Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2011 по делу n А35-10696/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

(направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Следовательно, экономическая обоснованность понесенных обществом расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом (отчетном) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, то есть обусловленностью экономической деятельностью налогоплательщика.

Вместе с тем, обоснованность получения налоговой выгоды, как отмечается в пункте 9 названного постановления, не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий, при этом,  соответствующие доказательства, в силу положений  статей 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, должен представить налоговый орган.

Разрешая возникший между налоговым органом и налогоплательщиком спор об экономической оправданности произведенных последним затрат, суд области исходил из того, что большей частью спорные затраты представляют собой расходы собственника на содержание принадлежащего ему имущества, основываясь при этом на положениях статьи 210 Гражданского кодекса Российской Федерации, возлагающей на собственника  обязанности по несению бремени содержания  принадлежащего ему имущества.

Из разъяснений Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, данных им в письме от 29.09.2004 г. № 22-1-14/1578 о применении упрощенной системы налогообложения, следует, что при определении объекта налогообложения в случае, когда в качестве объекта налогообложения используется показатель доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики уменьшают полученные доходы на материальные расходы, которые согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 названного Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Следовательно, расходы на оплату тепловой энергии, электрической энергии и водоснабжения, расходуемые на указанные цели, подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, всеми налогоплательщиками, в том числе торговыми организациями и предприятиями непроизводственной сферы.

С учетом изложенного, суд области обоснованно пришел к выводу, что налогоплательщик вправе был учесть за проверяемый период затраты на электроэнергию, которые он счел экономически обоснованными применительно к особенностям своей финансово-хозяйственной деятельности.

Кроме того, исходя из представленных в материалы дела документов, предприниматель Бирюкова И.А. в оспариваемый период получала доход от осуществления деятельности. Так, в книге учетов доходов и расходов предпринимателя Бирюковой И.А. за 2006 год в августе и сентябре отражено поступление денежных средств за реализацию ГСМ, в связи с чем вывод налогового органа об отсутствии деятельности, направленной на получение дохода, не соответствует фактическим обстоятельствам дела и имеющимся документам.

При таких обстоятельствах, налоговым органом неправомерно исключены и признаны экономически не обоснованными понесенные предпринимателем Бирюковой И.А. в 2006 - 2008 годах расходы по оплате услуг электроэнергии, услуг связи, выплате заработной платы, поскольку данные затраты документально подтверждены и связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Спорные расходы предпринимателя соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса – являются документально подтвержденными и экономически обоснованными.

Также несостоятельным является довод налогового органа о необоснованном завышении предпринимателем Бирюковой И.А. расходов, уменьшающих доходы в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на  суммы выплат индивидуальным предпринимателям,  оказывавшим предпринимателю Бирюковой И.А. услуги по реализации ГСМ,  за 2007 год  - на сумму 162 200 руб.,  за 2008 год -  на сумму 464 572 руб.

Материалами дела установлено, что в проверяемом периоде предприниматель Бирюкова И.А. осуществляла как деятельность  по торговле собственными  горюче-смазочными материалами, так и деятельность по хранению, складированию и реализации ГСМ, принадлежащих другим предпринимателям – Бирюкову  Ю.С., Бирюкову А.Ю. на основании заключенных с ними агентских договоров.

В целях осуществления предпринимательской деятельности предприниматель Бирюкова И.А. с 01.07.2007 г. заключила ряд договоров с индивидуальными предпринимателями об оказании услуг по реализации ГСМ. Согласно данным договорам исполнение обязательств об оказании услуг по реализации ГСМ приняли на себя следующие индивидуальные предприниматели: на АЗС № 1, расположенной по адресу: Курская обл., Курский р-он, с. Дьяконово, ул. Победы, № 109  - предприниматели Ковалева Н.Н., Согачева Л.Н., Францова Н.Д., Коваленко Л.Н., Овчинников Н.М., Лубенцов Н.И.; на АЗС № 2,  расположенной по адресу Курская обл., Октябрьский р-он, Лобазовский с/с, х. Горбулин, 7 - предприниматели Золотухин А.П., Мирошнеченко А.С., Зубков Н.П., Старикова П.П.; на АЗС № 3, расположенной по адресу: Курская обл., Курчатовский р-он, Дичнянский с/с, с. Дичня, ул. Леоновка, 86 - предприниматели Тарасова И.Ф., Бирюкова Л.Н., Дюмина Е.В., Винокурова И.Г.

Из книги учета доходов и расходов усматривается, что в качестве оплаты услуг, оказанных перечисленными предпринимателями, предпринимателем Бирюковой И.А. в состав расходов были включены затраты за 2007 год в сумме 333 200 руб., за 2008 год в сумме 717 000 руб.

Налоговый орган, исключая из состава указанных расходов суммы  162 200 руб. за 2007 год и 464 572 руб. за 2008 год, исходил из того, что    перечисленные предприниматели не принимали участия в  предпринимательской деятельности предпринимателя Бирюковой И.А.

В тоже время, представленные налогоплательщиком в материалы дела документы  опровергают данный вывод налогового органа.

Так, из имеющихся в материалах дела документов следует, что  в 2007 году предприниматель Бирюкова И.А. осуществляла деятельность по торговле горюче-смазочными материалами на АЗС № 2 в период с 31.03.2007 г. по 30.11.2007 г.  Согласно заключенным договорам об оказании услуг по реализации ГСМ, фактическую реализацию ГСМ   на указанной  АЗС  с 01.07.2007 г. осуществляли индивидуальные предприниматели Золотухин А.П., Мирошниченко А.С., Зубков Н.П., Старикова Н.П. В оплату оказанных услуг  предпринимателем Бирюковой И.А. выплачена перечисленным предпринимателям  за период с 01.07.2007 г. по 30.11.2007 г.  сумма 136 800 руб., в том числе:

   - по договору № 1  предпринимателю Золотухину А.П. за период с 01.07.2007 г. по 30.11.2007 г.  выплачено  34 200 руб. (по платежному поручению № 35 от 16.08.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 1 от 28.09.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 13 от 31.10.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 12 от 31.10.2007 г. - 8 550 руб.);

   - по договору №2  предпринимателю Мирошниченко А.С. за период с 01.07.2007 г. по 30.11.2007 г.  выплачено  34 200 руб. (по платежному поручению № 36 от 16.08.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 2 от 28.09.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 15 от 31.10.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 14 от 31.10.2007 г. - 8 550 руб.);

   - по договору № 3 предпринимателю Зубкову Н.П. за период с 01.07.2007 г. по 30.11.2007 г. выплачено  34 200 руб. (по платежному поручению № 37 от 16.08.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 3 от 28.09.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 16 от 31.10.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 17 от 31.10.2007 г. - 8 550 руб.);

   - по договору № 4 предпринимателю Стариковой Н.П. за период с 01.07.2007 г. по 30.11.2007 г. выплачено 34 200 руб. (по платежному поручению № 44 от 05.09.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 4 от 28.09.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 18 от 31.10.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 19 от 31.10.2007 г. - 8 550 руб.).

Также в период с 07.07.2007 г. по 31.10.2007 г. предприниматель Бирюкова И.А. оказывала агентские услуги по реализации ГСМ для Бирюкова Ю.С. на АЗС №1, что подтверждается агентским договором от 07.07.2007 г.

В соответствии с данным договором агент (предприниматель Бирюкова И.А.) по поручению принципала (предпринимателя Бирюкова Ю.С.) обязалась оказывать комплекс услуг по приемке, складированию, хранению и реализации нефтепродуктов, принадлежащих принципалу, через имеющуюся у нее АЗС № 1.

Условиями пункта 2.3.1 данного агентского договора предусмотрено право агента заключать иные договора, необходимые для реализации нефтепродуктов.

Воспользовавшись данным правом, предприниматель Бирюкова И.А. заключила договоры на оказание услуг по реализации ГСМ с предпринимателями Ковалевой Н.Н., Согачевой Л.Н., Францовой Н.Д., Коваленко Л.Н., Овчинниковым Н.М., Лубенцовым Н.И., которые и осуществляли фактическую реализацию  горюче-смазочных материалов покупателям.

Данное обстоятельство подтверждается книгой кассира-операциониста за 2007 год, где в графе «фамилия, имя, отчество кассира» указаны фамилии предпринимателей, осуществлявших фактическую реализацию ГСМ.

За оказанные услуги по реализации ГСМ на АЗС № 1 в период с 07.07.2007 г. по 31.10.2007 г. предпринимателем Бирюковой И.А. было выплачено указанным предпринимателям вознаграждение в сумме  196 400 руб., в том числе:

   - по договору № 5 предпринимателю Ковалевой Н.Н. за период с 07.07.2007 г. по 31.10.2007 г. выплачено  34 200 руб. (по платежному поручению № 39 от 16.08.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 10 от 28.09.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 28 от 31.10.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 29 от 31.10.2007 г. - 8 550 руб.);

   - по договору № 6  предпринимателю Согачевой Л.Н. за период с 07.07.2007 г. по 31.10.2007 г.  выплачено  34 200 руб. (по платежному поручению № 40 от 16.08.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 6 от 28.09.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 23 от 31.10.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 22 от 31.10.2007 г. - 8 550 руб.);

   - по договору № 7  предпринимателю Францевой Н.Д. за период с 07.07.2007 г. по 31.10.2007 г.  выплачено 34 200 руб. (по платежному поручению № 41 от 16.08.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 5 от 28.09.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 21 от 31.10.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 20 от 31.10.2007 г. - 8 550 руб.);

   - по договору № 8 предпринимателю Коваленко Л.Н. за период с 07.07.2007 г. по 31.10.2007 г. выплачено  34 200 руб. (по платежному поручению № 38 от 16.08.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 10 от 28.09.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 31 от 31.10.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 30 от 31.10.2007 г. - 8 550 руб.).

   - по договору № 9  предпринимателю Овчинникову Н.М. за период с 07.07.2007 г. по 31.10.2007 г.  выплачено  29 800 руб. (по платежному поручению № 42 от 29.08.2007 г. - 7 450 руб., по расходному кассовому ордеру № 10 от 28.09.2007 г. - 7 450 руб., по расходному кассовому ордеру № 31 от 31.10.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 30 от 31.10.2007 г. - 7 450 руб.);

   - по договору № 10  предпринимателю Лубенцову Н.И. за период с 07.07.2007 г. по 31.10.2007 г. выплачено 29 800 руб. (по платежному поручению № 43 от 29.08.2007 г. - 7 450 руб., по расходному кассовому ордеру № 7 от 28.09.2007 г. - 7 450 руб., по расходному кассовому ордеру № 24 от 31.10.2007 г. - 8 550 руб., по расходному кассовому ордеру № 25 от 31.10.2007 г. -  7 450 руб.).

В 2008 году предприниматель Бирюкова И. А. осуществляла деятельность по реализации собственных нефтепродуктов, а также оказывала агентские услуги по приемке, складированию и реализации ГСМ другим индивидуальным предпринимателям  на АЗС № 1, АЗС № 2 и АЗС № 3.

Так, на АЗС № 1 предприниматель Бирюкова И. А. в период с 01.01.2008 г. по 30.04.2008 г. оказывала агентские услуги по хранению, складированию и реализации ГСМ предпринимателю  Бирюкову В.С., в период с 01.05.2008 г. по 30.06.2008 г.  осуществляла деятельность по розничной торговле собственными нефтепродуктами, в период с  01.07.2008 г. по 31.08.2008 г.   оказывала  агентские услуги по хранению, складированию и реализации ГСМ предпринимателю Бирюкову Ю.С.

Факты оказания услуг по агентским договорам   подтверждаются соответствующими агентскими договорами от 01.01.2008 г. с предпринимателем Бирюковым В.С. и от  01.08.2008 г. с предпринимателем Бирюковым Ю.С., а также  отчетами агента за соответствующие периоды.

При этом, фактическую реализацию горюче-смазочных материалов покупателям  осуществляли предприниматели Ковалева Н.Н., Согачева Л.Н., Францова Н.Д., Коваленко Л.Н., Овчинников Н.М., Лубенцов Н.И. в рамках заключенных ими с предпринимателем Бирюковой И.А. договоров на оказание услуг по реализации ГСМ, что подтверждается сведениями, отраженными   в журналах кассира-операциониста.

За оказанные услуги по реализации ГСМ на АЗС №1 предприниматель Бирюкова И.А.  за период с 01.01.2008 г. по 31.08.2008 г. выплатила перечисленным  предпринимателям вознаграждение в сумме 384 400 руб., в  том числе:

   - по договорам №№ 8, 8/1 предпринимателю Коваленко Л.Н. за период с 01.01.2008 г. по 31.08.2008 г.  выплачена сумма 65 650 руб. (по расходному кассовому ордеру № 4 от 30.06.2008 г. - 55 650 руб., по расходному кассовому ордеру № 21 от 31.07.2008 г. - 10 000 руб.).

   - по договорам №№ 5, 5/1  предпринимателю Ковалевой Н.Н. за период с 01.01.2008 г. по 31.08.2008 г.  выплачено  65 650 руб. (по расходному