Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2010 по делу n А48-5775/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

наличных денежных средств от предпринимателя Евсюкова был указан договор № 12 от 01.08.2007 г., в то время как предпринимателем  с возражениями представлен агентский договор с обществом с ограниченной ответственностью «Вэлси-М» № 15 от 01.08.2007 г.

Также налоговый орган в результате осуществления мероприятий встречного налогового контроля установил, что общество с ограниченной ответственностью «Велси-М» в Едином государственном реестре юридических лиц  зарегистрированным в качестве юридического лица не значится,  на налоговом учете не состоит, по адресу, указанному в счетах-фактурах и товарно-транспортных накладных, названная организация отсутствует, идентификационный номер налогоплательщика, указанный в представленных документах, неверен.

По итогам проверки, придя к выводу о недостоверности представленных предпринимателем Евсюковым документов, и, соответственно, о недоказанности факта  реализации товаров, выручка за которые поступила на расчетные счета предпринимателя, в рамках агентского договора, а также  об отсутствии у предпринимателя  документов, подтверждающих его доходы и расходы, инспекция решением № 609 от 03.09.2009 г. доначислила  предпринимателю 516 365 руб. налога на доходы физических лиц со всей денежной выручки, поступившей на его счета, а также соответствующие пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме  9 423 руб. и штрафные санкции за неполную уплату налога, обусловленную занижением налоговой базы,  в сумме 103 273 руб.

На решение инспекции № 609 от 03.09.2009 г. предпринимателем Евсюковым была подана апелляционная жалоба в управление Федеральной налоговой службы по Орловской области, в которой он указал, что в ранее представленных документах допущена техническая ошибка в наименовании организации, с которой заключен агентский договор, и в указании остальных реквизитов этой организации. Одновременно предприниматель представил в управление документы, в которых в качестве принципала выступает общество с ограниченной ответственностью «ИнкоТрейд».

Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области, рассмотрев апелляционную жалобу предпринимателя Евсюкова на решение № 609 от 03.09.2009 г., установило, что в подтверждение факта исчисления налога на доходы физических лиц за 2008 г. с суммы агентского вознаграждения по договору, указанному в квитанциях к приходным кассовым ордерам, представленным ранее в инспекцию, предприниматель вместе с апелляционной жалобой представил в управление исправленные документы - договор № 12 от 01.08.2007 г., счета-фактуры, товарные накладные, акты по расчетам, квитанции к приходным ордерам, оформленные в качестве принципала от имени общества «ИнкоТрейд»  вместо общества «Велси-М», однако, не приняло представленные документы в качестве допустимых и достоверных доказательств совершения финансово-хозяйственных операций в рамках агентского договора, обосновывающих размер  полученного налогоплательщиком дохода в виде агентского вознаграждения.

Из решения управления № 282 от 22.10.2009 г. об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы  и об оставлении решения № 609 от 03.09.2009 г. в силе следует, что факт допущения технической ошибки в ранее представленных документах от имени общества «Вэлси-М» предпринимателем не подтвержден, а порядок исправления ошибок, регламентированный Федеральным законом «О бухгалтерском учете», не соблюден. Также основанием для отказа в удовлетворении апелляционной жалобы послужил вывод управления о том, что документы в отношении общества «ИнкоТрейд» были представлены только в управление, то есть уже после принятия оспариваемого решения инспекции.

Данные выводы налоговых органов обоснованно признаны судом области необоснованными ввиду следующих обстоятельств.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Обязанность налогоплательщика по уплате налога или сбора, согласно статье 44 Налогового кодекса, возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Статьей 38 Налогового кодекса установлено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений названной статьи. При этом под объектами налогообложения данная статья понимает реализацию товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Статьей 41 Налогового кодекса доходом как объектом налогообложения  признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» и «Налог на прибыль организаций»  Кодекса.

В силу статьи 207 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели  являются плательщиками налога на доходы физических лиц.

На основании пункта 1 статьи 209 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц является доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Статьей 210 Налогового кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса  физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. В статье 208 Налогового кодекса указан перечень доходов, принимаемых в качестве таковых для целей обложения налогом на доходы физических лиц. Данный перечень не является закрытым, о чем свидетельствует подпункт  10 пункта 1 указанной статьи.

В силу пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса, индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом  2 статьи 210 Налогового кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, согласно соответствующим статьям главы 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций».

На основании пункта 1 статьи 252 главы 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» налогоплательщик имеет право уменьшить  полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Приказом Минфина России и Министерства по налогам и сборам России от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, пунктом 2 которого предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении пред­принимательской деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных опе­раций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индиви­дуальными предпринимателями на основании главы 23 Налогового кодекса  Российской Федерации.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей ис­числения налога необходимо исходить из того, подтверждают представленные налого­плательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть, условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобрете­ние товаров (работ, услуг) фактически понесены.

Одновременно  абзацем 4 пункта 1 статьи 221 Кодекса установлено, что в случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Из изложенных правовых норм следует, что объект налогообложения налогом на доходы физических лиц для лиц, осуществляющих индивидуальную предпринимательскую деятельность, определяется как разница между полученными ими доходами,  формы получения которых установлены статьей 210 Налогового кодекса, и расходами, связанными с получением доходов. В случае отсутствия у налогоплательщика документов, обосновывающих расходы, связанные с получением доходов, они в любом случае не могут быть  менее, чем 20% от размера полученного дохода.

Следует отметить также, что сам по себе факт поступления налогоплательщику денежных средств  в наличной или безналичной форме не признается Кодексом доходом постольку, поскольку в этом случае отсутствует такой признак дохода как объекта налогообложения, как экономическая выгода, которой налогоплательщик может распорядиться в собственных интересах и по собственному усмотрению.

В материалах дела имеются документы, свидетельствующие о том, что 01.08.2007 г. между предпринимателем Евсюковым В.В. (агент) и обществами с ограниченной ответственностью «ИнкоТрейд» и «Вэлси-М» (принципалы) были заключены агентские договоры № 12 и № 15 соответственно, в соответствии с которыми агент обязался за вознаграждение совершить по поручению, от имени и за счет принципала действия по реализации товаров в ассортименте и количестве, указанным в товарных накладных, которые являются неотъемлемой частью договоров (пункты 1.1 договоров).

В соответствии с пунктами 1.2 договоров по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени принципала, права и обязанности возникают у принципала.

Пунктами 2.2.1 агентских договоров установлена обязанность  принципала выплачивать агенту вознаграждение за реализацию товара в размере 5 % от суммы сделки. Платежи производятся путем выдачи агенту наличных денежных средств из кассы принципала. По соглашению сторон возможны иные формы расчетов.

Агент, в свою очередь, обязался реализовывать товар, указанный в товарных накладных к агентским договорам, выполнять указания принципала, касающиеся совершаемых агентом сделок и других условий, если эти указания не противоречат требованиям закона, а также по истечении 3 дней с момента реализации партии товара по соответствующим товарным накладным предоставлять принципалу отчет (пункты 2.1 договоров).

Согласно представленным предпринимателем Евсюковым в управление и в суд первой инстанции документам, в 2008 году им исполнялся  агентский договор № 12 от 01.08.2007 г., заключенный с обществом с ограниченной ответственностью «ИнкоТрейд», которое передало предпринимателю на реализацию запасные части по имеющимся в материалах дела счетам-фактурам и   товарным накладным формы ТОРГ-12.

Полученный от общества «ИнкоТрейд» товар предприниматель реализовал обществу с ограниченной ответственностью  «Пегас»,  с которым у него был заключен договор на поставку запасных частей к дорожно-строительной технике № 78/1 от 01.09.2007 г., действуя при этом в интересах общества «ИнкоТрейд».

Оплата за поставленный товар производилась покупателем – обществом «Пегас» как  путем перечисления по платежным поручениям безналичных денежных средств на расчетные счета предпринимателя Евсюкова, так и  наличными денежными средствами по расходным кассовым ордерам.

Согласно акту сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2008 г. между обществом «Пегас» и предпринимателем Евсюковым, всего стоимость поставленного в адрес общества «Пегас» и оплаченного  предпринимателю Евсюкову по договору № 78/1 от 01.09.2007 г. товара (запасных частей) составила 9 173 200 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 1 229 186 руб.

В свою очередь, предприниматель Евсюков во исполнение условий агентского договора № 12 от 01.08.2007 г. ежемесячно осуществлял с обществом «ИнкоТрейд» расчеты за реализованный от имени общества товар.

На основании актов по расчетам за реализованные товары между обществом «ИнкоТрейд» и предпринимателем Евсюковым по состоянию на 31.01.2008 г., 29.02.2008 г., 31.03.2008 г., 30.04.2008 г., 31.05.2008 г., 30.06.2008 г., 31.07.2008 г., 31.08.2008 г., 30.09.2008 г., 31.10.2008 г., а также квитанций к