Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2014 по делу n А32-1934/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

- фактур являются счетами-фактурами не того отчетного периода или оформлены ненадлежащим образом.

Более того, апелляционная коллегия учитывает, что все представленные обществом и приобщенные в материалы дела документы (книги покупок, счета-фактуры и иные первичные документы) не были представлены в период проверки за 4 квартал 2009 года, в виду чего налоговый орган был лишен возможности провести контрольные мероприятия для подтверждения реальности хозяйственных операций с поставщиками товаров (работ, услуг).

Эпизод по налогу на прибыль организаций в сумме 11 824 059 руб.

Из материалов дела следует, что в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций обществом стоимость горюче-смазочных материалов в 2008 г в сумме 27 555 978 руб., в 2009 г. в сумме 19 346 923 руб. отражена по строке 120 листа 02 в составе косвенных расходов.

Согласно положению об учетной политике расходы организации для налогового учета формируются на основании данных бухгалтерского учета, отраженных на счетах учета затрат. В бухгалтерском учете данные расходы отражены по дебету балансового счета 44.1.1. «Издержки производства» по строке «ГСМ» в корреспонденции с балансовым счетом 10 «Материалы», что подтверждается карточкой анализа счета 44.1.1 по субконто.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно ст. 252 НК РФ расходы в целях налогообложения прибыли могут подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ и (или) документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы.

В ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции организация должна оформлять первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Первичной документацией для учета работы автомобильного транспорта, отражающей маршрут и километраж, являются установленные Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. N 78 формы первичных учетных документов по учету работы транспортных средств: "Путевой лист легкового автомобиля", "Путевой лист специального автомобиля", "Путевой лист грузового автомобиля" и др. Путевой лист должен содержать обязательные реквизиты, утвержденные Приказом Минтранса РФ от 18.09.2008 г. N 152 "Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 08.10.2008 N 12414). Таким образом, в данных документах отражается вся информация, необходимая для идентификации перевозки и определения ее параметров, в том числе и показания спидометра.

Показания спидометра используются для определения (подтверждения) пробега автомобиля, в совокупности с данными потребления по каждому виду автотранспорта определяется расчетная величина израсходованного топлива.

Норма потребления топлива установлена в технической документации транспортного средства и в Методических рекомендациях "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", введенных в действие Распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 г. N АМ-23-р "О введении в действие Методических рекомендаций "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте".

Проверкой представленных документов установлено, что за январь 2008 года представлены 85 путевых листов, из которых выписывались ООО «Кубань Строй Инвест» всего 2 путевых листа; ООО «МЦ» г. Санкт-Петербург - всего 83 путевых листа.

При этом ООО «МЦ» предоставляла ООО «Кубань Строй Инвест» по договорам транспортные средства с экипажем, что подтверждается проведенной встречной проверкой, при этом оказания услуг по оформлению путевых листов договорами не предусмотрено.

В целях подтверждения стоимости списанных на расходы горюче - смазочных материалов в соответствии со статьей 93 НК РФ требованием № 1 от 04.03.2011 г. у предприятия были истребованы путевые листы и другие первичные документы.

ООО «Кубань Строй Инвест» не представило документы, подтверждающие обоснованность расходов по списанию горюче - смазочных материалов, в виду чего суд первой инстанции правомерно указал, что в нарушение ст. 252 НК РФ предприятием необоснованно уменьшены доходы от реализации продукции на суммы не подтвержденных документально расходов в размере 27 555 978 руб. в 2008 г. и 19 346 923 руб. в 2009 г.

Кроме того, в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ в расходы, связанные с производством и реализацией, обществом неправомерно включена стоимость списанного инвентаря и запчастей в 2008г. в сумме 3 881 697 руб.; в 2009 г. в сумме 1 671 116 руб.

В налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций данные расходы отражены по строке 120 листа 02 в составе косвенных расходов.

Согласно положению об учетной политике расходы организации для налогового учета формируются на основании данных бухгалтерского учета, отраженных на счетах учета затрат. В бухгалтерском учете данные расходы отражены по дебету балансового счета 44.1.1. «Издержки производства» по строке «Инвентарь и запчасти» в корреспонденции с балансовым счетом 10 «Материалы», что подтверждается карточкой анализа счета 44.1.1 по субконто.

При этом первичные документы, подтверждающие стоимость списанных на расходы запчастей, инвентаря и прочих материалов, затребованные по требованию от 04 марта 2011 г. № 1, ООО «Кубань Строй Инвест» представлены не были.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о не подтверждении ООО «Кубань Строй Инвест» заявленных расходов.

Согласно ст. 252 НК РФ расходы в целях налогообложения прибыли могут подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ и (или) документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы.

В результате в нарушение ст. 252 НК РФ ООО «Кубань Строй Инвест» необоснованно уменьшены доходы от реализации продукции на сумму неподтвержденных документально расходов в размере 3 881697 руб. в 2008 г. и 1 671 116 руб. в 2009 г.

В результате в нарушение ст. 265, 252, 313 НК РФ внереализационные расходы завышены ООО «Кубань Строй Инвест» в 2008 г. на сумму 112 568 руб., в 2009 г. на сумму 241 968 руб.

В соответствии со статьей ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

В соответствии со статьей 252 НК РФ необходимым условием признания затрат для целей налогообложения является подтверждение первичными документами произведенных расходов.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Из материалов дела следует, что ООО «Кубань Строй Инвест» для проверки обоснованности внереализационных расходов не представлены налоговые регистры, расшифровки к налоговым регистрам и первичные документы, затребованные по требованию от 04 марта 2011 г. №1.

С учетом изложенного, является правильным вывод суда первой инстанции о том, что обществом заявленные расходы документально не подтверждены и не обоснованы. В результате в нарушение ст. 265, 252, 313 НК РФ внереализационные расходы завышены ООО «Кубань Строй Инвест» в 2008 г. на сумму 112 568 руб., в 2009 г. на сумму 241 968 руб.

В суд первой инстанции в подтверждение своих доводов общество представило пакет документов (путевые листы и т.д. согласно описи), подтверждающих, по его мнению, правомерность вычета по НДС и реальность произведенных расходов для исчисления налога на прибыль.

Оценив представленные налогоплательщиком документы в совокупности с иными материалами проверки, суд первой инстанции сделал правильный вывод о не подтверждении указанными документами списанных расходов ГСМ, поскольку указанные документы являются только платежными документами, а не первичными учетными документами.

Согласно ст. 252 НК РФ расходы в целях налогообложения прибыли могут подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ и (или) документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы.

В ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции организация должна оформлять первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц;

Первичной документацией для учета работы автомобильного транспорта, отражающей маршрут и километраж, являются установленные Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. N 78 формы первичных учетных документов по учету работы транспортных средств: "Путевой лист легкового автомобиля", "Путевой лист специального автомобиля", "Путевой лист грузового автомобиля" и др. Путевой лист должен содержать обязательные реквизиты, утвержденные Приказом Минтранса РФ от 18.09.2008 г. N 152 "Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов" (Зарегистрирован в Минюсте РФ 08.10.2008 N 12414). Таким образом, в данных документах отражается вся информация, необходимая для идентификации перевозки и определения ее параметров, в том числе и показания спидометра.

Норма потребления топлива установлена в технической документации транспортного средства и в Методических рекомендациях "Нормы расхода топлив и точных материалов на автомобильном транспорте", введенных в действие распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 г. N АМ-23-р "О введении в действие Методических рекомендаций "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте".

Проверкой предоставленных документов установлено, что большинство представленных путевых листов выписаны ООО «МЦ» г. Санкт - Петербург.

Судом первой инстанции правильно установлено, что ООО «МЦ» предоставляла ООО «Кубань Строй Инвест» по договорам транспортные средства с экипажем, что подтверждается проведенной встречной проверкой, при этом услуги по оформлению путевых листов договорами не предусмотрены. Кроме того, место нахождения данной организации согласно штампа ООО «МЦ» г. Санкт -Петербург, Малоохтинский пр., д.68, литер А. Предоставленные путевые листы выписаны ООО МЦ» » г. Санкт - Петербург, в то время как они должны были выписываться организацией использующей транспорт - ООО «Кубань Строй Инвест».

Таким образом, списание ГСМ по указанным путевым листам было неправомерным.

Материалами дела подтверждается, что во всех путевых листах нет расшифровки подписей диспетчера и механика, следовательно, отсутствует возможность определить лиц, которыми выписаны эти путевые листы.

Путевые листы, являясь бланками строгой отчетности, должны регистрироваться и иметь дату и номер, однако в большинстве путевых листов отсутствует номер путевого листа, а в остальных проставлен