Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2010 по делу n А64-3986/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Следует отметить, что до 01.01.2006 к вычету мог быть предъявлен лишь налог, фактически уплаченный  контрагенту в составе цены за приобретенные товары (работ, услуги). С 01.01.2006, в связи с вступлением в действие  Федерального закона от 22.07.2005  № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» уплата налога на добавленную стоимость контрагенту не является условием для предъявления его к вычету налогоплательщиком.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового Кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой. До 01.01.2006 дополнительно к указанному пакету документов налогоплательщик должен был представить платежный документ на оплату приобретенного товара (работы, услуги) с выделенной в нем суммой налога отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе,  они должны содержать  реквизиты, определенные статьей 169 Налогового Кодекса, включающие: порядковый номер и дату выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых  или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,  оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговую ставку;  сумму налога, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг);    стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога; подписи руководителя и главного бухгалтера организации или иного  уполномоченного лица.

Кроме того, согласно пункту 7 статьи 168 Кодекса, при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 этой статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

На основании пункта 6 статьи 168 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Из данной нормы следует, что выделение в чеках налога на добавленную стоимость не требуется.

Таким образом, согласно пунктам 6, 7 статьи 168 Кодекса, для предпринимателя контрольно-кассовый чек, оформленный надлежащим образом, заменяет счет-фактуру для целей подтверждения права на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость, при этом сумма налога включается в стоимость реализуемых товаров (работ, услуг).

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, в том числе личные подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

В ходе рассмотрения дела Девятнадцатым арбитражным апелляционным судом было установлено, что за 2005 год у предпринимателя Сазонова отсутствуют документы, подтверждающие его право на  налоговые вычеты.

В 2006 году предпринимателем Сазоновым для осуществления своей основной деятельности (выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур) у общества с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «ЮКОС-М» было приобретено топливо и масло на общую сумму 172 798,61 руб., включая налог на добавленную стоимость в сумме 26 359,1 руб., в том числе:

   - на основании счета-фактуры № 13/02696 от 31.05.2006  и товарно-транспортной накладной № 000000598 от 31.05.2006  было приобретено и по сводному акту приема передачи нефтепродуктов № 00464 от 31.05.2006 передано дизтопливо ЮКОС-М стоимостью 56 324,74 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 8 591,91 руб.; счет № 13/02696 от 31.05.2006;

   - на основании счета-фактуры № 13/03026 от 15.06.2006 и товарно-транспортной накладной № 0004605 от 13.06.2006 было приобретено и по сводному акту приема передачи нефтепродуктов № 00564 от 30.06.2006 передано масло М-10Г2К стоимостью 4 501,85 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 686,72 руб.; счет № 13/03026 от 15.06.2006;

   - на основании счета-фактуры № 13/03891 от 25.07.2006 и товарно-транспортной накладной № Т-0005945 от 24.07.2006  было приобретено и по сводному акту приема передачи нефтепродуктов № 00678 от 31.07.2006  передано масло М-10Г2К стоимостью 4 501,85 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 686,72 руб.; счет № 13/03891 от 25.07.2006;

   - на основании счета-фактуры № 13/03890 от 25.07.2006 и товарно-транспортной накладной № 000000895 от 25.07.2006  было приобретено и по сводному акту приема передачи нефтепродуктов № 00678 от 31.07.2006 передано дизтопливо стоимостью 55 137,06 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 8 410,74 руб.; счет № 13/03890 от 25.07.2006;

   - на основании счета-фактуры № 13/06520 от 05.11.2006 и товарной накладной № ТБ-0008271 от 02.11.2006  было приобретено и по сводному акту приема передачи нефтепродуктов № 01161 от 30.11.2006  передано масло М-10Г2К стоимостью 4 724,09 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 720,69 руб.; счет № 13/06520 от 05.11.2006;

   - на основании счета-фактуры № 13/07533 от 31.12.2006 г. и товарной накладной № ТБ-0010305 от 27.12.2006 было приобретено и по сводному акту приема передачи нефтепродуктов № 00069 от 31.12.2006  передано дизтопливо стоимостью 47 609,02 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 7 262,39 руб.; счет № 13/07533 от 31.12.2006.

Отсутствие задолженности по оплате приобретенных у общества «Торговый Дом «ЮКОС-М» нефтепродуктов подтверждается актами сверки расчетов, представленными в материалы дела.

Также в 2006 году предпринимателем Сазоновым были приобретены запчасти у открытого акционерного общества «Тамбовагропромкомплект»  на общую сумму 21 268,62 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 3 249,67 руб., на основании следующих счетов-фактур:

-№ 46469 от 30.05.2006  на сумму 1 750,29 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 266,99 руб., товарная накладная № 83139 от 30.05.2006;

-№ 46470 от 30.05.2006 на сумму 3 484 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 531,46 руб., товарная накладная № 83116 от 30.05.2006;

-№ 48486 от 07.06.2006  на сумму 4 343,41 руб. (доплата по чеку – 2 358,16 руб.), в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 662,56 руб. (налог на добавленную стоимость с суммы доплаты – 359,72 руб.), товарная накладная № 88995 от 07.06.2006;

-№ 97663 от 02.11.2006  на сумму 9 298,07 руб. (доплата по чеку от 02.11.2006  – 34,69 руб.), в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 1423,65 руб. (налог на добавленную стоимость с суммы доплаты – 5,29 руб.), товарная накладная № 195522 от 02.11.2006;

   - у общества с ограниченной ответственностью «Тамбовмаш-Защита» на основании товарной накладной № 914 от 28.04.2006  на сумму 520 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 79,32 руб.;

   - у закрытого акционерного общества «Фирма «Август» на основании счета-фактуры и товарной накладной № 412/Гр от 27.06.2006  на сумму 2 124 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 324 руб., квитанция № 102/Гр от 27.06.2006, чек от 27.06.2006 г.;

   - у общества с ограниченной ответственностью «Регион-Шина» на основании накладной № 584 от 07.06.2006 г. на сумму 21 940 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 3 346,77 руб.

В 2007 году предпринимателем Сазоновым В.П. на основании счета-фактуры без номера от 04.09.2007  на сумму 50 000 руб., включая налог на добавленную стоимость 4 545,45 руб., и накладной № 80 была приобретена племенная кобыла 2006 г.р. породы американская рысистая, масть гнедая (племенное свидетельство). Оплата подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру. По накладной № 9826 от 26.09.2007  предпринимателем у общества с ограниченной ответственностью «Альбион-2» был приобретен черенок для лопаты на сумму 16,50 руб., включая налог на добавленную стоимость 2,52 руб.

В ходе рассмотрения дела предпринимателем были представлены как в суд первой инстанции, так и в суд апелляционной инстанции чеки за период с апреля по декабрь 2007 года на приобретение ГСМ на общую сумму 89 949,31 руб.

Учитывая, что реализация подакцизных товаров, которыми являются горюче-смазочные материалы, не подпадает ни под какой иной режим налогообложения, кроме общей системы налогообложения, при которой  налогоплательщики уплачивают налог на добавленную стоимость, а также учитывая, что в силу пунктов 6 и 7 статьи 168 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость в расчетных документах, выдаваемых в этом случае покупателям, отдельной строкой не выделяется, сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в цене ГСМ по указанным чекам, составляет 13 721,1 руб. (89 949,31 руб. х 18%/118%).

Наличие у предпринимателя документов, подтверждающих факт приобретения и принятия к учету товаров в 2006-2007 годах, а также их оплату, налоговым органом не оспаривается. Каких-либо претензий к порядку оформления счетов-фактур и чеков инспекцией также не заявлено. Следовательно, в спорный период налогоплательщик имел право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов за 2006 год - в размере 33 358,86 руб. (26 359,1 руб. + 3 249,67 руб. + 79,32 руб. + 324 руб. + 3 346,77 руб.), за  2007 год – в размере  18 269,07 руб. (4 545,45 руб. + 2,52 руб. +  13 721,1 руб.).

Кроме того, суд апелляционной инстанции считает необходимым отметить, что в целях доказывания права на налоговые вычеты в материалы дела предпринимателем Сазоновым были представлены чеки на оплату товара (запчасти), приобретенного в 2006 году у открытого акционерного общества «Тамбовагропромкомплект», и товарные чеки № 45 511 от 06.04.2006  на сумму 590 руб., № 65467 от 04.05.2006  на сумму 258,32 руб., № 109184 от 06.07.2006  на сумму 72 руб., № 130947 от 03.08.2006  на сумму 30 руб., № 130 434 от 03.08.2006  на сумму 100 руб., № 37 от 18.08.2006  на сумму 186,78 руб., № 151080 от 31.08.2006  на сумму 378,04 руб., а также товарный чек б/н от 20.09.2006 и чек от 20.09.2006 на приобретение запчастей в магазине «У Никитича» на сумму 200 руб., всего – на сумму – 1 815,14 руб.

В подтверждение расходов в сумме 26 110,16 руб. за 2007 год предпринимателем были представлены чеки и товарные чеки № 90097 и № 90118 от 12.05.2007, № 125161 от 10.06.2007, № 171266 от 17.07.2007, № 186301 от 27.07.2007, № 219616 и № 219559  от 20.08.2007, № 235702 от 31.08.2007, №№ 177969, 177547, № 177791 от 21.07.2007, №№ 235786, 235778, 235737 от 31.08.2007, №№ 246730, 246731, 246668 от 09.09.2007, №№ 286738, 286665, 286732 от 07.10.2007, №№ 287970, 287992, 287911 от 08.10.2007, №№ 305580, 305691, 305 679 от 20.10.2007 (открытое акционерное обществ «Тамбовагропромкомплект»); № 10585 от 18.10.2007, № 296 от 22.10.2007, № 317 от 20.10.2007, № 1679 от 25.09.2007, № 1538 от 07.09.2007, № 265 от 03.09.2007, № 217 от 22.08.2007, № 206 от 10.07.2007, № 177 от 12.08.2007 (магазин «У Никитича»); б/н от 31.08.2007  (индивидуальный предприниматель Варфоломеев А.С.); б/н от 07.08.2007 (индивидуальный предприниматель Порядина А.Н.); № 2 от 22.11.2007, № 3 и № 14 от 17.07.2007 (индивидуальный предприниматель Говорушин А.И.); № 3163 от 17.07.2007 (индивидуальный предприниматель Фальков С.Н.); чек от 21.07.2007 (открытое акционерное обществ «Тамбовагропромкомплект»); товарно-транспортная накладная б/н от 27.07.2007 и чек от  27.07.2007 (индивидуальный предприниматель Колмаков А.И.).

Так как доказательств