Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2010 по делу n А48-5775/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

необоснованной налоговой выгоды.

При этом реальное осуществление спорной сделки (агентского договора № 12 от 01.07.2007 г.) подтверждено приобщенными к материалам дела первичными документами и не опровергнуто налоговым органом.

Кроме того, в материалах дела  имеются представленные налогоплательщиком  копии налоговых деклараций общества «ИнкоТрейд» по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость за 2008 год  и доказательства направления этих деклараций налоговому органу по месту учета – инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Москве, в которых отражены операции по реализации товаров за 2008 год, в том числе:

   -за первый квартал 2008 года в декларации по налогу на добавленную стоимость отражена реализация в сумме 965 909 руб., с которой исчислен налог в сумме  173 864 руб., с учетом налоговых вычетов 168 539 руб. к уплате в бюджет начислен налог в сумме 5 325 руб.;

   -за второй квартал 2008 года  реализация отражена  в сумме 1 751 031 руб., налог на добавленную стоимость с нее исчислен в сумме 315 186 руб., налоговый вычет -  305 888 руб., налог к уплате в бюджет – 9 298 руб.;

   -за третий квартал 2008 года выручка от  реализации составила 3 425 532 руб., налог на добавленную стоимость с нее исчислен в сумме 616 596 руб.,  налоговые вычеты определены в размере 599 685 руб., налог к уплате в бюджет – 16 911 руб.;

   -за четвертый квартал 2008 года выручка составила 777 304 руб., налог на добавленную стоимость с нее – 139 915 руб., налоговый вычет – 132 165 руб., налог к уплате в бюджет -  7750 руб.

Данные документы  налоговой отчетности общества «ИнкоТрейд» имеют отношение к периоду, в котором  исполнялся заключенный им с предпринимателем  Евсюковым   агентский договор № 12 от 01.07.2007 г. и подтверждают, наряду с документами самого  предпринимателя Евсюкова,  реальность осуществления деятельности  в рамках агенского договора как со стороны  принципала – общества «ИнкоТрейд», так и со стороны агента -  предпринимателя Евсюкова.

Таким образом, представленными налогоплательщиком документами подтверждается факт получения им в 2008 году дохода в виде агентского вознаграждения по договору № 12 от 01.07.2007 г. с обществом «ИнкоТрейд» в сумме 341 450 руб.

Налоговым органом убедительных доказательств, свидетельствующих о недостоверности содержащихся в этих документах сведений, не представлено.

Также судом области установлено, что на основании абзаца 4 пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса в связи с отсутствием у налогоплательщика документов, подтверждающих его расходы в 2008 году, предприниматель Евсюков имеет право на получение профессионального налогового вычета в размере 20 процентов общей суммы полученного дохода, который составляет в рассматриваемой ситуации 68 290 руб.  (341 450 руб. х 20%).

Вместе с тем, данное обстоятельство не может служить доказательством правомерности доначисления предпринимателю налога на доходы физических лиц, на что указывают инспекция и управления в своих апелляционных жалобах, поскольку возможность применения налогоплательщиком профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в размере 20% от суммы доходов является законодательно установленным правом на случай, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы.

Принимая во внимание изложенное, в 2008 году налоговая база, с которой подлежал исчислению налог на доходы физических лиц, должна была составлять для предпринимателя Евсюкова, с учетом профессионального налогового вычета,  273 160 руб. (341 450 руб. – 68 290 руб.), а налог на доходы физических лиц, исчисленный с данной налоговой базы по ставке 13 %, составляет 35 511 руб.

Так как фактически по сданной налоговому органу налоговой декларации за 2008 год налоговая база определена налогоплательщиком в сумме 214 400 руб., с которой к уплате в бюджет исчислен налог в сумме 27 872 руб., то правомерно доначисленным следует  признать налог в сумме 7 639 руб. Соответственно,  доначисление налога  в оспариваемой налогоплательщиком сумме 508 726 руб. является необоснованным.

В силу статьи  75 Налогового кодекса Российской Федерации  в случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Так как условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога, с учетом вывода суда об отсутствии у налогового органа оснований для доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 508 726 руб., у него также не имелось оснований и для начисления пеней за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 9 283,59 руб. из доначисленной суммы пени  9 423 руб.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В силу статьи  108 Налогового кодекса  никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Статьей 109 Кодекса установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств (обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения): отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Так как материалами дела доказано, что налоговая база по налогу на доходы физических лиц занижена налогоплательщиком на сумму  58 760 руб. (273 160 руб. - 214 400 руб.), что повлекло занижение подлежащего уплате в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме 7 639 руб.,  то в действиях предпринимателя Евсюкова имеется состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации – неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

В то же время, размер штрафных санкций, подлежащих взысканию за данное нарушение, налоговым органом необоснованно завышен. Исходя из санкции пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса, штраф за неполную уплату налога, исчисляемый в размере 20% от неуплаченной суммы налога, составит 1 527, 80 руб. Следовательно,  налоговым органом необоснованно начислен штраф в сумме 101 745,20 руб. (103 273 руб. - 101 745,20 руб.) за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской дея­тельности за 2008 год.

На основании изложенного, суд первой инстанции обоснованно признал недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Орловской области № 609 от 03.09.2009 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в оспариваемой части.

Также суд апелляционной инстанции считает правомерным решение суда области в части, возлагающей обязанности по устранению нарушений  прав и законных интересов предпринимателя Евсюкова на межрайонные инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Орловской области и № 4 по Брянской области.

В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства.

Пунктом 1 статьи 20 Гражданского кодекса Российской Федерации местом жительства гражданина признается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает.

Согласно пункту 4 статьи 22.2 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», в случае внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе в связи с переменой им места жительства регистрирующий орган вносит в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей соответствующую запись и пересылает регистрационное дело в регистрирующий орган по новому месту жительства индивидуального предпринимателя.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.09.2003 г. № 577 функции по государственной регистрации индивидуальных предпринимателей с 01.01.2004 г. возложены на Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Пунктом 4 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что, если налогоплательщик изменил место нахождения или место жительства, снятие с учета налогоплательщика – индивидуального предпринимателя осуществляется налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения или прежнему месту жительства налогоплательщика.

Снятие с учета физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, согласно пункту 3.8.1.1 приказа Министерства по налогам и сборам от 03.03.2004 г. № БГ-3-09/178 «Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц», осуществляется налоговым органом по прежнему месту его жительства на основании выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, содержащей сведения об изменении места жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записей в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей с последующим уведомлением индивидуального предпринимателя по форме № 09-2-5. Датой снятия с учета физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, является дата внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об изменении его места жительства.

Налоговый орган по прежнему месту жительства индивидуального предпринимателя направляет сведения о снятии физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, и выписку из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей по каналам связи в налоговый орган по новому месту жительства не позднее рабочего дня, следующего за днем снятия с учета.

Учетное дело физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, пересылается в налоговый орган по новому месту его жительства в течение трех рабочих дней со дня снятия с учета в налоговом органе по прежнему месту жительства.

Постановка на учет физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, в налоговом органе по новому месту жительства, внесение сведений в Единый государственный реестр налогоплательщиков, выдача (направление по почте с уведомлением о вручении) Свидетельства о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства на территории Российской Федерации по форме № 09-2-2 и Уведомления о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства по форме № 09-2-3 осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем получения выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей из налогового органа по прежнему месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя. Датой постановки на учет физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, является дата внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об изменении места жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 3.8.1.3 приказа Министерства по налогам и сборам от 03.03.2004 г. № БГ-3-09/178).

Таким образом, если индивидуальный предприниматель изменил место жительства и новый адрес его места жительства расположен на территории другого налогового органа, то налоговый орган по новому месту жительства индивидуального предпринимателя, осуществивший постановку его на учет, наряду с налоговым органом, в котором налогоплательщик состоял на учете ранее, по отношению к предпринимателю имеют равные права и несут равные обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом.

В соответствии со статьей  189 Арбитражного процессуального кодекса дела, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, рассматриваются по общим правилам искового производства, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями, установленными в разделе III Кодекса «Производство в арбитражном суде первой инстанции по делам, возникающим из административных и иных правоотношений», если иные правила административного судопроизводства не предусмотрены федеральным законом.

Статьей 46 Арбитражного процессуального кодекса  установлено, что иск может быть предъявлен в арбитражный суд совместно несколькими истцами или к нескольким ответчикам (процессуальное соучастие). Процессуальное соучастие допускается, если:

1) предметом спора являются общие права и (или) обязанности нескольких истцов либо ответчиков;

2) права и (или) обязанности нескольких истцов либо ответчиков имеют одно основание;

3) предметом спора являются однородные права и обязанности (часть 2 статьи 46 Кодекса).

В силу части 5 статьи