Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2013 по делу n А32-4267/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

факта реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ) в адрес Общества.

28 января 2011 года ИФНС России № 10 по г. Москве направила в адрес Инспекции письмо № 25662, согласно которого установлено, что ООО «Интерактив» зарегистрировано по адресу г. Москва, пер. Сытинский, 5, дата постановки на учет 30.11.2006, руководителем ООО «Интерактив» является Веселов Руслан Витальевич.

В соответствии с базой данных последняя отчетность сдана за 3 квартал 2007, к категории налогоплательщиков, предоставляющих «нулевую отчётность», не относилась.

Также ИФНС России № 10 по г. Москве сообщила, что направляла запрос в УВД ЦАО по г. Москве от 30.01.2009 № 23/05533 о розыске ООО «Интерактив» и вызове руководителя ООО «Интерактив» от 30.01.2009 № 23/05534.

УВД ЦАО по г. Москве сообщило, что информацией в отношении ООО «Интерактив» не располагает. Повторно направлено уведомление о вызове руководителя от 05.02.2010 № 24-04/09205. Составлен акт осмотра помещения от 23.07.2009, согласно которого ООО «Интерактив» по указанному адресу не располагается.

19 января 2011 года Инспекцией в адрес ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области было направлено поручение № 15-10/00862@ о допросе в порядке ст.90 НК РФ руководителя ООО «Интерактив» Веселовой Р.В. По повестке Веселов Р.В. не явился. 12 мая 2011 года ИФНС России по г. Сергиеву Посаду Московской области письмом № 12-17/030бЗ@ направила в адрес Инспекции материалы опроса Веселова Р.В. из 3 отдела ОРЧ № 3 ОНП ГУВД Московской области, а также протокол допроса свидетеля Симаковой Т.А. (матери Веселова Р.В.) от 15.12.2008 б/н.

Из рапорта следует, что по адресу: г. Сергиев Посад, ул. Кирпичная, д. 2 А, кв. 27. Веселов Р.В. в настоящее время не проживает, по словам его матери он снимает квартиру и работает программистом в г. Москве. Предпринимательской деятельностью он никогда не занимался, директором, учредителем фирм не являлся, финансово-хозяйственных документов от своего имени и от имени других людей никогда не подписывал. А также пояснила, что ее сын терял паспорт в 2006 году, после чего по вопросу регистрации фирм на имя ее сына Веселова Р.В. сотрудники милиции приходили несколько раз.

24 мая 2011 года Инспекцией было направлено письмо в ОРЧ по НП № 2 при ГУВД по Краснодарскому краю № 15-11/04938 об оказании содействия при проведении допроса руководителя ООО «Интерактив» Веселова Р.В.

27 июня 2011 года ОРЧ по НП № 2 при ГУВД по Краснодарскому краю в адрес Инспекции был направлен протокол допроса (опроса) свидетеля Веселова Р.В. от 16.10.2008 № б/н, в котором он пояснил, что, терял паспорт в 2006, в милицию не обращался, так как позже нашел его в своем почтовом ящике. ООО «Интерактив» не знает. Директором там не являлся и не является. Сделок не совершал, счетов не открывал. Бухгалтерские и финансовые документы не подписывал.

Инспекцией в рамках п.п. 12 п. 1 ст. 31 и ст. 90 НК РФ проведен допрос директора Общества Зембильготова Г.С. (протокол от 10.06.2011 № 48). В ходе допроса Зембильготов Г.С. сообщил, что является единственным учредителем и единственным сотрудником (директором) Общества.

Также Зембильготов Г.С. сообщил, что о существовании ООО «Интерактив» узнал от представителей организации, с которыми вначале общались лично, потом посредством телефонной связи. Являлись ли они руководителями, не знает, фамилий, имен, отчеств, а также номеров телефонов не помнит. Договоры заключались по адресу г. Краснодар, ул. Щорса, 50. Документы, удостоверяющие личность и полномочия лиц, подписывавших документы, не проверял, так как не считал это необходимым. На вопрос как происходила перевозка товаров, ответил, что товар доставлялся силами поставщика. Товарно-транспортные накладные и другие товаросопроводительные документы поставщиками не предоставлялись. Прием от поставщиков товара и разгрузку осуществлял лично. На вопрос, каким видом экономической деятельности занималось (занимается) Общество, Зембильготов Г.С. сообщил, что Общество занимается оптовой торговлей автомасел и аккумуляторных батарей.

В ходе выездной налоговой проверки Обществу в соответствии со ст. 93 НК РФ было направлено требование о предоставлении документов от 08.07.2011 № 4071, по которому не представлены товаросопроводительные документы, подтверждающие доставку товара, и дано письменное пояснение, что поставщик не предоставлял товарно-транспортных накладных.

Обществом для подтверждения взаимоотношений с ООО «Интерактив» были представлены следующие документы:

- договор купли-продажи от 06.07.2007 № 33 место составления г. Москва.

- счета-фактуры от 01.12.2007 № 879, от 13.12.2007 № 904, от 08.01.2008 № 6, № 00000007.

- товарные накладные от 01.12.2007 № 879, от 13.12.2007 № 904, от 08.01.2008 № 6, № 7.

Согласно п. 1 договора купли-продажи от 06.07.2007 № 33 предметом договора является: Продавец обязуется передать в собственность Покупателю аккумуляторы (далее «товар») в количестве и ассортименте, указанном в заявке, а Покупатель обязуется принять товар и оплатить его стоимость, на условиях настоящего договора.

Таким образом, согласно данного договора, Общество приобретало у ООО «Интерактив» только аккумуляторы и более никакой другой продукции.

Следовательно, для возмещения НДС, Общество к договору купли-продажи от 06.07.2007 № 33 может предоставить только товарные накладные и счета-фактуры на приобретенный товар согласно п. I данного договора, т.е. только аккумуляторы, другой товар не имеет отношения к данному договору.

Согласно п. 3 договора купли-продажи от 06.07.2007 № 33 цена и порядок расчетов следующие: Покупатель оплачивает стоимость товара путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца.

Анализ выписки расчетного счета ООО «Интерактив» показал, что оплата за товар на его расчетный счет от Общества не поступала.

Суд первой инстанции отклонил как необоснованные доводы налогового органа со ссылкой на сведения информационного ресурса, полученного налоговыми органами от таможенных органов, - база данных МИ ФНС России по ЦОД ПИК Таможня.

Вместе с тем, судебная коллегия приходит к выводу, что данные сведения могут быть использованы в арбитражном процессе как один из видов доказательств, представляемых налоговыми органами.

Так налоговым органом представлены сведения, что счет-фактура от 08.01.2008 № 00000007 содержит недостоверные сведения: в графе «номер таможенной декларации» указаны декларации, которыми декларировался товар прошедший таможенный контроль позже, чем согласно счету-фактуре данный товар был приобретен Обществом.

Согласно базе данный МИ ФНС России по ЦОД ПИК Таможня:

- АКБ 6 СТ-60 А1 ИСТА Кальций Standart 10313070/260608/0003935 растаможен 26.06.2008            ООО «Меркурий-Дон» для ООО «ЮГСНАБ-Холдинг»; АКБ 6 СТ-55 А1 ИСТА Кальций Standart 10313070/120509/0002029/01 растаможен 13.05.2009 ООО «ЮГСНАБ-Холдинг»;

Аккумулятор 6 СТ-55 MUTLU 10102150/141208/П022120/1 растаможен 19.12.2008 ООО «СНАБЭЛЕКТРО»;

- Аккумулятор 6 МТС-35 MUTLU (белая) 10102150/300908/П017827/1 растаможен 06.10.2008 ООО «СНАБЭЛЕКТРО»;

- АКБ LIGHT of NORD 77 A3 10101030/271208/0012324/1 растаможен 27.12.2008 ООО «АГРОАЛЬЯНС»;

- Аккумулятор 6 СТ-45 VARTA 10108030/280409/П002401/1 растаможен 29.04.2009 ООО «ТД-ВЕСТА».

Прежде чем производить оплату по счет-фактуре ООО «Интерактив», Общество должно было удостовериться в достоверности сведений отраженных в данной счет-фактуре, т.к. в последующем данная счет-фактура будет являться основным документом, дающим право на возмещение Обществу НДС.

В декабре 2007 и январе 2008 согласно представленным к проверке первичным документам от ООО «Интерактив» было получено товара на сумму 1 543 264 руб. по договору от 06.07.2007№ 33.

В третьем квартале 2007 года Общество осуществляло предоплату в адрес ООО «Интерактив».

Общество 08.05.2007 перечислило ООО «Интерактив» 1 532 405 руб. по договору б/н от 25.04.2007. По письму о погашении кредиторской задолженности 16.07.2007 на счет ООО «Интерактив» было перечислено 1 105 251 руб. с назначением платежа погашение кредиторской задолженности за АКБ в ассортименте перед ООО «Проматикс» согласно договора от 01.04.2005 № 33 и письма от 16.07.2007 б/н.

Согласно банковской выписке указанная сумма была возвращена на расчетный счет Общества 20.07.2007 с назначением платежа возврат ошибочно перечисленных денежных средств.

Эта же сумма 24.07.2007 была переведена на расчетный счет ООО «Интерактив» с назначением платежа за АКБ по договору № 33 от 06.07.2007 (основной договор между Обществом и ООО «Интерактив»).

18 января 2011 года Инспекцией в порядке ст. 93.1 НК РФ в адрес МИ ФНС России № 50 по г. Москве было направлено поручение № 4918 об истребовании документов (информации) у ЗАО КБ «Транс Капитал Банк», касающихся деятельности ООО «Интерактив».

11 апреля 2011 года МИ ФНС России № 50 по г. Москве письмом № 21-12/41107ПИК направила в адрес Инспекции истребуемые документы с приложением выписки ЗАО КБ «Транс Капитал Банк».

Согласно выписке банка между Обществом и ООО «Интерактив» за 01.01.2007-31.12.2009 гг. осуществлялись следующие расчеты:

Наименование операции

Дата документа

№ документа

Сумма по дебету, руб.

Сумма по кредиту, руб.

Сальдо начальное на 01.01.2007

0

0

Оплата поставщику за АКБ согласно договора б/н от 25.04.07, НДС 233756.69

08.05.2007

56

1532405.00

Оплата поставщику погашение зад-ти перед ООО «Проматикс» согласно договора 33 от 01.04.05 и письма б/н от 16.07.08

19.07.2007

96

1105251.00

Оплата поставщику возврат ошибочно перечисленных ден.средств п/п 96 от 19.07.07

20.07.2007

600

1105251.00

Оплата поставщику за АКБ по договору 33 от 06.07.07, НДС 168597.61

24.07.2007

97

1105251.00

Поступление товара

01.12.2007

879

345940.80

Поступление товара

13.12.2007

904

805075.00

Поступление товара

08.01.2008

6

140395.20

Поступление товара

08.01.2008

7

251853.00

Итого

1543264.00

2637656.00

Сальдо конечное на 31.12.2009

Переплата

1094392.00

Операции по выплате арендных и коммунальных платежей, выплате заработной платы, уплате налогов и сборов с расчетного счета не производились.

В подтверждение расчета с ООО «Интерактив» Обществом дополнительно в рамках судебного разбирательства было представлено платежное поручение (основание платежа договор от 25.04.2007 № б/н) от 08.05.2007 № 56 на сумму 1 532 405 руб., платежное поручение (основание платежа погашение задолженности перед ООО «Проматикс» по договору от 01.04.2005 № 33), от 19.07.2007 № 96 на сумму 1 105 251 руб., платежное поручение (основание платежа договор от 06.07.2007 № 33) от 24.07.2007 № 97 на сумму 1 105 251 руб.

Однако как указывалось выше в связи с тем, что 20.07.2007 на расчетный счет Общества с расчетного счета ООО «Интерактив» с назначением платежа возврат ошибочно перечисленных денежных средств была возвращена сумма в размере 1 105 251 руб., апелляционная коллегия приходит к выводу, что имеются все основания полагать, что фактически за поставленный товар на расчетный счет ООО «Интерактив» была переведена только сумма в размере 2 637 656 руб.

Таким образом, апелляционная коллегия приходит к выводу о том, что представленные Обществом документы в подтверждение финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Интерактив» содержат недостоверные данные, не могут служить первичными документами, подтверждающими обоснованность заявленной налоговой выгоды.

ООО «ТехАльянс»

7 декабря 2010 года Инспекцией в порядке ст. 93.1 НК РФ в адрес ИФНС России № 8 по г. Москве было направлено поручение № 4466 об истребовании документов у ООО «ТехАльянс» по подтверждению факта реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ) в адрес Общества.

Согласно ответа ИФНС России № 8 по г. Москве от 14.12.2010 № 21-07/22260 ООО «ТехАльянс» по юридическому адресу не располагается: также было направлено требование о предоставлении документов по встречной проверке (почте) - требование вернулось с отметкой «Организация не значится».

Также ИФНС России № 8 по г. Москве сообщила, что ООО «ТехАльянс» зарегистрировано по адресу: г. Москва, бульвар Сретенский, 9/2, дата постановки на учет 27.08.2007, вид деятельности 51.70 (Прочая розничная торговля), учредитель и главный бухгалтер Уткин Иван Евгеньевич, руководитель Прутько Павел Вячеславович, последняя бухгалтерская отчетность организации была представлена (по почте) в Инспекцию по состоянию на 01.04.2010, последняя декларация по НДС- 2 квартал 2010.

12 марта 2009 года ИФНС России № 8 по г. Москве был направлен запрос в УВД по ЦАО г. Москвы № 21-20/001248дсп об установлении местонахождения руководителя организации. Так же для розыска организации направлена повестка на адрес учредителя от 17.03.10 № 21-07/015389, по повестке не явился.

12 января 2011 года из ИФНС России № 8 по г. Москве а адрес Инспекции поступило письмо № 09-05/000212 с приложением копии материалов регистрационного дела ООО «ТехАльянс».

Согласно данным материалам регистрационного дела, Уткин И.Е. являлся генеральным директором ООО «ТехАльянс» с 20.08.2007 по 20.05.2009, а с 20.05.2009 должность генерального директора занимал Прутько Павел Вячеславович.

Из представленных обществом документов следует, что Уткиным И.Е. 20.08.2007 была выдана доверенность, в которой он уполномочивал Головастову Е.А., Миняеву В.К. и Сычугову B.C. на проведение от его имени регистрационных действий в МИ ФНС № 46 по г. Москве, связанные с государственной регистрацией ООО «ТехАльянс».

13 января 2011 года Инспекцией в ИФНС России по г. Электросталь Московской области было направлено поручение № 12-10/00309@ о допросе в порядке ст. 90 НК РФ свидетеля Уткина И.Е.

2 февраля 2011 года ИФНС России по г. Электросталь Московской области в адрес Инспекции предоставила ответ № 11-13/000188, согласно которого Уткин И.Е. по повестке в назначенный день не явился.

Также, ИФНС России по г. Электросталь Московской области сообщила, что обратилась в 5-й отдел ОРЧ № 4 УНП ГКВД по МО для оказания содействия в розыске Уткина И.Е., после получения ответа будет направлен дополнительный ответ.

17 марта 2011 года Инспекция обратилась в ИФНС России по г. Электросталь Московской области с повторным запросом № 15-10/07149@ о предоставлении документов (информации) в отношении Уткина И.Е. 29 марта 2011 года ИФНС России по г. Электросталь Московской области направила в адрес Инспекции письмо № 11-14/091 Одсп@ с приложением копии протокола допроса Уткина И.Е. от 08.04.2009 № б/и..

Уткин И.Е. сообщил, что руководителем, учредителем и главным бухгалтером каких-либо