Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2008 по делу n А47-5955/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

содержательная часть которых заключалась в том, что заказчику ООО «Альянс-2» оказаны услуги согласно договора от 22.07.2004, они выполнены полностью и в срок. Заказчик не имеет претензий по объему, качеству и срокам оказания услуг. Вышеуказанные акты выполненных работ содержат лишь обобщенную информацию о выполненных работах без указания содержания каждой хозяйственной операции, измерителя операций в натуральном и денежном выражении, т.е. носит обезличенный характер и не содержит расчет стоимости оказанных услуг. Представителем ОРЧ по налоговым преступлениям с местом дислокации в г. Орске при УВД Оренбургской области лейтенантом милиции Качерга Д.С. опрошен в качестве свидетеля директор ООО «Бюро» Туборцева В.М., которая показала, что она работала в ООО «Бюро» с конца 2003 года по 2005 год директором. Однако никакого участия в деятельности ООО «Бюро» не принимала, финансами не руководила, не знала об открытых расчетных счетах ООО «Бюро» и совершаемых операциях. В служебные обязанности входило только подписание документов, которые привозили представители ООО «Альянс-2». Фактически деятельностью ООО «Бюро» руководил Сеселкин А.П. Договор между ООО «Бюро и ООО «Альянс-2» Туборцева В.М. не заключала. Учитывая вышеизложенное, все работы по расселению жильцов сносимых домов в г. Оренбурге, в соответствии с указанным договором, были произведены представителями ООО «Альянс-2» и выставленные ООО «Бюро» счета-фактуры и акты выполненных работ являются фиктивными. До 31.05.2005 ООО «Бюро» состояло на учете в МРИ ФНС России № 8 по Оренбургской области. В связи с изменением юридического адреса была осуществлена постановка на учет в Инспекцию ФНС России по Железнодорожному району г. Самары. Для подтверждения взаимоотношений с ООО «Альянс-2» был направлен запрос о проведении встречной проверки ООО «Бюро» в Инспекцию ФНС России по Железнодорожному району г. Самары от 17.10.2006 № 14-17/2006328. Получен ответ, которым Инспекция ФНС России по Железнодорожному району г. Самары сообщает о невозможности проведения встречной проверки, т.к. требование о предоставлении документов направленное по юридическому адресу ООО «Бюро» (443036, г. Самара, ул. Неверова, д.38, кв.8) указанному в учредительных документах, вернулось с отметкой почтового отделения «нет дома №38 на улице Неверова». Руководителем и учредителем ООО «Бюро» является Туборцева В.М. Вид деятельности: оптовая торговля пищевыми продуктами включая напитки и табачные изделия. Расчетный счет отсутствует. Последняя налоговая декларация по НДС представлена в налоговый орган за 2 квартал 2006 года без начислений. Таким образом, расходы, понесенные ООО «Альянс-2» по услугам, оказанным ООО «Бюро» в соответствии с договором от 22.07.2004 в сумме 14 136 187 рублей не соответствуют требованиям экономической обоснованности и документальной подтвержденности, определенным статьей 252 НК РФ. Указанные обстоятельства свидетельствуют о недобросовестном характере действий налогоплательщика, создание обществом искусственной ситуации, не имеющей реальной деловой цели, а направленной исключительно на увеличение затрат с целью минимизации налога на прибыль» (п. 2.5 мотивировочной части решения налогового органа, т. 4, л. д. 64, 65);

- «Для проверки ООО «Альянс-2» представило следующие документы: счета-фактуры… полученные от ООО «Селигер» ИНН 5607018294; акты выполненных работ… полученные от ООО «Селигер» ИНН 5607018294… Фактически приемка-сдача выполненных работ была оформлена двухсторонними актами (указанными выше), содержательная часть которых заключалась в том, что заказчику ООО «Альянс-2» оказаны услуги, они выполнены полностью и в срок. Заказчик не имеет претензий по объему, качеству и срокам оказанию услуг. В них указана стоимость оказанных услуг. Вышеуказанные акты выполненных работ содержат лишь обобщенную информацию о выполненных работах без указания содержания каждой хозяйственной операции, измерителя операций в натуральном и денежном выражении, т.е. носит обезличенный характер и не содержит расчет стоимости оказанных услуг. Представленные акты ООО «Альянс ЛТД» указанные выше не соответствуют требованиям, предъявляемым к первичным документам. Таким образом, расходы, понесенные ООО «Альянс-2» по услугам, оказанным ООО «Селигер» в сумме 786 920 рубля не соответствуют требованиям экономической обоснованности и документальной подтвержденности, определенным статьей 252 НК РФ» (п. 2.6 мотивировочной части решения налогового органа, т. 4, л. д.  65, 66);

- «ООО «Альянс-2» заключило договора подряда на выполнение ремонтных работ: с Муниципальным учреждением здравоохранения Городской больницей № 1 г. Новотроицка от 15.12.2004 № 10, от 15.12.2004 № 11, от 15.12.2004 № 12 на объектах МУЗ ГБ №1 г. Новотроицка; с Комитетом по физической культуре, спорту и туризму Администрации г. Новотроицка от 21.04.2004 № 26. ООО «Альянс-2» для выполнения указанных работ привлекло подрядчика – ООО «Стройкомплектпоставка». ООО «Альянс-2» представило для проверки нижеперечисленные документы, предъявленные ему подрядчиком ООО «Стройкомплектпоставка» ИНН 5607013955: счет-фактуру… акт приемки выполненных работ… Затраты в сумме 1 161 485 рублей отнесены ООО «Альянс-2» на расходы, уменьшающие сумму полученного дохода по налогу на прибыль за 2005 год. Выездная налоговая проверка ООО «Альянс-2» была назначена по Постановлению о назначении выездной налоговой проверки от 08.09.2006, полученного от СЧ СУ при УВД Оренбургской области. В рамках уголовного дела № 510/26, возбужденного 17.03.2006 заместителем прокурора г. Новотроицка в отношении директора ООО «Альянс-2» Сеселкина А.П. установлено следующее: ООО «Стройкомплектпоставка» не выполняло строительно-монтажные работы на указанных объектах, а работы были выполнены работниками ООО «Альянс-2», ООО «Селигер» и другими неустановленными лицами. Допрошенная в качестве свидетеля директор ООО «Стройкомлектпоставка» Кривцова О.А., показала, что с 25.04.2003 по 30.05.2005 она работала директором ООО «Стройкомплектпоставка». Ее работа заключалась в том, что ей звонили с организации, где производило работы ООО «Альянс-2» и выставляло на ее организацию счета. Согласно данного счета, она выписывала счет-фактуру от ООО «Стройкомплекпоставка», в которой указывала сумму чуть больше, чем сумма в счет-фактуре, полученной ею от организации - заказчика работ. Т.е. ООО «Стройкомлектпоставка» никаких работ не осуществляло и являлось только посредником между заказчиками строительства ремонтных работ и их исполнителем ООО «Альянс-2». Руководство ООО «Альянс-2» договаривалось с заказчиками о проведении строительных и ремонтных работ. Однако договор на проведение работ оформлялся от ООО «Стройкомплектпоставка». О том, что необходимо заключить договор на производство работ ее уведомляли заказчики работ. Она ездила в организации и заключала соответствующие договора. В 2004 и в 2005 годах она заключило договора с следующими организациями: Городская больница № 1, ООО «Каравай», ОАО «НЗХС», УВД Оренбургской области и другие. После заключения договора она звонила в ООО «Альянс-2» и заключало с этим обществом договор на производство работ, необходимых заказчику. После окончания работ она получала счет-фактуру от ООО «Альянс-2» в котором указывалась сумма, необходимая к оплате и в последствии переделывала данный счет-фактуру от ООО «Стройкомплектпоставка» и выставляла ее заказчику. Оплата за выполненные работы заказчиками производилась векселями, которые она по договору с ООО «Альянс-2» передавала в указанное предприятие. За посреднические услуги она получала небольшой процент, что и являлось ее прибылью. Все работы проводились ею дома. Из налогов она платила только единый налог на вмененный доход как частный предприниматель. НДС и другие налоги она не декларировала, так как работы и услуги производило и предоставляло ООО «Альянс-2». Она получала небольшой доход как частный предприниматель. 30.05.2005 ее просил случайный знакомый, фамилию которого она не знает, продать предприятие ООО «Стройкомплектпоставка». В данный момент директором ООО «Стройкомплектпоставка» является Обухов Олег Юрьевич, который проживает в г. Пермь. Продажа предприятия происходила по телефону без посредников. Подробности продажи она не знает. Также из допроса свидетеля установлено, что руководитель ООО «Стройкомплектпоставка» не мог самостоятельно без указаний Сеселкина А.П. и других лиц, не являющихся работниками данного предприятия, приобретать и осуществлять имущественные права, осуществлять деятельность, основной целью которой являлось извлечение прибыли. Их деятельность была предназначена для уклонения от уплаты налогов и обналичивания денежных средств, поступающих от заказчиков работ по договорам с ООО «Альянс-2». Сотрудниками оперативно-розыскной части при УВД с метом дислокации в г. Орске в рамках уголовного дела на основании постановления от 28.11.2005 были изъяты у ООО «Альянс-2» расходные кассовые ордера, которые не отражены в бухгалтерской отчетности ООО «Альянс-2» и подтверждают выплату денежного вознаграждения физическим лицам (работникам ООО «Альянс-2», ООО «Селигер» и другим). В соответствии с изъятыми расходными кассовыми ордерами ООО «Альянс-2»… выплаченное… вознаграждение по объекту МУЗ МСЧ № 1… МУЗ ГБ № 1… установлено, что вознаграждения за выполненные работы на объектах МУЗ ГБ № 1 и физкультурно-оздоровительном корпусе Комитета по культуре, спорту и туризму Администрации г. Новотроицка выплачены работникам ООО «Альянс-2», ООО «Селигер» и другим. Хотя в расходных кассовых ордерах указано наименование организации «Альянс», принадлежность расходных кассовых ордеров к ООО «Альянс-2» подтверждается тем, что все ордера подписаны Гершковичем М.Я. и кассиром Шалыгиной Е.В. Согласно выписки из ЕГРЮЛ Гершкович М.А. является учредителем в ООО «Альянс-2» и заместителем директора, согласно штатного расписания, на основании доверенности имеет прав подписи финансовых документов. Шалыгина Е.В., в соответствии со штатным расписанием, является бухгалтером-кассиром в ООО «Альянс-2». Принадлежность расходных кассовых ордеров к ООО «Альянс» исключается, так как в ходе проведенного анализа следует, что ООО «Альянс» в 2005 году выплат физическим лицам не производил, по итогам года представлена нулевая отчетность, физических лиц, получивших доход в 2005 году, не установлено, руководителем ООО «Альянс» является Громоздин А.П. Принадлежность расходных кассовых ордеров к ООО «Альянс-Тур» исключается, так как в ходе проведенного анализа следует, что ООО «Альянс-Тур» в 2005 году выплат физическим лицам не производил, по итогам года представлена нулевая отчетность, физических лиц, получивших доход в 2005 году, не установлено, руководителем ООО «Альянс» является Сеселкин А.П. Принадлежность расходных кассовых ордеров к ООО «Альянс-Инвестстрой» исключается, так как в ходе проведенного анализа следует, что ООО «Альянс-Инвестстрой» в 2005 году произвел выплаты 6 физическим лицам среди которых нет физических лиц получивших доход по указанным расходным кассовым ордерам, руководителем ООО «Альянс-Инвестстрой» является Карпов Н.Н. Принадлежность расходных кассовых ордеров к ЗАО «Диалог-Альянс» исключается, так как в ходе проведенного анализа следует, что ЗАО «Диалог-Альянс» в 2005 году произвел выплаты 8 физическим лицам среди которых нет физических лиц получивших доход по указанным расходным кассовым ордерам, руководителем ООО «Диалог-Альянс» является Морозова В.Н. В результате анализа бухгалтерского баланса (форма № 1), представленного ООО «Стройкомплектпоставка» в инспекцию МРИ ФНС России № 8 по Оренбургской области за 1 квартал 2005 года установлено, что общество не имело в собственности имущество. В связи с изменением юридического адреса ООО «Стройкомплектпоставка» 31.05.2005 была осуществлена постановка указанного налогоплательщика на учет в Инспекцию ФНС России по Свердловскому району г. Перми. Для подтверждения взаимоотношений с ООО «Альянс-2» был направлен запрос о проведении встречной проверки ООО «Стройкомплектпоставка» в Инспекцию ФНС России по Свердловскому району г. Перми от 01.11.2006 № 14-17/2006388. Получен ответ, которым Инспекция ФНС России по Свердловскому району г. Перми сообщает, что ООО «Стройкомплектпоставка» состоит на учете в ИФНС России по Свердловскому району г. Перми с 30.05.2005 года. Налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляет. На юридический адрес предприятия: 614090, г. Пермь, ул. Героев Хасана, 9а, 60 направлено требование о представлении документов. До настоящего времени инспекцией документы не получены, применяются меры по розыску налогоплательщика. Таким образом у ООО «Стройкомплектпоставка» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала основных средств, складских помещений, транспортных средств. Из вышеизложенного следует, что ООО «Стройкомплектпоставка» не обладало функциями и признаками юридического лица, предусмотренного статьями 48-50 ГК РФ… В ходе проверки установлено, что акты приемки выполненных работ представлены не по форме КС-2… Таким образом, расходы, понесенные ООО «Альянс-2» по услугам, оказанным ООО «Стройкомплектпоставка» в сумме 1 161 485 рублей не соответствуют требованиям экономической обоснованности и документальной подтвержденности, определенным статьей 252 НК РФ» (п. 2.7 мотивировочной части решения налогового органа, т. 4, л. д. 67 - 72);

- «ООО «Альянс-2» заключило договора подряда на выполнение ремонтных работ: с Муниципальным учреждением здравоохранения Городской больницей № 1 г. Новотроицка от 15.12.2004 № 10, от 15.12.2004 № 11, от 15.12.2004 № 12 на объектах МУЗ ГБ №1 г. Новотроицка; с ОАО «Новотроицкий завод хромовых соединений» от 27.04.2005 № 54; с ООО «Каравай» от 15.07.2005 № 127; с отделом капитального строительства УВД Оренбургской области от 06.10.2004 б/н. ООО «Альянс-2» для выполнения указанных работ привлекло подрядчика – ООО «Сервис Плюс» ИНН 5607017854. ООО «Альянс-2» представило для проверки документы, предъявленные ему подрядчиком ООО «Сервис Плюс» ИНН 5607017854: счет-фактуру… акт приемки выполненных работ… по реконструкции помещений под создание коммуникационного узла интегрированной мультисервисной телекоммуникационной системы УВД Оренбургской области… счет-фактуру… акт приемки выполненных работ… по строительно-монтажным работам, выполненным в МУЗ ГБ № 1…  Затраты в сумме 3 752 488 рублей отнесены ООО «Альянс-2» на расходы, уменьшающие сумму полученного дохода по налогу на прибыль за 2005 год. Выездная налоговая проверка ООО «Альянс-2» была назначена по Постановлению о назначении выездной налоговой проверки от 08.09.2006, полученного от СЧ СУ при УВД Оренбургской области. В рамках уголовного дела № 510/26, возбужденного 17.03.2006 заместителем прокурора г. Новотроицка в отношении директора ООО «Альянс-2» Сеселкина А.П. установлено следующее: ООО «Сервис плюс» не выполняло строительно-монтажные работы на указанных объектах, а работы были выполнены работниками ООО «Альянс-2», ООО «Селигер» и другими неустановленными лицами. Допрошенная