Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2011 по делу n А36-2178/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

2 марта 2011 года                                                         Дело № А36-2178/2010

г. Воронеж  

Резолютивная часть постановления объявлена 3 февраля 2011 года

Постановление в полном объеме изготовлено 2 марта 2011 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                          Осиповой М.Б.,

судей                                                                                     Михайловой Т.Л.,

                                                                                               Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бутыриной Е.А.,

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Левобережному району г. Липецка: Голосная И.В., начальник правового отдела Управления ФНС России по Липецкой области по доверенности, Белов А.В., зам.начальника Инспекции по доверенности от 24.08.2010 № 03-06/31, Мотов М.В., начальник юридического отдела по доверенности от 11.01.2010, Лазарчук И.В., начальник отдела налогового аудита по доверенности от 11.01.2011, Печенкина Т.П., главный госналогинспектор отдела выездных проверок по доверенности от 21.06.2010; Батищев А.С., ведущий специалист-эксперт правового отдела УФНС России по Липецкой области по доверенности от 02.02.2011 № 03-06/006,

от Общества с ограниченной ответственностью «Легион»: Шайденко А.Я., адвокат по доверенности от 30.07.2010, Уварова И.И., адвокат по доверенности от 15.12.2010,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Левобережному району г. Липецка на решение Арбитражного суда Липецкой области от 27.10.2010 г. по делу № А36-2178/2010 (судья Дегоева О.А.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Легион» (ИНН 4826050098/ОГРН 1064823022835) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Левобережному району г. Липецка о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Легион» (далее –ООО «Легион», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Левобережному району г.Липецка (далее – ИФНС России по Левобережному району г.Липецка, Инспекции) о признании недействительным решения от 19.02.2010 б/н.

Решением Арбитражного суда Липецкой области от 27.10.2010 г. заявленные требования удовлетворены.

Инспекция не согласилась с судебным актом и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на необоснованность предъявления Обществом налоговых вычетов по НДС и расходов в целях налогообложения прибыли по операциям с ООО «Темп», ООО «Парсика», ООО «Леграс Инвест», ООО «ТехРесПром».

При этом, Инспекция указывает на то, что контрагенты Общества не находятся по юридическим адресам, представляют нулевую отчетность, отсутствуют основные и оборотные средства, имеют номинальных руководителей, которые отрицают свою причастность к указанным организациям.

Инспекцией в ходе проверки назначены почерковедческие экспертизы, которые установили, что подписи в представленных Обществом документах в подтверждение правомерности налоговых вычетов и расходов по налогу на прибыль, выполнены не лицами, значащимися руководителями ООО «Темп», ООО «Парсика», ООО «Леграс Инвест», ООО «ТехРесПром», а иныим лицами. Не соглашаясь с выводами суда первой инстанции, давшему оценку проведенным экспертизам и признавших их ненадлежащими доказательствами по делу, Инспекция указывает на достаточность и достоверность представленных эксперту образцов подписей, на основании которых были проведены экспертизы.

Инспекция указывает на наличие лишь бумажного документооборота без реального совершения финансово-хозяйственных операций со спорными контрагентами. Отсутствие реальное движение (перемещение) товара от контрагентов в адрес ООО «Легион» инспекция обосновывает отсутствием товарно-транспортных накладных (форма № 1-Т).

Инспекция ссылается на то, что при выборе контрагентов, не проверялись полномочия лиц, представляющих интересы контрагентов. Указанные обстоятельства, по мнению Инспекции, свидетельствует о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды.

По мнению Инспекции, при заключении сделок Общество обязано проверить у контрагентов уставные и регистрационные документы, а также удостовериться в личности лиц, подписавших договоры и первичные документы, а также в наличии у указанных лиц соответствующих полномочий.

Инспекция ссылается на то, что Арбитражные суды г. Москвы и Владимирской области, которым Арбитражным судом Липецкой области были направлены судебные поручения о допросе свидетелей, не приняли весь комплекс мер направленных на исполнение судебного поручения и не обеспечили необходимые условия для их выполнения.

Инспекция не согласна с выводами суда первой инстанции о нарушении Инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки в связи с неизвещением Общества о дате и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

При этом Инспекции указывает на то, что Общество было надлежащим образом уведомлено о времени и месте рассмотрения материалов проверки, путем вручения соответствующих уведомлений. При этом , не соглашаясь с выводом суда первой инстанции о том, что Вильмс Е.А. (лицо, которому инспекция вручала уведомления о времени и месте рассмотрения материалов проверки) является работником ООО «Бизнес-агент» и не числится в штате ООО «Легион», Инспекция указывает, что указанное обстоятельство не исключает того, что Вильмс Е.А. не имела право получать корреспонденцию, поступающую в адрес юридического лица.

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на нарушение судом первой инстанции норм процессуального права, что, по мнению Инспекции, привело к принятию неправильного решения.

При этом, Инспекция указывает, что суд первой инстанции не проверил заявление Инспекции о фальсификации доказательств, а также на то, что судом первой инстанции не был привлечен к участию в деле налоговый орган по месту налогового учета  Общества, которым является ИФНС № 7 по г. Москве.

Общество в представленном отзыве возражало против доводов апелляционной жалобы, ссылаясь на законность и обоснованность вынесенного судебного акта.

При этом Общество указывает на отсутствие доказательств, свидетельствующих о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, поскольку Обществом представлены доказательства, подтверждающие реальность финансово-хозяйственных операций с контрагентами.

Общество просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании 27.01.2011 г. был объявлен перерыв до 03.02.2011г. (с учетом выходных дней).

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на апелляционную жалобу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО «Легион» до 12.02.2010 имело наименование - ООО «Торговый Дом Липецк», зарегистрировано в качестве юридического лица 01.03.2006 за основным государственным номером 1064823022835 и поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Левобережному району г.Липецка 22.09.2006.

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, в том числе налога на прибыль, налога на добавленную стоимость за период с 01.03.2006 по 31.12.2007, по результатам проверки составлен акт от 08.12.2009 № 1653.

Рассмотрев акт, материалы проверки, возражения налогоплательщика, материалы, полученные в результате проведений дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией принято решение от 19.02.2010 г. № б/н о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость (НДС) в виде штрафа в сумме 2 614 535 руб. по налогу на добавленную стоимость, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 6 635 837 руб.

Пунктом 2 резолютивной части решения Управления Обществу предложено пени: по НДС – 6 989 520 руб., пени по налогу на прибыль – 11 929 766 руб.

Пунктом 3.1 резолютивной части решения Управления Обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 19 097 385 руб., налог на прибыль в сумме 42 713 729 руб.

Решением Управления ФНС России по Липецкой области от 06.05.2010, принятым по апелляционной жалобе Общества, решение Инспекции от 19.02.2010 г. № 12-09/2 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества – без удовлетворения.

Основанием доначисления сумм налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, пени по указанным налогам, привлечения к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль за 2006-2007 год, оспариваемых в настоящем деле, послужили выводы Инспекции о неправомерном отнесении Обществом в 2006-2007 гг. в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат по договорам с ООО «Темп», ООО «Парсика», ООО «Леграс Инвест», ООО «ТехРесПром» в общей сумме 177 973 867 руб. и необоснованном предъявлении к вычету 19 097 385 руб.  налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным данными контрагентами.

Основанием для указанного вывода Инспекции послужили результаты встречных проверок данных контрагентов, согласно которым ООО «Темп», ООО «Парсика», ООО «Леграс Инвест», ООО «ТехРесПром» по адресам, указанным в учредительных документах не значатся; налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляют; имеют адреса «массовой» регистрации. Физические лица, указанные в качестве учредителей и руководителей данных организаций, таковыми не являются. В соответствии с заключениями экспертов от 11.09.2009 №№ 265/9, 266/9, от 07.10.2009 № 335/9, от 08.10.2009 № 334/9 подписи от имени директора ООО «Темп» Калинина М.А., директора ООО «Парсика» Артемьевой Т.П., директора ООО «Леграс Инвест» Якушова А.А., директора ООО «ТехРесПром» Руськина Ю.Н. в товарных накладных, договорах, счетах-фактурах спецификациях выполнены не ими, а иными лицами. В своем решении Инспекция также ссылается на то, что представленным налогоплательщиком товарные накладные не содержат транспортной части и из них не видно, каким транспортом производилась доставка товара, кто доставлял груз, место отгрузки. Кроме того, по мнению Инспекции, Обществом не проявлена должная осмотрительность при выборе контрагентов.

Исследовав в совокупности эти и другие доказательства, налоговый орган пришел к выводу о том, что реальных операций с данными контрагентами у Общества не было, поскольку расходы по налогу на прибыль и вычеты по НДС надлежащими и достоверными документами не подтверждены.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось с соответствующим заявлением в суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются установленные данной статьей операции.

Налоговая база по НДС в зависимости от характера осуществляемых налогоплательщиком операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154-159, 162 НК РФ.

В силу ст.166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные