Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2008 по делу n А47-5955/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

была назначена по Постановлению о назначении выездной налоговой проверки от 08.09.2006, полученного от СЧ СУ при УВД Оренбургской области. В рамках уголовного дела № 510/26, возбужденного 17.03.2006 заместителем прокурора г. Новотроицка в отношении директора ООО «Альянс-2» Сеселкина А.П.  установлено следующее: ООО «Стройкомплектпоставка» не выполняло строительно-монтажные работы на указанных объектах, а работы были выполнены работниками ООО «Альянс-2», ООО «Селигер» и другими неустановленными лицами. Допрошенная в качестве свидетеля директор ООО «Стройкомлектпоставка» Кривцова О.А., показала, что с 25.04.2003 по 30.05.2005 она работала директором ООО «Стройкомплектпоставка». Ее работа заключалась в том, что ей звонили с организации, где производило работы ООО «Альянс-2» и выставляло на ее организацию счета. Согласно данного счета, она выписывала счет-фактуру от ООО «Стройкомплекпоставка», в которой указывала сумму чуть больше, чем сумма в счет-фактуре, полученной ею от организации - заказчика работ. Т.е. ООО «Стройкомлектпоставка» никаких работ не осуществляло и являлось только посредником между заказчиками строительства ремонтных работ и их исполнителем ООО «Альянс-2». Руководство ООО «Альянс-2» договаривалось с заказчиками о проведении строительных и ремонтных работ. Однако договор на проведение работ оформлялся от ООО «Стройкомплектпоставка». О том, что необходимо заключить договор на производство работ ее уведомляли заказчики работ. Она ездила в организации и заключала соответствующие договора. В 2004 и в 2005 годах она заключила договора с следующими организациями: Городская больница № 1, ООО «Каравай», ОАО «НЗХС», УВД Оренбургской области и другие. После заключения договора она звонила в ООО «Альянс-2» и заключало с этим обществом договор на производство работ, необходимых заказчику. После окончания работ она получала счет-фактуру от ООО «Альянс-2» в котором указывалась сумма, необходимая к оплате и в последствии переделывала данный счет-фактуру от ООО «Стройкомплектпоставка» и выставляла ее заказчику. Оплата за выполненные работы заказчиками производилась векселями, которые она по договору с ООО «Альянс-2» передавала в указанное предприятие. За посреднические услуги она получала небольшой процент, что и являлось ее прибылью. Все работы проводились ею дома. Из налогов она платила только единый налог на вмененный доход как частный предприниматель. НДС и другие налоги она не декларировала, так как работы и услуги производило и предоставляло ООО «Альянс-2». Она получала небольшой доход как частный предприниматель. 30.05.2005 ее просил случайный знакомый, фамилию которого она не знает, продать предприятие ООО «Стройкомплектпоставка». В данный момент директором ООО «Стройкомплектпоставка» является Обухов Олег Юрьевич, который проживает в г. Пермь. Продажа предприятия происходила по телефону без посредников. Подробности продажи она не знает. Также из допроса свидетеля установлено, что руководитель ООО «Стройкомплектпоставка» не мог самостоятельно без указаний Сеселкина А.П. и других лиц, не являющихся работниками данного предприятия, приобретать и осуществлять имущественные права, осуществлять деятельность, основной целью которой являлось извлечение прибыли. Их деятельность была предназначена для уклонения от уплаты налогов и обналичивания денежных средств, поступающих от заказчиков работ по договорам с ООО «Альянс-2». В ходе выездной налоговой проверки была направлена служебная записка начальнику отдела камеральных проверок № 2 МРИ ФНС России № 8 по Оренбургской области о предоставлении списков физических лиц, на которых ООО «Стройкомплектпоставка» были предоставлены сведения о доходах. В соответствии со служебной запиской, полученной от отдела камеральных проверок № 2, установлено, что ООО «Стройкомплекпоставка» сведения о доходах физических лиц в инспекцию не предоставляло. В результате анализа бухгалтерского баланса (форма № 1), представленного ООО «Стройкомплектпоставка» в инспекцию за 2004 год, установлено, что общество не имело в собственности имущество. Таким образом у ООО «Стройкомплектпоставка» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала основных средств, складских помещений, транспортных средств. Из вышеизложенного следует, что ООО «Стройкомплектпоставка» не обладало функциями и признаками юридического лица, предусмотренного статьями 48-50 ГК РФ… Таким образом, расходы, понесенные ООО «Альянс-2» по услугам, оказанным ООО «Стройкомплектпоставка» в сумме 995 585 рублей не соответствуют требованиям экономической обоснованности и документальной подтвержденности, определенным статьей 252 НК РФ» (п. 2.1 мотивировочной части решения налогового органа, т. 4, л. д. 56, 57);

- «Для проверки ООО «Альянс-2» представило следующие документы: договор от 22.07.2004 б/н на оказание услуг, заключенный между ООО «Альянс-2» (заказчик) и ООО «Бюро» ИНН 5607016755 (исполнитель) с учетом дополнительных соглашений; счета-фактуры: от 30.09.2004 № 7 на сумму 4 500 000 рублей, в том числе НДС 686 440,68 рублей; от 30.12.2004 № 19 на сумму 6 374 700 рублей, в том числе НДС 972 411,87 рублей, полученные от ООО «Бюро»; акты выполненных работ от 30.09.2004 № 7 на сумму 4 500 000 рублей, в том числе НДС 686 440,68 рублей, от 30.12.2004 № 29 на сумму 6 374 700 рублей, в том числе НДС 972 411,87 рублей, полученные от ООО «Бюро». В соответствии с договором от 22.07.2004 на оказание услуг ООО «Альянс-2» поручает ООО «Бюро» оказать следующие услуги: произвести расселение жильцов проживающих в г. Оренбурге в домах расположенных по адреса: ул.М-Ленинская – 105, 107, 109, ул. Тимирязевская, 112а, 109, ул. Красноармейская – 116, 124, 122, 120, ул. Уральская, 42; производить юридическое сопровождение сделок купли-продажи покупаемых квартир; оформить и зарегистрировать прав собственности на приобретенное для расселяемых семей жильем учреждений по регистрации прав на недвижимое имущество г. Оренбурга; организовать снос освободившихся после расселения домов и сдать территорию ООО «Альянс-2». ООО «Бюро» обязуется представить заказчику акт приема-сдачи и отчет о проделанной работе. При этом факт выполнения указанных в актах работ документами, предусмотренными договором не подтвержден… Фактически приемка-передача вышеуказанных работ была оформлена двухсторонними актами от 30.09.2004 № 7 на сумму 4 500 000 рублей, в том числе НДС 686 440,68 рублей,  от 30.12.2004 № 29 на сумму 6 374 700 рублей, в том числе НДС 972 411,87 рублей, содержательная часть которых заключалась в том, что заказчику ООО «Альянс-2» оказаны услуги согласно договора от 22.07.2004, они выполнены полностью и в срок. Заказчик не имеет претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг. Вышеуказанные акты выполненных работ содержат лишь обобщенную информацию о выполненных работах без указания содержания каждой хозяйственной операции, измерителя операций в натуральном и денежном выражении, т.е. носит обезличенный характер и не содержит расчет стоимости оказанных услуг. Представителем ОРЧ по налоговым преступлениям с местом дислокации в г. Орске при УВД Оренбургской области лейтенантом милиции Качерга Д.С. опрошен в качестве свидетеля директор ООО «Бюро» Туборцева В.М., которая показала, что она работала в ООО «Бюро» с конца 2003 года по 2005 год директором. Однако никакого участия в деятельности ООО «Бюро» не принимала, финансами не руководила, не знала об открытых расчетных счетах ООО «Бюро» и совершаемых операциях. В служебные обязанности входило только подписание документов, которые привозили представители ООО «Альянс-2». Фактически деятельностью ООО «Бюро» руководил Сеселкин А.П. Договор между ООО «Бюро и ООО «Альянс-2» Туборцева В.М. не заключала. Учитывая вышеизложенное, все работы по расселению жильцов сносимых домов в г. Оренбурге, в соответствии с указанным договором, были произведены представителями ООО «Альянс-2» и выставленные ООО «Бюро» счета-фактуры и акты выполненных работ являются фиктивными. Таким образом, расходы, понесенные ООО «Альянс-2» по услугам, оказанным ООО «Бюро» в соответствии с договором от 22.07.2004 в сумме 9 215 847 рублей не соответствуют требованиям экономической обоснованности и документальной подтвержденности, определенным статьей 252 НК РФ. Указанные обстоятельства свидетельствуют о недобросовестном характере действий налогоплательщика, создание обществом искусственной ситуации, не имеющей реальной деловой цели, а направленной исключительно на увеличение затрат с целью минимизации налога на прибыль» (п. 2.2 мотивировочной части решения налогового органа, т. 4, л. д. 59, 60);

- «Для проверки ООО «Альянс-2» представило следующие документы: счета-фактуры… полученные от ООО «Альянс ЛТД» ИНН 5607010739; акты выполненных работ… полученные от ООО «Альянс ЛТД» ИНН 5607010739… Фактически приемка-сдача выполненных работ была оформлена двухсторонними актами (указанными выше), содержательная часть которых заключалась в том, что заказчику ООО «Альянс-2» оказаны услуги согласно договоров от 10.11.2004 № 227, от 19.11.2004 № 228, от 24.11.12004 № 229, от 25.11.2004 № 230, от 02.12.2004 № 239, от 06.12.2004 № 240, от 07.12.2004 № 241, от 08.12.2004 № 242, от 17.12.2004 № 243, от 22.12.2004 № 244, от 23.12.2004 № 245, от 29.12.2004 № 246, б/д № 3А, от 14.10.2004 № 210, от 15.10.2004 № 211, от 18.10.2004 № 212, от 27.10.2004 № 213, от 02.07.2004 № 125, от 14.07.2004 № 126, от 15.07.2004 № 127, от 21.07.2004 № 128, от 03.08.2004 № 137, от 05.08.2004 № 138, от 12.08.2004 № 139, от 18.08.2004 № 140, от 23.08.2004 № 137, от 26.08.2004 № 142, от 03.09.2004 № 190, от 07.09.2004 № 191, от 09.09.2004 № 192, от 17.09.2004 № 193, от 20.09.2004 № 194 и они выполнены полностью и в срок. Заказчик не имеет претензий по объему, качеству и срокам оказанию услуг. А так же указана стоимость оказанных услуг. Вышеуказанные акты выполненных работ содержат лишь обобщенную информацию о выполненных работах без указания содержания каждой хозяйственной операции, измерителя операций в натуральном и денежном выражении, т.е. носит обезличенный характер и не содержит расчет стоимости оказанных услуг. Представленные акты ООО «Альянс ЛТД» указанные выше не соответствуют требованиям, предъявляемым к первичным документам. Кроме того, у ООО «Альянс-2» в сведениях о заключенных договорах отсутствуют записи о всех вышеуказанных договорах, которые так же не представлены для выездной налоговой проверки. Таким образом, расходы, понесенные ООО «Альянс-2» по услугам, оказанным ООО «Альянс ЛТД» в сумме 1 550 604 рубля не соответствуют требованиям экономической обоснованности и документальной подтвержденности, определенным статьей 252 НК РФ» (п. 2.3 мотивировочной части решения налогового органа, т. 4, л. д.  60, 61);

- «Для проверки ООО «Альянс-2» представило следующие документы: договора от 30.03.2005 № 48, от 08.04.2005 № 55, от 11.04.2005 № 56, от 25.04.2005 № 58, от 26.04.2005 № 59, от 27.04.2005 № 60, от 13.04.2005 № 57, от 29.04.2005 № 61, от 15.02.2005 № 36, от 25.01.2005 № 15 на оказание услуг, заключенные между ООО «Альянс-2» (заказчик) и ООО «Альянс ЛТД» ИНН 5607010739 (исполнитель); счета-фактуры…; акты выполненных работ… Фактически приемка-сдача выполненных работ была оформлена двухсторонними актами (указанными выше), содержательная часть которых заключалась в том, что заказчику ООО «Альянс-2» оказаны услуги, а также оказаны услуги согласно договоров от 30.03.2005 № 48, от 08.04.2005 № 55, от 11.04.2005 № 56, от 25.04.2005 № 58, от 26.04.2005 № 59, от 27.04.2005 № 60, от 13.04.2005 № 57, от 29.04.2005 № 61, от 15.02.2005 № 36, от 25.01.2005 № 15, они выполнены полностью и в срок. Заказчик не имеет претензий по объему, качеству и срокам оказанию услуг. В них указана стоимость оказанных услуг. Вышеуказанные акты выполненных работ содержат лишь обобщенную информацию о выполненных работах без указания содержания каждой хозяйственной операции, измерителя операций в натуральном и денежном выражении, т.е. носит обезличенный характер и не содержит расчет стоимости оказанных услуг. Представленные акты ООО «Альянс ЛТД» указанные выше не соответствуют требованиям, предъявляемым к первичным документам. Таким образом, расходы, понесенные ООО «Альянс-2» по услугам, оказанным ООО «Альянс ЛТД» в сумме 1 001 508 рублей не соответствуют требованиям экономической обоснованности и документальной подтвержденности, определенным статьей 252 НК РФ» (п. 2.4 мотивировочной части решения налогового органа, т. 4, л. д.  62, 63);

- «Для проверки ООО «Альянс-2» представило следующие документы: договор от 22.07.2004 б/н на оказание услуг, заключенный между ООО «Альянс-2» (заказчик) и ООО «Бюро» ИНН 5607016755 (исполнитель) с учетом дополнительных соглашений; счета-фактуры: от 29.09.2005 № 000015 на сумму 8 240 900 рублей, в том числе НДС 1 257 086,44 рублей, от 08.08.2005 № 000010 на сумму 1 254 800 рублей, в том числе НДС 191 410,17 рублей, от 27.07.2005 № 000009 на сумму 5 000 000 рублей, в том числе НДС 762 711,87 рублей, от 27.05.2005 № 8 на сумму 265 000 рублей, в том числе НДС 40 423,73 рубля, от 21.04.2005 № 6 на сумму 1 820 000 рублей, в том числе НДС 292 881,36 рубль, полученные от ООО «Бюро»; акты выполненных работ от 29.09.2005 № 000015 на сумму 8 240 900 рублей, в том числе НДС 1 257 086,44 рублей, от 08.08.2005 № 000010 на сумму 1 254 800 рублей, в том числе НДС 191 410,17 рублей, от 27.07.2005 № 000009 на сумму 5 000 000 рублей, в том числе НДС 762 711,87 рублей, от 27.05.2005 № 8 на сумму 265 000 рублей, в том числе НДС 40 423,73 рубля, от 21.04.2005 № 6 на сумму 1 820 000 рублей, в том числе НДС 292 881,36 рубль, полученные от ООО «Бюро». В соответствии с договором от 22.07.2004 на оказание услуг ООО «Альянс-2» поручает ООО «Бюро» оказать следующие услуги: произвести расселение жильцов проживающих в г. Оренбурге в домах расположенных по адреса: ул.М-Ленинская – 105, 107, 109, ул. Тимирязевская, 112а, 109, ул. Красноармейская – 116, 124, 122, 120, ул. Уральская, 42; производить юридическое сопровождение сделок купли-продажи покупаемых квартир; оформить и зарегистрировать прав собственности на приобретенное для расселяемых семей жильем учреждений по регистрации прав на недвижимое имущество г. Оренбурга; организовать снос освободившихся после расселения домов и сдать территорию ООО «Альянс-2». ООО «Бюро» обязуется представить заказчику акт приема-сдачи и отчет о проделанной работе. При этом факт выполнения указанных в актах работ документами, предусмотренными договором не подтвержден… Фактически приемка-передача вышеуказанных работ была оформлена двухсторонними актами от 29.09.2005 № 000015 на сумму 8 240 900 рублей, в том числе НДС 1 257 086,44 рублей, от 08.08.2005 № 000010 на сумму 1 254 800 рублей, в том числе НДС 191 410,17 рублей, от 27.07.2005 № 000009 на сумму 5 000 000 рублей, в том числе НДС 762 711,87 рублей, от 27.05.2005 № 8 на сумму 265 000 рублей, в том числе НДС 40 423,73 рубля, от 21.04.2005 № 6 на сумму 1 820 000 рублей, в том числе НДС 292 881,36 рубль,