Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2010 по делу n А14-1112/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

г., на основании которого налоговым органом было принято решение № 04-21/6 от 13.11.2007 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Данным решением акционерное общество «Рудгормаш», в частности, было привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 5 985 997 руб. (подпункт 1 пункта 1 резолютивной части решения), а также ему начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 3 705 555 руб. (подпункт 2 пункта 2 резолютивной части решения) и предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 23 197 402 руб. (подпункт 2 пункта 3.1 резолютивной части решения) и уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 6 713 619 руб. (подпункт 1 пункта 3.1.2 резолютивной части решения).

Решением управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области № 25-16/01148 от 25.01.2008 г., принятым по апелляционной жалобе акционерного общества «Рудгормаш», решение инспекции № 04-21/6 от 13.11.2007 г. было изменено, в частности, размер недоимки по налогу на добавленную стоимость  уменьшен до суммы 18 601 557 руб., сумма снятого возмещения по налогу на добавленную стоимость уменьшена до 6 095 874 руб., а из пунктов 1 и 2 решения были исключены соответствующие штраф и пени.

При этом основанием для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 13 868 032 руб., соответствующих пеней и штрафа, а также для уменьшения возмещенного из бюджета налога в сумме 4 166 449 руб.  послужил вывод инспекции о неправомерном предъявлении к вычету налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным следующими организациями:

   - закрытым акционерным обществом «Торговый Дом «Рудгормаш» по счетам-фактурам, выставленным в  мае 2004 года, что повлекло неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 411 030 руб.;

   - обществом с ограниченной ответственностью ТФ «Бизнес-Альянс» по счетам-фактурам, выставленным в  июле-декабре 2006 года, что повлекло неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 9 277 796 руб. и завышение предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 728 217 руб.;

   - обществом с ограниченной ответственностью «Артсинтез» по счетам-фактурам, выставленным в  сентябре-декабре 2006 года, что повлекло неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 4 179 206 руб. и завышение предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 3 438 232 руб.

Как было установлено налоговым органом в ходе выездной налоговой поверки, общества «Артсинтез» и ТФ «Бизнес-Альянс» по юридическому адресу не располагаются; налоговую отчетность не представляют или представляют «нулевую» налоговую отчетность, не соответствующую объему совершенных ими операций по реализации товаров обществу «Рудгормаш»; исчисление и уплата в бюджет налога по счетам-фактурам, выставленным в адрес общества «Рудгормаш», ими не производилось; в отношении акционерного общества «Торговый Дом «Рудгормаш» получена информация о его ликвидации по решению суда 14.12.2006 г.; расчетные счета названных организаций в банках закрыты; расчеты за  товары  произведены в безденежной форме путем  проведения взаимозачетов, перевода долга и уступки требования

Не согласившись с решением налогового органа в части, касающейся доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 13 868 032 руб., отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4 166 449 руб.,  начисления пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 1 705 829 руб. и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 3 524 691 руб., акционерное общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его в данной части (с учетом уточнения требований при новом рассмотрении) недействительным.

В ходе нового рассмотрения дела суд области, придя к выводу об отсутствии у акционерного общества «Рудгормаш» надлежащих документов, подтверждающих поставку товара именно от обществ «Артсинтез», ТФ «Бизнес-Альянс» и «Торговый Дом «Рудгормаш», в связи с тем, что представленные обществом документы, выставленные от имени данных контрагентов, содержат недостоверные сведения, то есть, составлены с нарушением требований статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», отказал в удовлетворении требований общества о признании недействительным решения инспекции № 04-21/6 от 13.11.2007 г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 13 868 032 руб., отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4 166 449 руб. и начисления пени в сумме 1 705 829 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем суд, придя выводу об отсутствии в действиях налогоплательщика вины, признал неправомерным привлечение его к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 3 524 691 руб. и признал решение инспекции в указанной части недействительным.

Апелляционная коллегия с выводами суда области в части, обжалуемой налогоплательщиком, согласиться не может по следующим основаниям.

По общему правилу, установленному статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс, Кодекс), организации и индивидуальные предпринимателя являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

На основании статьи 171 Налогового кодекса  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные  налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 173 Налогового кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику.

В силу пункта 2 статьи 171, пунктов 1, 2 статьи 172 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21  Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, на основании на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Теми же нормами Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2006 г., устанавливалось, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе  на таможенную территорию Российской Федерации товаров,  приобретаемых для осуществления производственной деятельности,  перепродажи или иных операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового Кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса  счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Требования, предъявляемые к счету-фактуре, установлены статьей 169 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса, в счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых  или иных платежей  в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,  оказания услуг); наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности ее указания); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания); цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания); стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре (выполненных работ, оказанных услуг) без налога; налоговая ставка;  сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг);    стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ,  оказанных услуг) с учетом суммы налога.

Согласно пункту 6 данной статьи, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных  покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из изложенных правовых норм следует, что до 01.01.2006 г. для налогоплательщика налога на добавленную стоимость право на применение налогового вычета по налогу возникало при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, а также документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога. С 01.01.2006 г. уплата налога поставщикам в цене приобретенного товара не является условием предъявления налога к вычету.

Как следует из материалов дела, акционерное общество «Рудгормаш», основным видом деятельности которого является производство машин и оборудования для добычи полезных ископаемых и строительства, в проверенных налоговым органом налоговых периодах осуществляло закупку товаров у таких контрагентов, как общества с ограниченной ответственностью «Артсинтез», ТФ «Бизнес-Альянс», закрытое акционерное общество «Торговый Дом «Рудгормаш».

По договору поставки № 11-01/06 от 11.01.2006 г., заключенному акционерным обществом «Рудгормаш» (покупатель) с обществом с ограниченной ответственностью «Артсинтез» (продавец), продавцом отгружены обществу «Рудгормаш» электродвигатели, пиломатериалы, вал карданный, автошины, цепи, колеса, блок, пневмогидроаккумулятор, зарядное устройство, насос-мотор, дизельное топливо всего на сумму 49 936 544,62 руб., включая налог на добавленную стоимость 7 617 438 руб., из которых:

   - в сентябре 2006 года на основании товарных накладных и счетов-фактур № 187 от 14.09.2006 г., № 189 от 19.09.2006 г., № 184 от 27.09.2006 г., № 198 от 29.09.2006 г. на сумму 318 001,08 руб., включая налог на добавленную стоимость 48 509 руб.;

   - в октябре 2006 года на основании товарных накладных и счетов-фактур № 200 от 05.10.2006 г., № 199 от 02.10.2006 г., № 201 от 13.10.2006 г., № 202 от 13.10.2006 г., № 203 от 13.10.2006 г., № 206 от 23.10.2006 г., № 207 от 24.10.2006 г., № 208 от 24.10.2006 г., № 215 от 26.10.2006 г., № 216 от 26.10.2006 г., № 205 от 27.10.2006 г., № 221 от 27.10.2006 г., № 222 от 27.10.2006 г., № 223 от 27.10.2006 г., № 231 от 31.10.2006 г., № 232 от 31.10.2006 г. на сумму 22 539 521,42 руб., включая налог на добавленную стоимость 3 438 232 руб.;

   - в ноябре 2006 года на основании товарных накладных и счетов-фактур № 243 от 20.11.2006 г., № 244 от 20.11.2006 г., № 245 от 20.11.2006 г., № 246 от 20.11.2006 г., № 236 от 22.11.2006 г., № 255 от 23.11.2006 г., № 270 от 27.11.2006 г., № 259 от 24.11.2006 г., № 252 от 20.11.2006 г., № 251  от 29.11.2006 г. на сумму 9 961 913,58 руб., включая налог на добавленную стоимость 1 519 613 руб.;

   - в декабре 2006 года на основании товарных