Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2014 по делу n А07-16535/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

декларации по налогу на прибыль за 2011 год.

В представленных отзыве на апелляционную жалобу и пояснениях ООО «Строительная компания Единство» просит оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва и пояснений на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены судебного акта.

Как следует из имеющихся в деле доказательств, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 25 по Республике Башкортостан проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания Единство». По результатам проверки составлен акт от 04.06.2013 № 81С (т. 2, л.д. 1 – 68) и вынесено решение от 27.06.2013 № 104 С о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 122 – 182). Указанным решением обществу с ограниченной ответственностью «Строительная компания Единство» доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных)  налогов, а именно: налог на прибыль в общей сумме 1 354 844 руб., в том числе: за 2010 год – 776 487 руб. (в федеральный бюджет – 77 649 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 698 838 руб.); за 2011 год – 578 357 руб. (в федеральный бюджет – 57 836 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 520 521 руб.) (пп. 2 п. 1); налог на добавленную стоимость в общей сумме 1 167 464 руб., в том числе: за 2010 год – 663 041 руб. (за 3 квартал – 366 070 руб., за 4 квартал – 296 971 руб.); за 2011 год – 504 423 руб. (за 1 квартал – 118 320 руб., за 2 квартал – 386 103 руб.) (пп. 1 п. 2), итого – 2 522 308 руб. Пунктом 2 резолютивной части решения налогового органа ООО «Строительная компания Единство» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполоную уплату) сумм налога в результате занижений налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий, штрафам: по налогу на прибыль, в общей сумме 270 969 руб., в том числе: за 2010 год, в федеральный бюджет – 15 530 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 139 768 руб.; за 2011 год, в федеральный бюджет – 11 567 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 104 104 руб.; по налогу на добавленную стоимость, в общей сумме 233 493 руб., за 3 квартал 2010 г. – 73 214 руб., за 4 квартал 2010 г. – 59 394 руб., за 1 квартал 2011 г. – 23 664 руб., за 2 квартал 2011 г. – 77 221 руб. (пп. 1 п. 2); п. 1 ст. 123 НК РФ, штрафам в сумме 22 125 руб. за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в том числе за 2010 г. – 2306 руб., за 2011 г. – 19 819 руб. (пп. 2 п. 2). Также, пунктом 3 резолютивной части решения налогового органа заявителю начислены пени, составившие: по налогу на прибыль, в общей сумме 300 471 руб., в том числе в федеральный бюджет – 30 037 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 270 434 руб.; по налогу на добавленную стоимость, в общей сумме 266 386 руб.; по налогу на доходы физических лиц, 3133 руб. Помимо изложенного, данным решением заявителю предложено соответствующие суммы налогов пеней и налоговых санкций уплатить в бюджет.

Не согласившись в части с вынесенным МИФНС России № 25 по Республике Башкортостан решением, налогоплательщик обжаловал его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган (т. 2, л.д. 69 – 75).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 22.08.2013 № 280/06 (т. 2, л.д. 76 – 84) решение нижестоящего налогового органа изменено, с изложением пп. 2 п. 1, пп. 1 п. 2 и п. 3 резолютивной части решения в следующей редакции: «Подпункт 2 пункт 1 «Доначислить сумму неуплаченного налога на прибыль с учетом состояния расчетов с бюджетом в сумме 68 253 руб., в том числе: За 2010 год в сумме 45 882 руб., в том числе: в федеральный бюджет в сумме 4 588 руб.; в бюджет субъекта РФ в сумме 41 294 руб. За 2011 год в сумме 22 370 руб., в том числе: в федеральный бюджет в сумме 2 237 руб.; в бюджет субъекта РФ в сумме 20 133 руб.». «Подпункт 1 пункт 2 «Привлечь общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Единство» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий, в виде штрафа в размере 13 561 руб., в том числе: За 2010 год в сумме 9 177 руб., в том числе: в федеральный бюджет в сумме 918 руб.; в бюджет субъекта РФ в сумме 8 259 руб. За 2011 год в сумме 4 4747 руб., в том числе: в федеральный бюджет в сумме 447 руб.; в бюджет субъекта РФ в сумме 4 027 руб.». «Пункт 3 «Начислить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога по состоянию на 27.06.2013: по налогу на прибыль в сумме 13 032 руб., в том числе: в федеральный бюджет в сумме 1 303 руб.; в бюджет субъекта РФ в сумме 11 729 руб. по налогу на добавленную стоимость в сумме 266 386 руб., в том числе: за 2010 год в сумме 663 041 руб.; за 2011 год в сумме 504 423 руб. по налогу на доходы физических лиц в сумме 3 133 руб. Итого пени в сумме 282 551 руб.». Решение МИФНС России № 25 по Республике Башкортостан от 27.06.2013 № 104 С о привлечении ООО «Строительная компания Единство» к ответственности за совершение налогового правонарушения утверждено в новой редакции, с вступлением в силу с 22.08.2013.

Изменяя решение нижестоящего налогового органа, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан, сославшись на правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.07.2012 № 2341/12, указало на то, что поскольку МИФНС России № 25 по Республике Башкортостан не определен размер налоговых обязательств, при наличии сомнения в обоснованности налоговой выгоды, с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла, инспекцией необоснованно отказано в принятии расходов в сумме 6 432 955,07 руб. в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и доначислен налог на прибыль в сумме 1 286 592 руб.

Основания, послужившие для Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Республике Башкортостан для доначисления обществу с ограниченной ответственностью «Строительная компания Единство» налога на добавленную стоимость, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности, приведены соответственно в п. 2.2 описательной части акта проверки от 04.06.2013 № 81С (т. 2, л.д. 32 – 42, 46 – 56), и в п. 2 описательной части частично оспариваемого налогоплательщиком решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 150 – 160, 163 - 171). Суммы НДС, доначисленные ООО «Строительная компания Единство» по сделкам, совершенным с обществом с ограниченной ответственностью «СтройБизнесИнвест», при этом составили: за 2010 год – 657 543 руб. 31 коп. (в том числе за 3 квартал 2010 г. – 365 527 руб., за 4 квартал 2010 г. – 292 016 руб.) (т. 1, л.д. 160); за 2011 г. – 500 388 руб. (в том числе за 1 квартал 2011 г. – 115 754 руб., за 2 квартал 2011 г. – 384 634 руб.) (т. 1, л.д. 171), - что соответствует общей сумме доначисления налога на добавленную стоимость, оспариваемой налогоплательщиком (1 157 931 руб.).

Заинтересованным лицом при этом был сделан вывод о нарушении обществом с ограниченной ответственностью «Строительная компания Единство» условий п. п. 1, 2, 5, 6 ст. 169, п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом соответствующий вывод налоговый орган обосновывает следующим.

Применительно к правоотношениям ООО «Строительная компания Единство» с обществом с ограниченной ответственностью «СтройБизнесИнвест» в 2010 году, налогоплательщик предъявил к вычету НДС в общей сумме 657 543 руб. 31 коп. на основании выставленных данной организацией-контрагентом счетов-фактур от 30.09.2010 №№ 6, 7, от 28.10.2010 № 16, от 02.11.2010 № 17, от 31.12.2010 №№ 19, 21 по выполненным работам «ремонт мягких кровель», «ремонт галереи шихты», «замена дверей», на основании заключенных договоров подряда: 1) от 28.07.2010 № 18 (с дополнительными соглашениями от 28.07.2010, от 31.08.2010, от 01.10.2010) (капитальный ремонт кровли на объектах: ПЭС, трансформаторная подстанция 8-го агрегата РТП-85 объекта 401, здание ТП-15; объект 452, ЦТС; Химзавод, объект 431, здание аммиачно-холодильного отделения участка 4; г. Салават, ул. Молодогвардейцев, 41, ремонтно-механические мастерские лит. Б, инв. 1261; ПЭС, объект 250; столярный цех лит. Д, гаражи лит. Е, АКБ лит. Ж, ремонтно-механический цех лит. З, пристрой к ремонтно-механическому цеху лит. 31; капитальный ремонт кровли терапевтического отделения хирургического подразделения МУЗ ИРЦБ, г. Ишимбай, ул. Докучаева, 10); 2) от 01.10.2010 № 20 (устранение дефекта примыканий кровли в ЦГЦ по адресу: г. Салават, ул. Молодогвардейцев, 60, стр. 33); 3) от 01.10.2010 № 21 (работы по демонтажу шихтовой галереи ОАО «Салаватстекло», цех № 19); 4) от 01.12.2010 № 23 (замена дверей по адресу: г. Уфа, ул. Цюрупы, 126); 5) от 02.10.2010 № 24 (нанесение спецпокрытий участка предподготовки ЦГП по адресу: г. Салават, ул. Молодогвардейцев, 30, стр. 33). ООО «СтройБизнесИнвест» состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Республике Башкортостан с 22.10.2010, применяет общую систему налогообложения и не относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность. В то же время, сведения о среднесписочной численности за 2010 год по ООО «СтройБизнесИнвест» отсутствуют, справки о доходах физических лиц за указанный период обществом с ограниченной ответственностью «СтройБизнесИнвест» не предоставлялись, лицензии, имущество и транспорт по данным налогоплательщика и сведениям, имеющимся в налоговом органе, у ООО «СтройБизнесИнвест» отсутствуют. ООО «СтройБизнесИнвест» по требованию МИФНС России № 25 по Республике Башкортостан не представило документы, касающиеся наличия финансово-хозяйственных отношений с обществом с ограниченной ответственностью «Строительная компания Единство» в рамках вышеперечисленных договоров, мотивировав непредставление документов отсутствием последних. В ходе проведенного должностным лицом налогового органа допроса руководителя ООО «СтройБизнесИнвест», С.В.Г. установлено, что данное лицо не отрицает факт своего реального волеизъявления на создание (учреждение), государственную регистрацию и последующее реальное руководство обществом с ограниченной ответственностью «СтройБизнесИнвест», по отношению к которому С.В.Г. является одновременно учредителем, руководителем и главным бухгалтером, В то же время, в ходе проведенного допроса С.В.Г. было пояснено, что ООО «СтройБизнесИнвест» не имеет производственного штата сотрудников, производственных и складских помещений, транспорта, производственного оборудования, и т.п. Также С.В.Г. в ходе проведенного допроса подтвердила факт личного знакомства с руководителем общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания Единство» А.М.А., равно как, подтвердила факт реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений между обществами с ограниченной ответственностью «СтройБизнесИнвест» и «Строительная компания Единство», однако, сложившихся в рамках ранее заключавшихся договоров на поставку товарно-материальных ценностей, но не договоров подряда. В то же время, С.В.Г. опровергла факт реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений между обществами с ограниченной ответственностью «СтройБизнесИнвест» и «Строительная компания Единство» в рамках договоров подряда, пояснив, что соответствующие договоры, а, в последующем – счета-фактуры, акты приемки выполненных работ были подписаны лично С.В.Г. по просьбе А.М.А., а, денежные средства, перечислявшиеся обществом с ограниченной ответственностью «Строительная компания Единство» на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью «СтройБизнесИнвест», в последующем обналичивались С.В.Г. и передавались А.М.А., а также переводились в другие организации. В ходе произведенного осмотра установлено, что по адресу государственной регистрации общество с ограниченной ответственностью «СтройБизнесИнвест» не находится, а, здание, расположенное по месту государственной регистрации ООО «СтройБизнесИнвест» является ветхим, с отсутствием в нем, признаков ведения производственной деятельности. Исходя из проведенного анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «СтройБизнесИнвест» установлено, что денежные потоки свидетельствуют о «транзитном» характере проведения сделок, что выражается в том, что поступавшие на расчетный счет ООО «СтройБизнесИнвест» денежные средства, снимались по заявке в период от одного до пяти дней, либо переводились на счета иным лицам. При этом поступление денежных средств на расчетный счет ООО «СтройБизнесИнвест», происходит «…в основном за выполнение работ от ООО СК «Единство» и от ООО «Стигма» за строительные материалы и продукты питания, а списание со счетов ООО «СтройБизнесИнвест» денежных средств происходило путем получения наличности либо поступали на счета ООО «Стигма» за строительные материалы и продукты питания. Поступление денежных средств из кассы организации на расчетный счет в проверяемом периоде не было. Анализ расчетных счетов ООО «СтройБизнесИнвест» показал, что расчеты за выполнение каких-либо строительно-монтажных работ организация не производила». В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, МИФНС России № 25 по Республике Башкортостан, приведена таблица, содержащая, по мнению налогового органа, анализ распоряжения обществом с ограниченной ответственностью «СтройБизнесИнвест» денежными средствами, поступившими от общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания Единство», - который свидетельствует о «транзитном» характере соответствующих операций (т. 1, л.д. 155, 156), а именно: 1) 11.11.2010 поступление платежа в размере 850 000 руб. – 15.11.2010 снятие 465 000 руб. наличными на хозяйственные нужды; 2) 25.11.2010 поступление платежа в размере 500 000 руб. – 29.11.2010 снятие 200 000 руб. наличными на хозяйственные нужды, 01.12.2010 снятие 386 000 руб. наличными на хозяйственные нужды; 3) 06.12.2010 поступление платежа в размере 500 000 руб. – 08.12.2010 снятие 300 000 руб. наличными на хозяйственные нужды; 4) 09.12.2010 поступление платежа в размере 500 000 руб. – 13.12.2010 снятие 240 000 руб. наличными на хозяйственные нужды, 16.12.2010 снятие 100 000 руб. наличными на хозяйственные нужды, 20.12.2010 снятие 100 000 руб. наличными на хозяйственные нужды, 22.12.2010 снятие 150 000 руб. наличными на хозяйственные нужды. Налоговый орган