Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2010 по делу n А14-1112/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

об оказании услуг по перевозке грузов. Условие о транспортировке товара может быть включено также и в договор купли-продажи (поставки)  товара.

По условиям договоров поставки № 11-01/06 от 01.01.2006 г. (общество «Артсинтез») и № 01-01/06 от 01.01.2006 г. (общество ТФ «Бизнес-Альянс») продавцы обязались продать, а покупатель принять и оплатить продукцию согласно спецификациям, являющимся неотъемлемой частью договоров (пункты 1.1 договоров). Пунктами 1.4 договоров установлено, что транспортные и накладные расходы по доставке продукции оплачиваются согласно спецификации.

В соответствии с пунктами 3.5 договоров доставка груза производится со склада продавца, впоследствии пункт отправления письменно согласовывается дополнительно.  Продавец отгружает партию продукции  по транспортным реквизитам, указанным покупателем в договоре или в отгрузочных разнарядках (пункты 3.1 договоров). На основании пунктов 3.6 договоров покупатель может забирать продукцию со склада изготовителя (отправителя) самостоятельно своим транспортом (самовывоз).

При этом датой поставки считается дата в товарно-транспортных накладных при сдаче товара перевозчику или  в приемо-сдаточных накладных при отпуске со склада при самовывозе покупателем (пункты 3.7 договоров). В соответствии с условиями пунктов 3.9 договоров право собственности на товар переходит к покупателю в момент сдачи его транспортной организации либо при приемке товара на склад продавца при самовывозе.

Таким образом, согласно условиям договоров поставки доставка товаров, отгружаемых по ним, могла осуществляться как за счет продавцов, так и за счет покупателя.

В материалах дела имеются заключенные акционерным обществом «Рудгормаш» (заказчик) договоры на оказание транспортных услуг (договоры перевозки грузов автомобильным транспортом) с индивидуальными предпринимателями и организациями (перевозчики): № 8 от 11.01.2006 г. – с индивидуальным предпринимателем Сурядковым А.В., № 28 от 16.01.2006 г. – с индивидуальным предпринимателем Татариновым А.И., № 300 от 27.02.2006 г. – с индивидуальным предпринимателем Миклиевым Р.А., № 630 от 17.05.2006 г. – с индивидуальным предпринимателем Новиковым А.И., № 047 от 03.05.2006 г. – с обществом с ограниченной ответственностью «МегаПром», № 675 от 17.04.2006 г. – с обществом с ограниченной ответственностью «МегаПром», б/н от 12.01.2006 г. – с обществом с ограниченной ответственностью «Арвикс-трейд».

Перевозка товара предпринимателями подтверждается путевыми листами (форма ПГ-1) № 64 от 23.06.2006 г., № 75 от 29.07.2006 г. (индивидуальный предприниматель Татаринов А.И.), № 51 от 29.06.2006 г., № 61 от 09.10.2006 г. (индивидуальный предприниматель Сурядков А.В.), № 4 от 08.06.2006 г. (индивидуальный предприниматель Новиков А.И.), № 144 от 10.10.2006 г. (индивидуальный предприниматель Миклиев Р.А.).

Об оказании услуг по доставке груза обществом «Арвикс-трейд» свидетельствуют выставленные перевозчиком счета-фактуры № 44 от 03.05.2006 г., № 46 от 05.05.2006 г., № 38 от 31.05.2006 г., № 67 от 31.05.2006 г., № 116 от 12.07.2006 г., № 118 от 21.07.2006 г., № 152 от 09.10.2006 г., № 153 от 14.10.2006 г., № 154 от 17.10.2006 г., № 155 от 24.10.2006 г., № 156 от 25.10.2006 г., № 157 от 11.11.2006 г., № 165 от 15.11.2006 г., № 169 от 28.11.2006 г., № 81 от 01.12.2006 г., №158 от 07.12.2006 г., № 167 от 21.12.2006 г., № 168 от 24.12.2006 г., № 160 от 28.12.2006 г., № 173 от 28.12.2006 г., и акты выполнения договора транспортной экспедиции от 03.05.2006 г., от 05.05.2006 г., от 31.05.2006 г., от 31.05.2006 г., от 12.07.2006 г., от 21.07.2006 г., от 09.10.2006 г., от 14.10.2006 г., от 17.10.2006 г., от 24.10.2006 г., от 25.10.2006 г., от 11.11.2006 г., от 15.11.2006 г., от 28.11.2006 г., от 01.12.2006 г., от 07.12.2006 г., от 21.12.2006 г., от 24.12.2006 г., от 28.12.2006 г., от 28.12.2006 г.

Факт оказания услуг по перевозке груза обществом «МегаПром» подтверждается выставленными перевозчиком счетами-фактурами № 25ПС от 26.05.2006 г., № 40ПС от 07.06.2006 г., № 148 ПС от 27.07.2006 г., № 181ПС от 17.08.2006 г., № 308ПС от 01.11.2006 г., № 341ПС от 22.11.2006 г., № 379ПС от 11.12.2006 г., и актами на выполнение работ-услуг № 40 от 07.06.2006 г., № 148 ПС от 27.07.2006 г., № 181ПС от 17.08.2006 г., № 308ПС от 01.11.2006 г., № 379ПС от 11.12.2006 г.

Также в материалах дела имеется железнодорожная накладная № ЭЭ451103 и квитанция о приемке груза на перевозку трубы бесшовной.

Следовательно, материалами дела подтверждается, что акционерное общество «Рудгормаш» получало груз железнодорожным транспортом, а также выбирало у поставщиков приобретенную продукцию самовывозом, который производился привлеченным автомобильным транспортом по договорам на оказание транспортных услуг (договоры перевозки грузов автомобильным транспортом).

О передаче товара от продавцов покупателю в этом случае свидетельствуют товарные накладные, составленные и подписанные представителями продавцов-грузоотправителей (общества «Артсинтез» и ТФ «Бизнес-Альянс») и покупателя-грузополучателя (общество «Рудгормаш»), о транспортировании товара – путевые листы и акты об оказании транспортных услуг, о поступлении товара, приобретенного у обществ «Артсинтез» и ТФ «Бизнес-Альянс», на склад акционерного общества «Рудгормаш» и о фактическом его принятии налогоплательщиком свидетельствуют приходные ордера формы М-4, составленные налогоплательщиком по факту поступления ценностей на склад.

Данные документы содержат сведения об ассортименте, количестве приобретенного товара, его стоимости и сумме налога, входящей в стоимость товара, а также о структурном подразделении акционерного общества, на приход которого поставлен приобретенный товар.

При этом выводы налогового органа и суда области о том, что представленные налогоплательщиком транспортные документы не подтверждают факт перевозки груза, а указанные в путевых листах номера счетов-фактур не соответствуют тем, по которым фактически осуществлялась перевозка груза, не могут являться основанием для отказа налогоплательщику в налоговых вычетах исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 2 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 г. (редакция от 28.11.1997 г.) «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-т согласно приложению № 1; предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-т; товарно-транспортная накладная является документом, служащим основанием  для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета (пункт 6).

Пунктом 14 названного нормативного акта  установлено, что путевой лист является основным первичным документом учета работы грузового автомобиля. Все государственные, кооперативные и общественные предприятия, организации и учреждения, имеющие как собственные, так и арендованные грузовые автомобили, обязаны при выпуске автомобиля на линию выдавать водителю путевой лист соответствующей формы (пункт 15 Инструкции).

Из постановления Госкомитета России по статистике от 28.11.1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» следует, что путевые листы грузового автомобиля являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов. Отрывные талоны путевого листа заполняются заказчиком и служат основанием для предъявления организацией - владельцем автотранспорта счета заказчику. Заполнение путевого листа до выдачи его водителю производится диспетчером организации или лицом, на это уполномоченным. Остальные данные заполняют работники организации - владельца автотранспорта и заказчики. Путевые листы хранятся в организации совместно с товарно-транспортными документами, дающими возможность их одновременной проверки.

Приказом Минтранса России от 30.06.2000 г. № 68 «О введении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте» утверждены для индивидуальных предпринимателей, эксплуатирующих автотранспортные средства на правах собственности, аренды (или других законных основаниях), при осуществлении ими перевозочной деятельности на коммерческой основе, а также за собственный счет для производственных целей формы путевых листов, форма журнала регистрации путевых листов автотранспортных средств индивидуального предпринимателя и Порядок ведения путевых листов при осуществлении перевозочной деятельности индивидуальными предпринимателями. Индивидуальные предприниматели оформляют путевые листы для грузовых автомобилей по форме № ПГ-1, которые содержат обязательные реквизиты о предпринимателе, водителе, номере водительского удостоверения, лицензионной карточке, типе, марке, регистрационном знаке автомобиля, продолжительности совершаемой операции, работе водителя и грузового автомобиля, в том числе, наименование заказчика, сведения о маршруте движения и наименование груза.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащихся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма № ТОРГ-12 «Товарная накладная». Товарная накладная составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Из содержания приведенных норм в их взаимосвязи следует, что путевые листы, форма которых предусматривает содержание обязательных реквизитов, являются основным первичным документом учета работы транспортного средства и совместно с товарно-транспортными накладными определяют показатели для учета работы транспортного средства, водителя и осуществления расчетов за перевозки грузов, а товарная накладная является первичным документом, подтверждающим оприходование товара. При этом из анализа правовых норм, установленных перечисленными правовыми актами, следует, что в товарной накладной и в путевых листах должны быть заполнены не все имеющиеся в ней реквизиты, а лишь те, которые отражают суть осуществляемой на основании данного документа операции.

В имеющихся в материалах дела товарных накладных формы ТОРГ-12 указаны все сведения, необходимые для доставки и оприходования груза: номер и дата составления документа, наименования грузоотправителя и грузополучателя, наименование товара, его количество, цена и стоимость. Данные документы содержат подписи лиц, действовавших от имени организаций, с расшифровками подписи. 

В представленных путевых листах содержатся сведения о предпринимателе (организации), выдавшем путевые листы, с указанием даты выдачи, о марке автомобиля, государственном знаке автомобиля, фамилии, имени, отчестве водителя, работающего по данному путевому листу; в разделе «Работа водителя и грузового автомобиля» указано наименование заказчика (акционерное общество «Рудгормаш»), в распоряжение которого должен прибыть автомобиль для выполнения задания; а также содержатся сведения о маршруте движения - пункте погрузки и пункте разгрузки, о наименовании груза, расстоянии, дате и времени фактического выезда и возврата.

При этом, неверное указание в путевых листах номера счетов-фактур, на основании которых осуществлялась перевозка груза в адрес налогоплательщика, не опровергает факта перевозки груза, так как указанная информация носит характер справочной («Особые отметки») и не является обязательным реквизитом для заполнения данной формы документов.

Таким образом, факт перевозки груза в данном случае подтверждается надлежащим образом заполненными товарными накладными, путевыми листами и актами выполненных работ, позволяющими установить, какой груз, в каком количестве и по какому маршруту доставлялся на основании договоров на оказание транспортных услуг и договоров перевозки.

Следовательно, реальное приобретение налогоплательщиком и принятие к учету товаров от обществ «Артсинтез» и ТФ «Бизнес-Альянс» подтверждено приобщенными к материалам дела первичными документами, соответствующими требованиям Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Ссылка налогового органа на то, что общества «Бизнес-Альянс» и «Артсинтез» не имели складских помещений и обслуживающего персонала, также не могут быть приняты судом в качестве довода, опровергающего факт реального совершения налогоплательщиком хозяйственных операций с названными организациями по следующим основаниям.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 24.02.2004 г. № 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8, часть 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Планирование предпринимательской деятельности, в том числе в отношении видов и целей деятельности и получения доходов, является исключительной компетенцией самого предприятия.

Согласно пункту 1 статьи 2 Гражданского кодекса предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В силу пункта 3 статьи 401 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если