работы в объеме 23432л.);

- 1483440,00 руб. (оказание услуг сторонней организацией, услуги бульдозера, экскаватора, вскрышные работы ООО «Универсал»);

- 255274,85 руб. (списано дизельное топливо на вскрышные работы в объеме 19028л.);

- 1201200,00 руб. (оказание услуг сторонней организацией, услуги бульдозера, экскаватора, вскрышные работы ООО «Универсал»);

- 147594,15 руб. (списано дизельное топливо на вскрышные работы в объеме 11180л.);

- 704200,00 руб. (оказание услуг сторонней организацией, услуги бульдозера, экскаватора, вскрышные работы ООО «Универсал»);

- 29131,35 руб. (оказание услуг сторонней организацией, вскрышные работы, ЗАО «Дорожник»);

- 257600,00руб. (оказание услуг сторонней организацией, услуги бульдозера, экскаватора, вскрышные работы ООО «Универсал»);

- 91494,00руб. (оказание услуг сторонней организацией, транспортные услуги по перевозке вскрыши ИП Ширинян С.О.);

- 50046,99 руб. (списано дизельное топливо на вскрышные работы в объеме 3856,00 л);

- 2422,5 руб. (оказание услуг сторонней организацией, перевозка вскрыши ИП Ширинян С.О.);

- 302400,00 руб. (оказание услуг сторонней организацией, услуги бульдозера, экскаватора, вскрышные работы ООО «Универсал»);

- 58561,21 руб. (списано дизельное топливо на вскрышные работы в объеме 4512,00 л);

- 42576,27 руб. (оказание услуг сторонней организацией, вскрышные работы ООО «Востоктранссервис»);

- 215040,00 руб. (оказание услуг сторонней организацией, услуги бульдозера, экскаватора, вскрышные работы ООО «Универсал»);

- 40764,44 руб. (списано дизельное топливо на вскрышные работы в объеме 3132,00л.);

- 54621,00 руб. (оказание услуг сторонней организацией, перевозка вскрыши ИП Ширинян CO.).

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации  для целей налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из изложенных правовых норм, произведенные расходы уменьшают полученные доходы в целях налогообложения прибыли в том случае, если они экономически оправданы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Налоговым органом в материалы дела представлены документальные доказательства, а именно договора, акты выполненных работ, счета-фактуры, платежные документы подтверждающие выполнение вскрышных работ и перевозку вскрыши вышеуказанными контрагентами, том числе полученные в ходе встречных мероприятий налогового контроля, что налоговым органом не оспаривалось.

Судом ранее было указано, что представленными в материалы дела документальными доказательствами подтверждается фактическое выполнение вскрышных работ, а именно актом контрольного маркшейдерского замера объемов отвалов вскрышных пород, техническим проектом, показаниями лица проводившего замер отвалов вскрышных пород.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом не правомерно не приняты расходы в сумме 1 504 978 руб. по оказанным работам, услугам и списанным материалам на вскрышные работы, произведенные в 2009г.

С учетом изложенного, судом установлено, что налоговым органом не правомерно обществу за периоды 2009г. доначислен НДС в сумме 805 688руб., доначислен налог на прибыль в сумме 1 771 961руб.

Налоговым органом в акте проверки отражено, что обществом не правомерно в нарушение пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации не восстановлен в 2010г. НДС в сумме 40 098 руб., ранее принятый к вычету обществом при приобретении дизельного топлива, а в дальнейшем списанного на проведение вскрышных работ.

Так обществом было списано дизельное топливо в 2010г. на проведение вскрышных работ в следующих суммах:

- 30.03.2010 списано дизельное топливо на проведение вскрышных работ в объеме 10112,00 литров на сумму 131 422,54руб.,