Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2013 по делу n А32-34711/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

предъявленный к вычету НДС равен 23 656,06руб. (131422,54х18%);

- 30.04.2010 списано дизельное топливо на проведение вскрышных работ в объеме 492,00 литра, на сумму 6696,12 руб., НДС, предъявленный к вычету равен 1205,30 руб. (6696,12х18%);

- 31.05.2010 списано дизельное топливо на проведение вскрышных работ в объеме 974,40 литров, на сумму 13290,82 руб., НДС, предъявленный к вычету равен 2392,35 руб. (6696,12x18%);

- 30.06.2010 списано дизельное топливо на проведение вскрышных работ в объеме 403,00 литров на сумму 5497,00 руб., НДС, предъявленный к вычету равен 989,46 руб. (5497,00х18%);

- 30.07.2010 списано дизельное топливо на проведение вскрышных работ в объеме 179,10литров на сумму 2444,72 руб., НДС, предъявленный к вычету равен 440,05 руб. (2444,72х18%);

- 31.08.2010 списано дизельное топливо на проведение вскрышных работ в объеме 3936,00 литров на сумму 12767,04 руб., НДС, предъявленный к вычету равен 2298,07 руб. (12767,04x18%);

- 30.09.2010 списано дизельное топливо на проведение вскрышных работ в объеме 578,00 литров на сумму 7976,40 руб., НДС, предъявленный к вычету равен 1435,75 руб. (7976,40x18%);

- 31.10.2010 списано дизельное топливо на проведение вскрышных работ в объеме 1150 литров на сумму 42673,95 руб., НДС, предъявленный к вычету равен 7681,31 руб. (4267373,95x18%)

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно пункта 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), документов. При этом вычетам подлежат суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в то числе в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта.

Судом ранее было указано, что представленными в материалы дела документальными доказательствами подтверждается фактическое выполнение вскрышных работ, а именно актом контрольного маркшейдерского замера объемов отвалов вскрышных пород, техническим проектом, показаниями лица проводившего замер отвалов вскрышных пород.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом не правомерно указаны к восстановлению ране принятых к вычету суммы НДС по приобретенному дизельному топливу в сумме 40 098 руб. и списанному на проведение вскрышных работ произведенных в 2010г.

Налоговым органом в акте выездной налоговой проверки указано, что обществом в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ, в расходы необоснованно включены затраты на проведение вскрышных работ в сумме 510576,15 руб.

Так налоговым органом было установлено, что обществом в расходы единовременно списано на счет 20 «Основное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы» в сумме 399978,11 руб., в том числе:

на работу спецтехники:

- 4699,00 руб. (счет-фактура № 21 от 30.04.2010 аренда техники у ООО «Универсал», проведения вскрышных работ экскаватором).

Согласно представленных в материалы дела документальных доказательств, а именно договора аренды спецтехники с ООО «Универсал», бухгалтерских документов, в апреле арендованный экскаватор KOMATCU работал - 309 часов, что подтверждается представленной ООО СК «Кубаньстрой» расшифровкой выполненных работ на карьере. Всего на затраты списано 72600,00 руб. за услуги экскаватора, значит, 1 маш./час работы экскаватора в апреле равен - 234,95 руб. (72600,00/309), что подтверждается представленной налогоплательщиком карточкой счета 20 «Основное производство» за 2010г. На вскрышные работы из 309 часов экскаватор затратил 20 часов, что подтверждается представленной ООО СК «Кубаньстрой» расшифровкой выполненных работ на карьере. Таким образом, из списанной на затраты суммы за услуги экскаватора 4669руб. списано на проведение вскрышных работ;

- 6696,12 руб. (списано дизельное топливо в объеме 492 литра на проведение вскрышных работ экскаватором).

Согласно представленной плательщиком карточки счета 20 «Основное производство», 30.04.2010 на основное производство списаны ГСМ (дизельное топливо) в объеме 8188,00 литров на сумму 111438,68 руб.

Таким образом, стоимость единицы списанного дизельного топлива составила - 13,61 руб. Согласно - расшифровки расхода дизельного топлива по видам работ за апрель, представленной ООО СК «Кубаньстрой», из 8188,00 литров списанных на расходы, 492,00 литра израсходованы на проведение вскрышных работ экскаватором. Значит 6696,12 руб.(492,00 х 13.61) списано на проведение вскрышных работ;

- 12541,12 руб. (счет-фактура № 30 от 31.05.2010 аренда техники у ООО «Универсал», в части проведения вскрышных работ экскаватором, а именно погрузки вскрышных пород в автомобили).

Согласно представленных бухгалтерских документов, в мае арендованный экскаватор KOMATCU работал - 428 часов, что подтверждается представленной ООО СК «Кубаньстрой» расшифровкой выполненных работ на карьере, расшифровкой расхода дизельного топлива по видам работ за май. Всего на затраты списано - 27800,00 руб. за услуги экскаватора, значит, 1 маш./час работы экскаватора в мае равен

- 1298,60 руб., что подтверждается представленной налогоплательщиком карточкой счета 20 «Основное производство» за 2010г.

На вскрышные работы из 428 часов экскаватор затратил 42 часа, что подтверждается представленной ООО СК «Кубаньстрой» расшифровкой выполненных работ на карьере, расшифровкой расхода дизельного топлива на работу спец.машин по видам работ за май. Таким образом, из списанной на затраты суммы за услуги экскаватора 12541,12 списано на проведение вскрышных работ;

- 13290,82 руб. (списано дизельное топливо в объеме 974,4 литров на проведение вскрышных работ экскаватором).

Согласно представленной плательщиком карточки счета 20 «Основное производство», 31.05.2010 на основное производство списаны ГСМ (дизельное топливо) в объеме 10612,00 литров на сумму 144747,68 руб. Таким образом, стоимость единицы списанного дизельного топлива составила - 13,64 руб. Согласно расшифровки расхода дизельного топлива по видам работ за май, представленной ООО СК «Кубаньстрой», из 10612,00 литров списанных на расходы, 974,40 литра израсходованы на проведение вскрышных работ экскаватором. Значит 13980,82 руб. списано на проведение вскрышных работ.

- 5525,20 руб. (счет-фактура № 40 от 30.06.2010г. аренда техники у ООО «Универсал», проведения вскрышных работ экскаватором, а именно погрузки вскрышных пород в автомобили).

Согласно представленных бухгалтерских документов, в июне арендованный экскаватор KOMATCU работал - 348 часов, что подтверждается представленной ООО СК «Кубаньстрой» расшифровкой выполненных работ на карьере, расшифровкой расхода дизельного топлива по видам работ за июнь. Всего на затраты списано 101200руб. за услуги экскаватора, значит, 1 маш./час работы экскаватора в июне равен – 290,8руб, что подтверждается представленной налогоплательщиком карточкой счета 20 «Основное производство» за 2010г. На вскрышныеработы из 348 часов экскаватор затратил 19 часов, что подтверждается представленной ООО СК «Кубаньстрой» расшифровкой выполненных работ на карьере, расшифровкой расхода дизельного топлива на работу спец.машин по видам работ за июнь. Таким образом, из списанной на затраты суммы за услуги экскаватора 5525,20 руб. списано на проведение вскрышных работ;

- 5497,00 руб. (списано дизельное топливо в объеме 403,0 литров на проведение вскрышных работ экскаватором).

Согласно представленной плательщиком карточки счета 20 «Основное производство», 30.06.2010 на основное производство списаны ГСМ (дизельное топливо) в объеме 9766,00 в на сумму 133208,24 руб. Таким образом, стоимость единицы списанного дизельного топлива составила - 13,64 руб. Согласно расшифровки расхода дизельного топлива по видам работ за июнь, представленной ООО СК «Кубаньстрой», из 9766,00 литров списанных на расходы, 403 литра израсходованы на проведение вскрышных работ экскаватором. Значит 5497,00 руб. списано на проведение вскрышных работ;

- 1537,86 руб. (счет-фактура № 44 от 30.07.2010 аренда техники у ООО «Универсал», проведения вскрышных работ экскаватором, а именно погрузки вскрышных пород в автомобили).

Согласно представленных бухгалтерских документов, в июле арендованный экскаватор KOMATCU работал - 343 часа, что подтверждается представленной ООО СК «Кубаньстрой» расшифровкой выполненных работ на карьере, расшифровкой расхода дизельного топлива по видам работ за июль. Всего на затраты списано 87916,00 руб. за услуги экскаватора, значит, 1 маш./час работы экскаватора в июле равен - 256,31 руб., что подтверждается представленной налогоплательщиком карточкой счета 20 «Основное производство» за 2010г. На вскрышные работы из 343 часов экскаватор затратил 6 часов, что подтверждается представленной ООО СК «Кубаньстрой» расшифровкой выполненных работ на карьере, расшифровкой расхода дизельного топлива на работу спец.машин по видам работ за июль. Таким образом, из списанной на затраты суммы за услуги экскаватора, 1537,86 руб. списано на проведение вскрышных работ;

- 2572,80 руб. (акт сдачи-приемки выполненных работ № 1 от 02.08.2010, погрузочные работы ИП Кияшко А.В., ИНН 230810990897, в части проведения вскрышных работ экскаватором, а именно погрузка вскрышных пород в автомобили).

Согласно представленных бухгалтерских документов, в июле арендованный экскаватор CAT работал 250 часов часа, что подтверждается представленной ООО СК «Кубаньстрой» расшифровкой выполненных работ на карьере, расшифровкой расхода дизельного топлива по видам работ за июль. Всего на затраты списано 321600,00 руб. за услуги по погрузке за июль, значит 1 маш./час работы экскаватора в июле равен 1286,40 руб., что подтверждается представленной налогоплательщиком карточкой счета 20 «Основное производство» за 2010г. На вскрышные работы из 250 часов экскаватор затратил 2 часа, что подтверждается представленной ООО СК «Кубаньстрой» расшифровкой выполненных работ на карьере, расшифровкой расхода дизельного топлива на работу спец. машин по видам работ за июль. Таким образом, из списанной на затраты суммы за услуги экскаватора, 2572,80 руб. списано на проведение вскрышных работ.

- 2444,72 руб. (списано дизельное топливо в объеме 179,10 литров на проведение вскрышных работ экскаватором, из них экскаватором CAT - 39,90 литров, экскаватором KOMATCU - 139,20 литров)

Согласно представленной плательщиком карточки счета 20 «Основное производство», 30.07..2010 на основное производство списаны ГСМ (дизельное топливо) в объеме 12423,00литров на сумму 169573,95 руб. Таким образом, стоимость единицы списанного дизельного топлива составила - 13,65 руб. Согласно расшифровки расхода дизельного топлива по видам работ за июль, представленной ООО СК «Кубаньстрой», 12423,00 литров списанных на расходы, 179,10 литров израсходованы на проведение вскрышных работ экскаваторами. Значит 2444,72 руб. (179,10 х 13,65) списано на проведение вскрышных работ;

- 70079,25 руб. (акт выполненных работ за август от 02.09.2010 погрузочные работы Кияшко А.В., ИНН 230810990897, в части проведения вскрышных работ экскаватором, а именно погрузка вскрышных пород в автомобили).

Согласно представленных бухгалтерских документов, в августе арендованный экскаватор CAT работал 481 час, что подтверждается представленной ООО СК «Кубаньстрой» расшифровкой выполненных работ на карьере, расшифровкой расхода дизельного топлива по видам работ за август. Всего на затраты списано 636000,00 руб. за услуги по погрузке за август, значит 1 маш./час работы экскаватора в августе равен 1322,25 руб., что подтверждается представленной налогоплательщиком карточкой счета 20 «Основное производство» за 2010г. На вскрышные работы из 481 часа экскаватор затратил 53 часа, что подтверждается представленной ООО СК «Кубаньстрой» расшифровкой выполненных работ на карьере, расшифровкой расхода дизельного топлива на работу спец.машин по видам работ за август. Таким образом, из списанной на затраты суммы за услуги экскаватора, 70079,00 руб. списано на проведение вскрышных работ.

- 12767,04 руб. (списано дизельное топливо в объеме 936,00 литров на проведение вскрышных работ экскаватором CAT).

Согласно представленной плательщиком карточки счета 20 «Основное производство», 31.08.2010 на основное производство списаны ГСМ (дизельное топливо) в объеме 9582,00 dob на сумму 130698,48 руб. Таким образом, стоимость единицы списанного дизельного топлива составила - 13,64 руб. Согласно расшифровки расхода дизельного топлива по видам работ за август, представленной ООО СК «Кубаньстрой», из 9582,00 литров списанных на расходы, 936,00 литров израсходованы на введение вскрышных работ экскаватором. Значит 12767,04 руб. списано на проведение вскрышных работ;

- 42869,58 руб. (акт выполненных работ за сентябрь от 30.09.2010 погрузочные работы ИП Кияшко А.В., ИНН 230810990897, в части проведения вскрышных работ экскаватором, а именно погрузка вскрышных пород в автомобили).

Согласно представленных бухгалтерских документов, в сентябре арендованный экскаватор CAT работал 414 часов, что подтверждается представленной ООО СК «Кубаньстрой» расшифровкой выполненных работ на карьере, расшифровкой расхода дизельного топлива по видам работ за сентябрь. Всего на затраты списано 522000,00 руб. за услуги по погрузке сентябрь, значит 1 маш./час работы экскаватора в сентябре равен 1260,87 руб., что подтверждается представленной налогоплательщиком карточкой счета 20 «Основное производство» за 2010г. На вскрышные работы из 414 часов экскаватор затратил 34 часа, что подтверждается представленной ООО СК «Кубаньстрой» расшифровкой выполненных работ на карьере, расшифровкой расхода дизельного топлива на работу спец.машин по видам работ сентябрь. Таким образом, из списанной на затраты суммы за услуги пора, 42869,58 руб. списано на проведение вскрышных работ.

- 7976,40 руб. (списано дизельное топливо в объеме