Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2013 по делу n А32-2171/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком при формировании налоговой базы по налогу на прибыль на сумму 20 868 023 руб., в том числе 16 019 434 руб. за 2008, 4 848 589 руб. за 2009.

В порядке статьи 101.2 НК РФ общество направило в УФНС России по Краснодарскому краю апелляционную жалобу от 02.11.2012 на решение налоговой инспекции от 15.10.2012 № 95с4 (вх. № 14787 от 09.11.2012).

УФНС России по Краснодарскому краю решением от 27.12.2012 № 20-12-1337 апелляционную жалобу оставило без удовлетворения, решение налоговой инспекции от 15.10.2012 № 95с4 утвердило.

Налоговая инспекция в адрес общества выставила требование № 10882 об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 29.12.2012, доначисленных по результатам выездной налоговой проверки.

Заявитель, не согласившись с названным решением налоговой инспекции и требованием, обратился в суд с заявлением о признании их недействительными в указанной части.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что суд первой инстанции обоснованно признал недействительным решение Инспекции ФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края от 15.10.2012 № 95с4 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений в части доначисления недоимки по НДС в размере 27 497 207 руб., соответствующих сумм пени за его несвоевременную уплату, соответствующих сумм штрафных санкций по НДС за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ. Также обоснованно признал недействительным требование инспекции об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.12.2012 № 10882 в части предложения уплатить недоимку по НДС в размере 27 666 980 руб., соответствующих сумм пени за его несвоевременную уплату, соответствующих сумм штрафных санкций по НДС за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ.

При этом решение суда в части удовлетворения требования о признании недействительным решения ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края от 15.10.2012 № 95с4  в части доначисления НДС в сумме 169 773 руб., а также в части отказа в удовлетворении  требования в части предложения уплатить НДС в сумме 1 543 643 руб. и о признании недействительным требования ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края от 15.10.2012 № 95с4 в части предложения уплатить НДС в сумме 1 373870 руб. подлежит отмене, исходя из следующего.

Суд первой инстанции при вынесении обжалуемого решения проверил соблюдение налоговой инспекцией  требований, установленных статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, и не установил процессуальных нарушений принятия оспариваемого решения. Решение суда первой инстанции в этой части соответствует установленным по делу обстоятельствам и статье 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, общество не согласно с решением налоговой инспекции от 15.10.2012 № 95с4 в части доначисления НДС в размере 26 745 132 руб., в том числе за 2 квартал 2009 в размере 18 925 802 руб., за 3 квартал 2009 в размере 4 568 297 руб., за 4 квартал 2009 в размере 3 251 033 руб.

В качестве основания доначисления указанных сумм налоговая инспекция указала, что работы по капитальному ремонту приобретены обществом не для осуществления операций, облагаемых НДС; денежные средства, полученные обществом на проведение капитального ремонта, не подлежат включению в налоговую базу.

Суд первой инстанции обоснованно не принял указанные доводы налогового органа, исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются: - организации; - индивидуальные предприниматели; - лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5, 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

По смыслу указанных норм, право на вычет по НДС возникает при наличии совокупности следующих условий: получение и наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со ст. 169 НК РФ; подтверждение операций соответствующими первичными документами; приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения.

Действующее законодательство не возлагает на налогоплательщика каких-либо иных обязанностей, в том числе и по проверке добросовестности контрагентов в расчетах по налоговым платежам, помимо предусмотренных ст. 23 НК РФ.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из материалов дела следует, что ОАО «НУК» является управляющей организацией (пункт 2 статьи 161 ЖК РФ) и на основании договоров управления оказывает собственникам помещений в многоквартирных домах жилищно-коммунальные услуги.

В целях оказания данных услуг обществом на основании договоров подряда приобретались спорные работы по капитальному ремонту обслуживаемых домов.

Факт оказания обществом жилищно-коммунальных услуг и выполнения спорных работ налоговым органом установлен в ходе проверки и в суде первой инстанции  не оспаривался.

Из решения налоговой инспекции следует, что основанием для отказа в праве на налоговый вычет НДС по приобретенным работам по капитальному ремонту многоквартирных домов в 2009 в размере 46 606 117 руб., явился факт того, что работы по капитальному ремонту приобретены не для осуществления операций, облагаемых НДС, и денежные средства, полученные обществом на проведение капитального ремонта, не подлежат включению в налоговую базу.

При формировании указанных выводов и принятии решения в названной части налоговая инспекция не учла следующие обстоятельства.

В силу пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

В целях применения налоговых вычетов налогоплательщик должен доказать факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, являющихся объектами налогообложения по соответствующим налогам и принятия к учету данных товаров (работ, услуг). У налогоплательщика должны иметься надлежащим образом оформленные первичные учетные документы на приобретение товаров (работ, услуг) и счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ.

Данные документы должны соответствовать установленным законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательством о налогах и сборах связано право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

При этом к операциям, признаваемым объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, относятся операции, перечисленные в п. 1 ст. 146 НК РФ, в том числе, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно ст. 39 НК РФ под реализацией товаров, работ, услуг понимается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) для исчисления налога на добавленную стоимость регулируется статьей 154 НК РФ, пунктом 1 которой установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Как следует из представленных в материалы дела договоров управления, протоколов собрания собственников помещений в многоквартирном доме, договоров подряда, общество является управляющей организацией и в проверяемом периоде осуществляло капитальный ремонт находящихся в его управлении жилых домов с привлечением подрядных организаций.

Оплата выполненных работ по капитальному ремонту, произведена обществом частично за счет средств собственников квартир в многоквартирных жилых домах в размере 5 % от стоимости работ и частично – 95 % стоимости работ - за счет денежных средств, выделенных обществу из бюджета в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.2007 № 185-ФЗ «О фонде содействия реформирования жилищно-коммунального хозяйства».

Выполненные работы по капитальному ремонту приняты обществом от подрядчиков, отражены в бухгалтерском учете и переданы собственникам квартир.

Названные обстоятельства налоговым органом не оспариваются и фактически признаются; иных выводов документальные доказательства, обосновывающие позицию налогового органа по существу заявленных обществом требований, сделать не позволяют.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному и не подлежащему переоценке выводу о том, что довод налогового органа о неосуществлении обществом облагаемой НДС деятельности при проведении капитального ремонта многоквартирных домов является необоснованным, исходя из следующего.

Статья 162 Жилищного кодекса РФ устанавливает, что по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья либо органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива) в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность.

Статьей 158 ЖК РФ предусмотрено, что решение общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме об оплате расходов на капитальный ремонт многоквартирного дома принимается с учетом предложений управляющей организации о сроке начала капитального ремонта, необходимом объеме работ, стоимости материалов, порядке финансирования ремонта, сроках возмещения расходов и других предложений, связанных с условиями проведения капитального ремонта.

При этом в договорах управления, заключенных обществом с собственниками помещений, прямо указано (пункт 2.1.3), что именно управляющая организация выполняет работы по капитальному ремонту общего имущества многоквартирного дома.

Из этого следует, что в предмет договора управления входит оказание управляющей организацией собственникам помещений услуги