Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2013 по делу n А32-4267/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

документами между Обществом и ООО «Проматикс» за период 01.01.2007-31.12.2009 гг. производились следующие расчеты:

Наименование операции

Дата документа

№ документа

Сумма по дебету руб.

Сумма кредиту руб.

Сальдо начальное на 01.01.2007

0

0

Поступление товара

09.02.2007

143

1248667.00

Поступление товара

09.02.2007

147

235545.80

Оплата поставщику ООО Проматикс

14.03.2007

25

420000.00

Поступление товара

02.04.2007

704

2961901.00

Поступление товара

04.04.2007

752

270746.30

Поступление товара

04.04.2007

754

31600.00

Поступление товара

02.05.2007

787

625278.00

Поступление товара

02.05.2007

804

359038.90

Поступление товара

02.05.2007

790

1961148.00

Оплата поставщику ООО «Селена»

31.05.2007

68

1364400.00

Поступление товара

01.06.2007

890

368103.30

Поступление товара

02.06.2007

891

3093919.00

Оплата поставщику

ООО «Юником»

18.07.2007

95

1335437.00

Оплата поставщику

ООО «Интерактив»

19.07.2007

96

1105251.00

Возврат оплаты ООО «Интерактив»

20.07.2007

600

1105251.00

Отгрузка товара

31.03.2008

534

2171960.44

Отгрузка товара

07.05.2008

728

2547926.86

Итого

11155947.30

7839724.30

Сальдо конечное

Задолженность

3316223.00

Обществом дополнительно в рамках судебного разбирательства было представлено платежное поручение от 14.03.2007 № 25 на сумму 420 000 руб.

Согласно данного платежного поручения с расчетного счета Общества на расчетный счет ООО «Проматикс» были переведены денежные средства в сумме 420 000 руб. Других денежных переводов в рамках договорных отношений между Обществом и ООО «Проматикс» за проверяемый период не обнаружено.

Основанием для данного перечисления послужила счет-фактура от 09.02.2007 № 143, которая как указывалось выше от имени ООО «Проматикс» подписана не установленным лицом.

Анализ выписки по расчетному счету Общества подтверждает факт одноразового перевода денежных средств в размере 420 000 руб. со счета Общества на счет ООО «Проматикс».

Других платежей на расчетный счет ООО «Проматикс» Обществом не осуществлялось.

Таким образом, апелляционная коллегия приходит к выводу о том, что представленные Обществом документы в подтверждение финансово-хозяйственных отношений с ООО «Проматикс» содержат недостоверные данные, не могут служить первичными документами, подтверждающими обоснованность заявленной налоговой выгоды.

ООО «Техно Трейд»

Инспекцией в порядке ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России № 31 по г. Москве было направлено поручение от 21.12.2010 № 4721 об истребовании документов у ООО «Техно Трейд» по подтверждению факта реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ) в адрес Общества.

28 января 2011 года ИФНС России № 31 по г. Москве направила в адрес Инспекции запрашиваемую информацию № 21-05/02484: ООО «Техно Трейд» состоит на учете с 07.02.2007, зарегистрирована по адресу г. Москва, ул. Вересаева, 14. Вид деятельности 51.70 (Прочая розничная торговля). Учредитель (участник) юридического лица, руководитель, гл. бухгалтер является Сабахтаришвили Марина Михайловна.

Также ИФНС России № 31 по г. Москве сообщило, что провести встречную проверку ООО «Техно Трейд» не представляется возможным в связи с тем, что по требованию о предоставлении документов от 29.12.2010 № 9027 документы ООО «Техно Трейд» представлены не были. По имеющемуся контактному телефону абонент не отвечает. С момента постановки на налоговый учет ООО «Технотрейд» не отчитывается.

Расчетный счет в ООО КБ «Расчетный дом», открытый 22.02.2007, был приостановлен решением от 13.10.2008 № 7277.

По адресу регистрации руководителя ООО «Техно Трейд» Сабахтаришвили М.М. была направлена повестки о вызове от 25.08.2008 № 903, по повестке руководитель в налоговый орган не явилась.

По адресу регистрации ООО «Техно Трейд» был осуществлен осмотр помещений, по результатам которого ООО «Техно Трейд» не обнаружено. Собственник помещения отсутствовал, в связи с чем ему направлено требование на представление документов, подтверждающих предоставление данного помещения в аренду ООО «Техно Трейд». Документы представлены не были.

25 августа 2008 года с целью установления местонахождения организации ИФНС России № 31 по г. Москве был направлен запрос № 21-06/148 в УВД.

11 декабря 2008 года УВД письмом № 06/31-3610 сообщило, что установить фактическое местонахождение ООО «Техно Трейд» не представилось возможным.

18 января 2011 года Инспекция направила в ИФНС России № 34 по г. Москве поручение № 15-10/00777@ о допросе в порядке ст. 90 НК РФ руководителя ООО «Техно Трейд» Сабахтаришвили М.М. По повестке Сабахтаришвили М.М. в ИФНС России № 34 по г. Москве не явилась.

24 мая 2011 года в ОРЧ по НП № 2 при ГУВД по Краснодарскому краю Инспекцией было направлено письмо № 15-11/04938 об оказании содействия при проведении допроса руководителя ООО «Техно Трейд» Сабахтаришвили М.М.

27 июня 2011 года ОРЧ по НП № 2 при ГУВД по Краснодарскому краю в адрес Инспекции было направлено письмо № 22/2/1/5-2585дсп с приложением протокола допроса свидетеля Сабахтаришвили М.М. от 16.06.2011 № б/н.

Сабахтаришвили М.М., сообщила, что в 2007 году ей по Интернету предложили учредить организацию (ООО «Техно Трейд»). При встрече с курьером она подписала документы и отдала их, за что получила вознаграждение. После этого о компании ООО «Техно Трейд» ничего не слышала, финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Техно Трейд» не имела, договоры, бухгалтерские и налоговые документы не подписывала, банковские счета не открывала, доверенности не выписывала, свои подписи на чистых листах и бланках не ставила, организацию ООО «Кубань-АКБ» и ее должностных лиц не знает.

Инспекцией в соответствии с п.п. 12 п. 1 ст. 31 и ст. 90 НК РФ был проведен допрос директора Общества Зембильготова Г.С. (протокол от 10.06.2011 № 48). В ходе допроса Зембильготов Г.С. сообщил, что является единственным учредителем и единственным сотрудником (директором) Общества.

Зембильготов Г.С. сообщил, что о существовании ООО «Техно Трейд» узнал от представителей организации, с которыми вначале общался лично, потом посредством телефонной связи. Являлись ли они руководителями, не знает, фамилий, имен, отчеств, а также номеров телефонов не помнит. Договоры заключались по адресу г. Краснодар, ул. Щорса, 50. Представители организаций приходили уже с готовыми документами. Документы, удостоверяющие личность и полномочия лиц, подписывавших документы, не проверял, так как не считал это необходимым. На вопрос как происходила перевозка товаров, ответил: товар доставлялся силами поставщика. Товарно-транспортные накладные и другие товаросопроводительные документы поставщиками не предоставлялись. Прием от поставщиков товара и разгрузку осуществлял лично. На вопрос, каким видом экономической деятельности занималось (занимается) Общество, Зембильготов Г.С. сообщил, что Общество занимается оптовой торговлей автомасел и аккумуляторных батарей.

Документы, подтверждающие транспортировку товара на склад у Общества, отсутствуют.

В ходе выездной налоговой проверки Обществу в порядке ст. 93 НК РФ было вручено требование о предоставлении документов от 08.07.2011 № 4071, по которому товаросопроводительные документы, подтверждающие доставку товара представлены не были, и дано письменное пояснение, что поставщик не предоставлял товарно-транспортных накладных.

Обществом для подтверждения финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Техно Трейд» были представлены следующие документы:

- договор купли-продажи от 06.06.2007 № 53 с указанием места его составления - г. Москва;

- счета-фактуры от 01.10.2007 № 680, № 683, № 686, от 01.11.2007 № 844, № 847, № 851, от 01.12.2007 № 911, № 913, № 916;

- товарные накладные от 01.10.2007 № 680, № 683, № 686, от 01.11.2007 № 844, № 847, №851, от 01.12.2007 №911, №913, №916.

Согласно п. 1 договора купли-продажи от 06.06.2007 № 53 продавец обязуется передать в собственность Покупателю аккумуляторы (далее «товар») в количестве и ассортименте, указанном в заявке, а Покупатель обязуется принять товар и оплатить его стоимость, на условиях настоящего договора.

Таким образом, согласно данного договора, Общество приобретало у ООО «Техно Трейд» только аккумуляторы.

20 мая 2011 года МИ ФНС России № 50 по г. Москве на основании поручения Инспекции № 5861, направленного в порядке ст. ст. 93.1 НК РФ об истребовании документов (информации) у ООО КБ «Расчетный Дом», касающихся деятельности ООО «Техно Трейд», направила в адрес Инспекции истребуемые документы.

Согласно п. 3 договора купли-продажи от 06.06.2007 № 53 покупатель оплачивает стоимость товара путем перечисления денежных средств на расчетный счет Продавца.

В 4 квартале 2007 и январе 2008 согласно представленным к проверке первичным документам от ООО «Технотрейд» был получен товара на сумму 22 311 955,10 руб. по договору от 06.06.2007 № 53.

В третьем квартале 2007 ООО «Кубань АКБ» осуществляло предоплату в адрес ООО «Техно Трейд»: 08.08.2007 и 15.08.2007 Общество перечислило ООО «Техно Трейд» денежные средства в сумме 1 880 000 рублей с назначением платежа «оплата за АКБ в соответствии с договором от 06.06.2007 № 53, в т.ч. НДС». Все остальные платежи осуществлялись с этим же назначением.

Общая сумма, оплаченная по расчетному счету в адрес ООО «Технотрейд», составила 11 745 365,20 руб.

По данным Инспекции и в соответствии с представленными к проверке документами между Обществом и ООО «Техно Трейд» за период 01.01.2007-31.12.2009 производились следующие расчеты:

Наименование операции

Дата документа

№ документа

Сумма по дебету, руб.

Сумма по кредиту, руб.

Сальдо начальное на 01.01.2007

0

0

Оплата поставщику

08.08.2007

99

980000.00

Оплата поставщику

15.08.2007

108

900000.00

Поступление товара

01.10.2007

680

434696.00

Поступление товара

01.10.2007

683

5302582.00

Поступление товара

01.10.2007

686

428087.20

Оплата поставщику

31.10.2007

141

710000.00

Поступление товара

01.11.2007

844

345940.80

Поступление товара

01.11.2007

847

4060111.00

Поступление товара

01.11.2007

851

1940382.00

Оплата поставщику

06.11.2007

147

2100000.00

Оплата поставщику

07.11.2007

148

947180.00

Оплата поставщику

13.11.2008

149

1450000.00

Оплата поставщику

21.11.2007

150

958185.20

Оплата поставщику

22.11.2007

151

1500000.00

Оплата поставщику

26.11.2007

152

2200000.00

Поступление товара

01.12.2007

911

345940.80

Поступление товара

01.12.2007

913

218204.30

Поступление товара

01.12.2007

916

4275582.00

Поступление товара

08.01.2008

5

4960429.00

Итого

22311955.10

11745365.20

Сальдо конечное на 31.12.2009

Задолженность

10566589.90

Согласно анализу банковской выписки операции по выплате арендных и коммунальных платежей, выплате заработной платы, уплате налогов и сборов с расчетного счета за проверяемый период не производилось.

ООО «Технотрейд» перечисляло значительные денежные средства на расчетные счета организаций, которые, согласно информационным данным МИ ФНС России по ЦОД также являются фирмами-однодневками по следующим признакам - в связи с непредставлением отчетности или предоставлением «нулевой» отчетности, а также адресом «массовой» регистрации, «массовым» заявителем, учредителем и руководителем: ООО «21 ВЕК» 7702636632 (нет сведений по форме 2-НДФЛ, последняя отчетность за 2 квартал 2008); - ООО «АКОМОТО» 5013050294 (нет сведений по форме 2-НДФЛ, последняя отчетность за 3 квартал 2008); - ООО «АКОМОТО+» 5013054884 (нет сведений по форме 2-НДФЛ, последняя отчетность за 3 квартал 2008); - ООО «Грация» 7807325810 (нет сведений по форме 2-НДФЛ, последняя отчетность за 1 квартал 2008); - ООО «ДоиТрейд» 6168054631 (по 2-НДФЛ имеются сведения только о руководителе (учредителе) Милич А.В., последняя отчетность представлена за 4 квартал 2009); - ООО «Контур М» 0560036828 (перевод денежных средств на расчетный счет, через ООО «ДагЭнергоБанк» 0541019312); - ООО «Ист Премиум» 7724619990 (нет сведений по форме 2-НДФЛ, последняя отчетность за 1 квартал 2008); - ООО «Логист» 5031072646 (есть сведения о 5 работниках по 2-НДФЛ за 2007 год, последняя отчетность представлена за 2 квартал 2009); - ООО «Марс Леидер» 7709310291 (нет сведений по форме 2-НДФЛ, последняя отчетность за 4 квартал 2010); ООО «Промтехснаб» 7709723726 (нет сведений по форме 2-НДФЛ и отчетности); ООО «ЭЛИТА» 780 7525810 (нет сведений по форме 2-НДФЛ, последняя отчетность представлена за 1 квартал 2008); ООО «Евро Дэ/сет» 7709758693 (оплата за транспортные услуги, нет данных о сотрудниках по 2-НДФЛ и транспорте, не предоставляли отчетность, организация ликвидирована по решению налогового органа), ООО «Руслайн» 6730049904(оплата за транспортировку товаров, последняя отчетность представлена за 3 квартал 2010, организация ликвидирована по решению суда).

Также согласно выписке расчетного счета ООО «Технотрейд» в проверяемый период осуществляло перевод значительных сумм на расчетный счет другого поставщика ООО «Кубань-АКБ» - ООО «ТехАльянс» (Приложение 6/2 стр. 106-108). С расчетного счета ООО «ТехАльянс» на счет ООО «Технотрейд» также списывались денежные средства.

Таким образом, апелляционная коллегия приходит к выводу о том, что представленные Обществом документы в подтверждение финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Техно Трейд» содержат недостоверные данные, не могут служить первичными документами, подтверждающими обоснованность заявленной налоговой выгоды.

ООО «Интерактив»

Инспекцией в порядке ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России № 10 по г. Москве было направлено поручение от 21.12.2010 № 4719 об истребовании документов у ООО «Интерактив» по подтверждению