Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2010 по делу n А14-1112/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств.

Следовательно, субъекты предпринимательской деятельности осуществляют эту деятельность с определенной степенью риска и несут ответственность за ненадлежащее исполнение обязательств независимо от наличия в этом их вины.

В этой связи ссылка инспекции на то, что ввиду отсутствия у контрагентов налогоплательщика (обществ «Бизнес-Альянс», «Артсинтез») складских помещений и обслуживающего персонала, у них отсутствовала реальная возможность вести какую-либо финансово-хозяйственную деятельность, в связи с чем выставленные от имени данных организаций счета-фактуры, товарные накладные содержат недостоверную информацию относительно фактического грузоотправителя и подписаны неуполномоченными лицами, то есть не соответствуют требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса, в связи с чем не могут служить основанием для применения вычета, является необоснованной.

Кроме того, следует отметить, что вывод об отсутствии у обществ «Артсинтез» и ТФ «Бизнес-Альянс» складских помещений сделан налоговым органом на основании сведений, выявленных им в период проведения встречных мероприятий налогового контроля в 2007 году, в то время как сами операции были совершены в 2006 году.

Также является документально подтвержденным факт приобретения налогоплательщиком товаров у закрытого акционерного общества «Торговый Дом «Рудгормаш».

При этом довод о невозможности осуществления обществом «Торговый Дом «Рудгормаш» хозяйственной деятельности в связи с тем, что оно не осуществило после 01.07.2002 г. перерегистрацию в Едином государственном реестре юридических лиц и ликвидировано в 2006 году, не может быть принят судом исходя из следующего

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

Согласно статье 51 Гражданского кодекса  юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в Единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.

Статьей 54 Гражданского кодекса установлено, что место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах.

Порядок государственной регистрации юридических лиц и ведения Единого государственного реестра юридических лиц урегулирован Федеральным законом от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Статьей 4 названного Закона установлено, что в Российской Федерации ведутся являющиеся федеральными информационными ресурсами государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

На основании статьи 5 Федерального закона № 129-ФЗ в состав сведений о юридическом лице, подлежащих обязательному включению в Единый государственный реестр юридических лиц, входят, в том числе, сведения: о полном и (в случае, если имеется) сокращенном наименование, в том числе фирменном наименовании организации; об организационно-правовой форме; об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом; об идентификационном номере налогоплательщика, коде причины и дате постановки на учет юридического лица в налоговом органе; о регистрации юридического лица в качестве страхователя в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фонда обязательного медицинского страхования; о способе прекращения юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или путем исключения из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа, в связи с продажей или внесением имущественного комплекса унитарного предприятия либо имущества учреждения в уставный капитал акционерного общества, в связи с передачей имущественного комплекса унитарного предприятия или имущества учреждения в собственность государственной корпорации в качестве имущественного взноса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В отношении организаций, зарегистрированных до вступления в силу Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», то есть до 01.07.2002 г., пунктом 3 статьи 26 названного закона установлена обязанность уполномоченного лица юридического лица представить в регистрирующий орган сведения, предусмотренные подпунктами "а" - "д" и "л" пункта 1 статьи 5 указанного закона: о полном и сокращенном наименовании юридического лица, его организационно-правовой форме и способе образования, о его учредителях, а также сведения о лице (фамилия, имя, отчество и должность), имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 данной статьи, невыполнение указанного требования является основанием для принятия судом решения о ликвидации такого юридического лица по заявлению регистрирующего органа.

В силу  статей 83, 84 Налогового кодекса налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Порядок постановки налогоплательщиков на налоговый учет в разные периоды регулировался приказами Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27.11.1998 г.  № ГБ-3-12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц», от 09.08.2002 г.  № БГ-3-09/426 «О порядке постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица, зарегистрированного после 1 июля 2002 года», от 03.03.2004 г. № БГ-3-09/178  «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц», Федеральной налоговой службы  от 01.12. 2006 г.  № САЭ-3-09/826@  «Об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета  российских организаций  и физических лиц».

Согласно названным подзаконным актам налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), внести сведения в Единый государственный реестр налогоплательщиков не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица.

Постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц

Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о государственной регистрации при создании юридического лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации).

Следовательно, вновь созданное юридическое лицо считается поставленным на учет в налоговом органе по месту нахождения (с присвоением ему индивидуального идентификационного номера) с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о государственной регистрации его создания.

Как следует из материалов дела, операции по приобретению товаров  у акционерного общества «Торговый Дом «Рудгормаш» осуществлены налогоплательщиком в 2001-2002 годах, товар приобретен и оприходован по счетам-фактурам № 569 от 22.08.2001 г., № 572 от 03.10.2001 г., № 573 от 10.10.2001 г., № 574, 575  от  17.10.2001 г., № 540, 542 от 26.11.2001 г., № 566  от 21.12.2001 г., № 7 от 24.12.2001 г., № 8, 9 от 27.12.2001 г., № 4 от 24.01.2002 г., № 8 от 08.02.2002 г., № 11 от 01.03.2002 г., № 14 от 18.07.2002 г.

Согласно представленной налоговым органом в суд апелляционной инстанции выписке из Единого государственного реестра в отношении закрытого акционерного общества «Торговый Дом «Рудгормаш», акционерное общество было зарегистрировано в качестве юридического лица до 01.07.2002 г. и ему присвоен государственный регистрационный номер 1062210017990, а также идентификационный номер налогоплательщика 2259003556.

При этом инспекцией не представлено в материалы дела доказательств того, что акционерное общество «Торговый Дом «Рудгормаш» было ликвидировано как не прошедшее перерегистрацию после введения в действие Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». В материалах дела отсутствуют доказательства подачи инспекцией заявления о ликвидации акционерного общества и принятия судом решения о ликвидации данного юридического лица.

Только 14.12.2006 г. в Единый государственный реестр юридических лиц была внесена запись о прекращении акционерным обществом «Торговый Дом «Рудгормаш» деятельности в качестве юридического лица в связи с его ликвидацией в процессе  банкротства.

Таким образом, на момент осуществления хозяйственных операций и оформления счетов-фактур, подтверждающих факт осуществления хозяйственных операций с акционерным обществом «Торговый Дом «Рудгормаш», последнее являлось действующей организацией, поскольку было зарегистрировано в качестве таковой в установленном гражданским законодательством порядке. Соответственно, в выставленных от имени общества «Торговый Дом «Рудгормаш» счетах-фактурах были указаны наименование, идентификационный номер и код причины постановки на учет существующей на тот момент организации, и хозяйственные операции, отраженные в этих счетах-фактурах, могли быть реально совершены данной организацией с акционерным обществом «Рудгормаш» в то время, которое указано в счетах-фактурах и подписаны от имени данной организации ее представителем.

Оценивая применительно к реальности совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций довод налогового органа об использовании безденежных форм расчетов с контрагентами, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

 Оплата за поставленный товар производилась поставщикам – обществам «Артсинтез», ТФ «Бизнес-Альянс», «Торговый Дом «Рудгормаш», путем уступки требования и зачета взаимных требований.

Расчеты с обществом «Торговый Дом «Рудгормаш» были произведены акционерным обществом «Рудгормаш» путем заключения между сторонами договора об уступке права требования № 15/24-40 от 20.05.2004 г. Условиями данного договора предусмотрено, что акционерное общество «Рудгормаш» передает, а закрытое акционерное общество «Торговый Дом «Рудгормаш» приобретает право требования долга с организации - должника акционерного общества «Рудгормаш» – общества с ограниченной ответственностью «Промтехкомплект», в сумме 12 115 401,41 руб.

Оплата по договору поставки от 01.01.2006 г., заключенному между акционерным обществом «Рудгормаш» и обществом с ограниченной ответственностью «Артсинтез», производилась путем заключения соглашений о проведении взаиморасчетов между акционерным обществом «Рудгормаш», обществом с ограниченной ответственностью «УГМК Рудгормаш-Воронеж» и обществом с ограниченной ответственностью «Артсинтез».

Согласно соглашению о взаимозачете № 15/24-58 от 31.10.2006 г. акционерное общество «Рудгормаш» уменьшает задолженность общества с ограниченной ответственностью «УГМК Рудгормаш-Воронеж» за поставленную продукцию по договору комиссии на сумму 4 514 592,01 руб., общество с ограниченной ответственностью «УГМК Рудгормаш-Воронеж» уменьшает задолженность общества с ограниченной ответственностью «Артсинтез» за отгруженную продукцию на сумму 4 514 592,01 руб., а общество с ограниченной ответственностью «Артсинтез», в свою очередь, уменьшает задолженность акционерного общества «Рудгормаш» за поставленные материалы на сумму 4 514 592,01 руб. В соответствии с приложением № 5  задолженность организаций друг перед другом погашена в полном объеме.

По соглашению о взаимозачете № 15/24-64 от 30.11.2006 г. акционерное общество «Рудгормаш» уменьшает задолженность общества с ограниченной ответственностью «УГМК Рудгормаш-Воронеж» по договору комиссии на сумму 11 954 629,45 руб., общество с ограниченной ответственностью «УГМК Рудгормаш-Воронеж» уменьшает задолженность общества с ограниченной ответственностью «Артсинтез» за отгруженную продукцию на сумму 11 954 629,45 руб., а общество с ограниченной ответственностью «Артсинтез», в свою очередь, уменьшает на ту же сумму задолженность акционерного общества «Рудгормаш» за поставленные материалы. Согласно приложению № 11 к соглашению, сторонами произведен зачет в полном объеме.

На основании соглашения о взаимозачете № 15/24-77 от 29.12.2006 г. акционерное общество «Рудгормаш» уменьшает задолженность общества с ограниченной ответственностью «УГМК Рудгормаш-Воронеж» по договору комиссии на сумму 61 627 000 руб., общество с ограниченной ответственностью «УГМК Рудгормаш-Воронеж» уменьшает задолженность общества с ограниченной ответственностью «Артсинтез» за отгруженную продукцию на сумму 61 627 000 руб., а обществ с ограниченной ответственностью «Артсинтез», в свою очередь, уменьшает задолженность акционерного общества «Рудгормаш» за поставленные материалы на сумму 61 627 000 руб. Согласно приложению № 10 сторонами