Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2010 по делу n А64-3986/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

того, что по всем перечисленным документам продавцы находятся на системе налогообложения, которая предполагает исчисление и уплату в бюджет налога на добавленную стоимость, а, соответственно, сумма исчисленного налога включена ими в стоимость товара при оформлении выданных покупателю – предпринимателю Сазонову товарных и кассовых чеков, то оснований для принятия указанных документов в качестве документов, обосновывающих право налогоплательщика на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость, не имеется. В составе расходов в целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу данные расходы учтены.

Основываясь на изложенном, суд апелляционной инстанции считает, что  за 2005 год налогоплательщиком должен был быть исчислен и уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 16 374 руб., за 2006 год -  10 180 руб. (43 539 руб. – 33 359 руб.), за 2007 год – 50 206 руб. (68 475 руб. – 18 269 руб.).

Следовательно, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки было неправомерно доначислено налога: за 2005 год – в сумме 1 638 руб. (18 012 руб. – 16 374 руб.), за 2006 год в сумме – 38 750 руб. (48 930 руб. – 10 180 руб.), за 2007 год – в сумме 72 416 руб. (122 622 руб – 50 206 руб.) а всего – в сумме 112 804 руб.

Сумма правомерно начисленного налога составляет 76 760 руб. (189 564 руб. – 112 804 руб.).

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога, с учетом вывода суда об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 112 804 руб. за период 4 квартал 2005 года – 2007 год, у него также не имелось оснований и для начисления соответствующей суммы пеней в размере 25 715 руб.

Сумма пеней, подлежащая начислению за несвоевременную уплату данной суммы налога на добавленную стоимость, составляет 17 498 руб.

Оценивая правомерность доначисления по результатам выездной налоговой проверки налога на доходы физических лиц и единого социального налога, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками (статья 209 Налогового кодекса).

Согласно статье 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса налогоплательщики – инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп вправе получать стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового Кодекса Российской Федерации установлено, что индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций». 

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса  физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. В статье 208 Налогового кодекса указан перечень доходов, принимаемых в качестве таковых для целей обложения налогом на доходы физических лиц. Данный перечень не является закрытым, о чем свидетельствует подпункт  10 пункта 1 указанной статьи.

Объектом налогообложения единым социальным налогом, в соответствии с пунктом 2 статьи 236 Кодекса, для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей (подпункт 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса) признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Статьей 240 Кодекса определено, что налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 3 статьи 237 Налогового кодекса налоговая база по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организации соответствующими статьями главы 25 Налогового Кодекса.

Таким образом, состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В  силу положений пункта 1 статьи 1 и пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Как установлено пунктом 1 статьи Федерального закона «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 4 той же статьи установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Пунктом 2 указанной нормы установлено, что первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых определен названными нормами.

Приказом Минфина России и Министерства по налогам и сборам  России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, пунктом 2 которого предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении пред­принимательской деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных опе­раций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индиви­дуальными предпринимателями на основании главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей ис­числения налога необходимо исходить из того, подтверждают представленные налого­плательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобрете­ние товаров (работ, услуг) фактически понесены.

При этом, согласно пункту 13 Порядка, доходы и расходы отражаются в Книге учета, которая ведется предпринимателями кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных названным Порядком.

В подпункте 1 пункта 15 Порядка указано, что стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В рассматриваемой ситуации предпринимателем Сазоновым были документально подтверждены расходы, понесенные в 2007 году на приобретение племенной кобылы, в сумме 45 454,55 руб. (без налога на добавленную стоимость) по следующим документам – счету-фактуре б/н от 04.09.2007, акту от 04.09.2007 и квитанции к приходному кассовому ордеру.

Также налогоплательщиком были подтверждены расходы на оплату топлива, использованного в 2007 году для осуществления  сельскохозяйственных работ. В подтверждение понесенных в спорный период расходов в сумме 120 000 руб. на оплату ГСМ (бензин, дизельное топливо, солидол) налогоплательщиком были представлены в налоговый орган акт списания ГСМ, что налоговый орган не отрицает.

Вывод инспекции о том, что расходы по оплате горюче-смазочных материалов не подлежат учету при обложении налогом на доходы физических лиц и единым социальным нагом за период 2007 год, поскольку относятся к будущему периоду (2008 год), не принимается судом апелляционной инстанции, так как согласно представленным в суд первой инстанции письменным пояснениям налогоплательщика, ГСМ стоимостью 120 000 руб. в количестве, указанном в договоре купли-продажи от 25.10.2007  (бензин А-76 – 3 тонны по 15 000 руб. за тонну; дизельное топливо – 4 тонны по 16 000 руб. за тонну; дизельное масло М10-Г – 0,3 тонны по 24 000 руб. за тонну; солидол – 76 кг по 50 руб. за кг) в течение весенне-полевых и уборочных работ были взяты в долг с последующей отдачей после проведения указанных работ.

Представленные в суд первой инстанции документы (договоры займов от 15.04.2007, от 04.05.2007  и от 20.06.2007  на приобретение ГСМ и договоры возврата займов от 26.10.2007, от 27.10.2007  и от 29.10.2007) свидетельствуют о том, что указанные расходы были понесены в 2007 году и, соответственно, должны были учитываться при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога за указанный период.

То обстоятельство, что договоры займов и договоры возврата займов были представлены предпринимателем только в арбитражный суд Тамбовской области в ходе рассмотрения настоящего спора, и не были представлена в налоговый орган, не может служить основанием для не принятия данных документов в качестве доказательств по делу.

В соответствии с пунктом 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001  № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 12.07.2006  № 267-О, часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде, во всяком случае, не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

Следовательно, непредставление доказательств в ходе проверки не исключает возможности представить их в суд для оценки в совокупности с другими доказательствами по правилам статей 66 - 71