Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2013 по делу n А32-4267/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

ООО «ЕвроавтоСнаб»

Из материалов дела следует, что Инспекцией в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России № 18 по г. Москве было направлено поручение от 21.12.2010 № 4722 об истребовании документов (информации) у ООО «Евроавтоснаб» ИНН 7718561799 по подтверждению факта реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ) в адрес Общества.

Согласно ответа ИФНС России № 18 по г. Москве от 23.12.2010 № 22-127, ООО «ЕвроавтоСнаб» состоит на учете в ИФНС России № 18 по г. Москве с 05.10.2005, зарегистрирована по адресу 107014, г. Москва, ул. Егерская, 1, стр. 1., генеральный директор Зверькова Елена Анатольевна, главный бухгалтер не значится, виды деятельности 51.70 (прочая оптовая торговля).

Также ИФНС России № 18 по г. Москве сообщила, что провести встречную проверку организации в части истребования документов не представляется возможным в связи с тем, что указанный в базе данных контактный телефон не отвечает, направляемое по почте юридическому (фактическому) адресу требование о представлении документов не вернулось, документы до настоящего времени не представлены.

По данным АИС «Налог-2 Москва» последняя бухгалтерская и налоговая отчетность была представлена ООО «ЕвроавтоСнаб» за 4 квартал 2006. Банковский счет закрыт.

22 декабря 2010 года руководителю ООО «ЕвроавтоСнаб» Зверьковой Е.А. была направлена повестка № 22-14/27007 о вызове для дачи показаний по факту отношения к деятельности ООО «ЕвроавтоСнаб», а также взаимоотношения ООО «ЕвроавтоСнаб» с Обществом.

22 декабря 2010 года в УВД по В АО по г. Москве был направлен запрос № 22-13/27007 о розыске ООО «ЕвроавтоСнаб».

Согласно ответа УВД по ВАО по г. Москве от 26.02.2008 № 02/5 ООО «ЕвроавтоСнаб» по юридическому адресу не располагается и финансово-хозяйственную деятельность не ведет, установить фактическое местонахождение руководителя не представляется возможным.

13 января 2011 года Инспекция направила в ИФНС России по г. Чехову Московской области поручение о допросе в порядке ст. 90 НК РФ руководителя ООО «ЕвроавтоСнаб» Зверьковой Е.А.

1 февраля 2011 года ИФНС России по г. Чехову Московской области письмом № 10-28/0175@ сообщила, что Зверькова Е.А. по повестке от 18.01.2011 № 10-25/0065 в ИФНС России по г. Чехову Московской области не явилась.

24 мая 2011 года Инспекцией в ОРЧ по НИ № 2 ГУВД по Краснодарскому краю было направлено письмо с просьбой оказания содействия по допросу руководителя ООО «ЕвроавтоСнаб» Зверьковой Е.А.

27 июня 2011 года ОРЧ по НП № 2 ГУВД по Краснодарскому краю письмом № 22/2/1/5-2585 были представлены объяснения Зверьковой Е.А. от 16.06.2011.

Зверькова Е.А. сообщила, что никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЕвроавтоСнаб» не имеет, в г. Краснодар никогда не ездила, с представителями Общества не знакома.

12 июля 2011 года Инспекция направила в ИФНС России по г. Чехову Московской области запрос № 15-10/17829@ о предоставлении документов, подтверждающих финансово-хозяйственные отношения ООО «Евроавтоснаб» с Обществом.

27 июля 2011 года ИФНС России по г. Чехову Московской области направила в Инспекцию копию предыдущего протокола допроса Зверьковой Е.А. от 19.05.2009 № 25.

Зверькова Е.А. сообщила, что работает продавцом на рынке в г. Чехов, учредителем, генеральным директором, главным бухгалтером ООО «ЕвроавтоСнаб», а также других перечисленных в протоколе организаций не являлась и не является. За денежное вознаграждение ООО «ЕвроавтоСнаб» и другие организации не открывала, банковские счета не открывала. Лично никаких документов в качестве должностного лица ООО «ЕвроавтоСнаб» и иных организаций не подписывала, доверенности на право подписи финансовых и других документов не выдавала, паспорт не теряла, делала копии паспорта и передавала их для «оформления земли». Документы, подписанные от ее имени, по перечисленным в протоколе организациям считает недействительными.

В соответствии п.п. 12 п. 1 ст. 31 и ст. 90 НК РФ Инспекцией был проведен допрос директора Общества Зембильготова Г.С. (протокол от 10.06.2011 № 48). Зембильготов Г.С. сообщил, что является единственным учредителем и единственным сотрудником (директором) Общества, о существовании ООО «Евроавтоснаб» узнал от представителей организации, с которыми вначале общался лично, потом посредством телефонной связи. Являлись ли они руководителями, не знает, фамилий, имен, отчеств, а также номеров телефонов не помнит. Договоры заключались по адресу г. Краснодар, ул. Щорса, 50. Представители организаций приходили уже с готовыми документами. Документы, удостоверяющие личность и полномочия лиц, подписывавших документы, не проверял, так как не считал это необходимым. На вопрос как происходила перевозка товаров, ответил: товар доставлялся силами поставщика. Прием товара от поставщиков и разгрузку осуществлял лично. Товарно-транспортные накладные и другие товаросопроводительные документы поставщиками не предоставлялись. На вопрос, каким видом экономической деятельности занималось (занимается) Общество, Зембильготов Г.С. сообщил, что Общество занимается оптовой торговлей автомасел и аккумуляторных батарей.

В ходе выездной налоговой проверки Обществу в соответствии со ст. 93 НК РФ было вручено требование о предоставлении документов от 08.07.2011 № 4071, по которому не представлены товаросопроводительные документы, подтверждающие доставку товара, и дано письменное пояснение, что поставщик не предоставлял товарно-транспортных накладных.

Обществом для подтверждения финансово-хозяйственной деятельности с ООО «ЕвроавтоСнаб» были представлены следующие документы:

- договор купли-продажи от 01.04.2005 № 48 место составления г. Москва;

-   счета-фактуры от 08.01.2007 № 0000037, от 09.02.2007 № 00000146, от 09.03.2007 № 00000605, № 00000608, от 12.03.2007 № 00000680;

- товарные накладные от 08.01.2007 № 31, № 33, № 37, от 09.02.2007 № 146, от 09.03.2007 № 605, 608, от 12.03.2007 № 680.

Документы, подтверждающие транспортировку товара от ООО «Евроавтоснаб» у Общества, отсутствуют.

Счета-фактуры по товарным накладным от 08.01.2007 № 31, № 33 Обществом представлены не были.

Договор от 01.04.2005 № 48 содержит недостоверные данные. Так согласно письма России № 18 по г. Москве от 23.12.2010 № 22-127, ООО «Евроавтоснаб» зарегистрировано в качестве юридического лица с 05.10.2005, а договор заключен 01.04.2005, т.е. за шесть месяцев до создания юридического лица.

С учетом изложенного, апелляционная коллегия приходит к выводу, что при заключении договора купли-продажи от 01.04.2005 № 48, Общество не проявило должную осмотрительность и не проверило юридический статус ООО «Евроавтоснаб» и полномочия лица представляющего его интересы.

Согласно п. 1 договора купли-продажи от 01.04.2005 № 48 предусмотрено, что продавец обязуется передать в собственность Покупателю аккумуляторы (далее «товар») в количестве и ассортименте, указанном в заявке, а Покупатель обязуется принять товар и оплатить его стоимость, на условиях настоящего договора.

Таким образом, согласно условий договора Общество приобретало у ООО «Евроавтоснаб» только аккумуляторы.

Следовательно, к договору купли-продажи от 01.04.2005 № 48 Общество может предоставить только документы на приобретенный товар согласно п. 1 договора купли-продажи от 01.04.2005 № 48 – аккумуляторы.

Документы, касающиеся поставки другого товара, не имеет отношения к сделке со спорным контрагентом.

Согласно п. 3 договора купли-продажи от 01.04.2005 № 48 цена и порядок расчетов следующие: «Покупатель оплачивает стоимость товара путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца».

Анализ выписки расчетного счета ООО «ЕвроавтоСнаб показал, что оплата за товар на его расчетный счет от Общества не поступала.

Товарная накладная от 09.02.2007 № 146 содержит недостоверные данные: в строке «отпуск груза произвел», заполняемой грузоотправителем, напечатано «Директор Зембильготов Г.С.», который в свою очередь является и грузополучателем по накладной.

Товарные накладные от 08.01.2007 № 31, № 33, № 37, от 09.03.2007 № 605 содержит недостоверные данные: грузоотправитель в данных товарных накладных, не указан, соответственно неизвестно, кто доставляет груз на склад Общества.

Согласно материалам выездной налоговой проверки Общество производило оплату за поставленный товар ООО «Евроавтоснаб» по безналичному расчету.

12 июля 2011 года Инспекция в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направила в адрес МИ ФНС России № 50 по г. Москве поручение № 15-10/8594 об истребовании документов (информации) у АКБ «АПАБАНК» касающиеся деятельности ООО «ЕвроавтоСнаб», являвшегося клиентом банка.

20 сентября 2011 года МИ ФНС России № 50 по г. Москве письмом № 21-12/61397ПИК направила в адрес Инспекции истребуемые документы с приложением выписки АКБ «АПАБАНК» за период с 01.01.2007 по 19.04.2007 года, а также сообщила, что расчетный счет ООО «ЕвроавтоСнаб» был закрыт 19.04.2007 года, т.е. сразу после окончания финансовых взаимоотношений с Обществом.

Операций по выплате арендных и коммунальных платежей, выплате заработной платы, уплате налогов и сборов не производилось.

Расчеты между Обществом и ООО «ЕвроавтоСнаб» за 01.01.2007-31.12.2009 гг. (по данным Инспекции в соответствии с представленными к проверке документами) осуществлялись следующим образом:

Наименование операции

Дата документа

№ документа

Сумма по дебету, руб.

Сумма по кредиту, руб.

Сальдо начальное на 01.01.2007

0

0

Поступление товара

08.01.2007

33

633982.00

Поступление товара

08.01.2007

37

1091225.00

Поступление товара

09.02.2007

146

486982.00

Поступление товара

09.03.2007

608

252144.50

Поступление товара

09.03.2007

680

36317.30

Поступление товара

09.03.2007

977

1437626.00

Оплата поставщику ООО «Торгпоставка»

09.04.2007

39

700000.00

Оплата поставщику ООО «Селена»

19.04.2007

54

741935.30

Оплата поставщику ООО «Селена»

08.05.2007

55

30000.00

Оплата поставщику ООО «ТехАльянс»

24.01.2008

5

217835.20

Итого

3938276.80

1689770.50

Сальдо конечное

Задолженность

2248506.30

Анализ выписки банка Общества показала, что в адрес ООО «ЕвроавтоСнаб денежные средства за поставляемый ООО «ЕвроавтоСнаб товар не перечислялись.

Кроме того, согласно банковской выписке ООО «ЕвроавтоСнаб» за 2007 год, организация ООО «Торгпоставка» перечисляла на счет ООО «ЕвроавтоСнаб» денежные средства за аккумуляторы в сумме 84 127.48 руб. т.е. была покупателем ООО «ЕвроавтоСнаб». Платежи с расчетного счета «ЕвроавтоСнаб» в адрес ООО «Торгпоставка» не осуществлялись.

На расчетный счет ООО «Селена» общество переводило денежные средства в размере 48 993,20 руб. с назначением платежа «за упаковку» 13.03.2007 и 14.03.2007.

ООО «ТехАльянс» было поставлено на учет в налоговых органах 27.08.2007. Расчетный счет ООО «ЕвроавтоСнаб» был закрыт 19.04.2007.

Из выписка банка следует, что указанные организации не осуществляли платежи в адрес друг друга через расчетный счет.

Платежных поручений, на основании которых можно было сделать вывод о том, что за поставляемый ООО «ЕвроавтоСнаб» товар Общество производило оплату по безналичному расчету в материалы дела представлено не было.

С учетом изложенного, апелляционная коллегия приходит к выводу, что представленные Обществом документы в подтверждение финансово-хозяйственных отношений с ООО «ЕвроавтоСнаб» содержат недостоверные данные и не могут являться надлежащими первичными документами, подтверждающими обоснованность заявленной налоговой выгоды.

ООО «Проматикс»

Инспекцией в порядке ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России № 17 по г. Москве было направлено поручение от 08.12.2010 № 4500 об истребовании документов у ООО «Проматикс» ИНН 7717560104 по факту реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ) в адрес Общества.

Согласно ответа ИФНС России № 17 по г. Москве от 13.12.2010 № 16-10/9205, ООО «Проматикс» состоит на учете с 07.06.2006, зарегистрировано по адресу г. Москва, ул. Хованская, д. 6, вид деятельности 52.12 (Прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах), генеральный директор и главный бухгалтер Андреев Юрий Владимирович.

Также ИФНС России № 17 по г. Москве сообщило, что в настоящий момент ООО «Проматикс» не отчитывается. Последняя отчетность - за 2 кв. 2008, не «нулевая» (по почте), требование, направленное в адрес ООО «Проматикс», вернулось с отметкой «адресат не значится», ИФНС России № 17 по г. Москве был направлен запрос в УВД СВАО по г. Москве от 02.12.2009 № 16-13/01826 о содействии в розыске ООО «Проматикс». Сотрудниками ИФНС России № 17 по г. Москве был произведен осмотр юридического (фактического) адреса ООО «Проматикс», по результатам которого был составлен акт от 02.12.2009 б/н о том, что ООО «Проматикс» по адресу регистрации не значится. Операции по счетам организации временно приостановлены (решение от 30.12.2008 № 6945).

12