Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2011 по делу n А36-2178/2010. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

В силу ст. 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, налогоплательщик при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль вправе учесть расходы при наличии документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и подтверждающих факт несения соответствующих расходов, а также связь последних с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение дохода.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли. Так, перечень затрат, подлежащих включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией, содержит материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, включая расходы на ремонт основных средств, направленные на развитие производства и сохранение его прибыльности (статьи 253 - 255, 260 - 264 Налогового кодекса Российской Федерации). Этот же критерий прямо обозначен в абзаце четвертом пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации как основное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными: расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 часть 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

В указанном определении Конституционным Судом РФ отражено, что по смыслу правовой позиции КС РФ, выраженной в постановлении от 24.02.2004 г. № 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельной и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Следовательно, для признания тех или иных расходов экономически оправданными необходимо наличие объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли.

Таким образом, при наличии у налогоплательщика  документов, отвечающих вышеприведенным нормам налогового законодательства, и подтверждающих принятие на учет приобретенных товаров, работ, услуг, счетов-фактур, соответствующих требованиям ст.169 НК РФ , а также при наличии объективной связи произведенных расходов с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение прибыли, налогоплательщик вправе учесть суммы НДС и суммы затрат в составе налоговых вычетов и в составе расходов для целей налогообложения налогом на прибыль соответственно.

В силу правовой позиции, изложенной в п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода также не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п.4 постановления Пленума ВАС РФ № 53).

В силу п. п. 3, 4, 9 вышеуказанного Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), если налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, а также в случае, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

При этом, вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, представленные налогоплательщиком документы в обоснование получения налоговой выгоды, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Действующее законодательство возлагает на налоговые органы обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщика. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. Пунктом 1 названной статьи и пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена на орган, который принял решение.

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено, что Обществом в 2006-2007 гг. были отнесены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты по договорам с ООО «Темп», ООО «Парсика», ООО «Леграс Инвест», ООО «ТехРесПром» в общей сумме 177 973 867 руб., а также предъявлен к вычету НДС в сумме  19 097 385 руб. по счетам-фактурам, выставленным данными контрагентами.

Обществом в подтверждение факта несения расходов по приобретению товара (сахара-песка) представлены: договоры с ООО «Темп», ООО «Парсика», ООО «Леграс Инвест», ООО «ТехРесПром», счета-фактуры, товарные накладные, спецификации, платежные поручения, письма.

Указанные документы были представлены налоговым органом суду в ходе рассмотрения дела .

Так, в материалах дела имеется договор поставки № П/39 от 01.10.2007 г., заключенный Обществом с ООО «Парсика», согласно которого поставщик обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить товар. Ассортимент, количество, цена, сроки и условия (базис) поставки, сроки и порядок оплаты указываются в приложениях  договору (т.9, л.д 47-50).

ООО «Парсика» в адрес Общества выставлен счет-фактура № 07/10/02-05 от 02.10.2007 на сумму 14 505 800 руб., в том числе НДС в сумме 1 318 709,09 руб., который был предъявлен Обществом к вычету.

Также Обществом включены в состав затрат расходы по указанному контрагенту в сумме 13 187 091 руб. (товарная накладная – т.9, л.д. 52).

С ООО «ТехРесПром» Обществом заключен договор поставки № 7/05/25-01 от 25.05.2007 г., по условия которого поставщик обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить товар. Ассортимент, количество, цена, сроки и условия (базис) поставки, сроки и порядок оплаты указываются в приложениях  договору (т.8, л.д 49-52).

Обществом заявлены вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО «ТехРесПром» в адрес Общества:

№ 2811 от 30.06.2007 на сумму 8 560 550 руб., в т.ч. НДС 778 231,82 руб., № 2812 от 30.06.2007 на сумму 1 831 050 руб., в т.ч. НДС 166 459,09 руб., № 2351 от 30.05.2007 на сумму 13 500 000 руб., в т.ч. НДС 1 227 272,73 руб., всего НДС в сумме 2 171 963,64 руб.

Также Обществом включены в состав затрат расходы по указанному контрагенту в сумме 21 719 636 руб. (товарные накладные – т.7, л.д. 53-55).

С ООО «ЛеграсИнвест» Обществом заключен договор поставки № 7/07/30-01 от 30.07.2007 г., по условия которого поставщик  обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить товар. Ассортимент, количество, цена, сроки и условия (базис) поставки, сроки и порядок оплаты указываются в приложениях к договору (т.8, л.д. 49-52).

Также Обществом с ООО «ЛеграсИнвест» заключен договор поставки № 7/08/02-01 от 02.08.2007 г., содержащий аналогичные условия (т.8, л.д. 53-56).

ООО «ЛеграсИнвест» в адрес Общества выставлены счета-фактуры на общую сумму 91 102 104,50 руб., в том числе НДС в сумме 8 282 009,51 руб., который был предъявлен Обществом к вычету в соответствующих периодах 2007 г. (т. 8 л.д. 57-81). Также Обществом включены в состав затрат расходы по указанному контрагенту в сумме 82 820 095 руб. (товарные накладные – т.8, л.д. 82-95, 103-136).

С ООО «Темп» Обществом заключен договор поставки № 381 от 24.03.2006 г., по условия которого поставщик обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить сахар-песок в соответствии с приложениями к договору (в редакции дополнительного соглашения от 26.06.2006 г).

В договоре указано, что товар отгружается в срок до 31.03.2006 г., переход права собственности на товар к покупателю наступает с момента подписания договора.

Оплата осуществляется путем перечисления денежных средств на счет поставщика, векселями Сбербанка России либо иным способом, предусмотренным действующим законодательством (в редакции дополнительного соглашения от 29.03.2006 г).

ООО «Темп» в адрес Общества выставлены счета-фактуры: № 1171 от 30.03.2007 на сумму 14 300 000 руб., в т.ч. НДС 1 300 000 руб., № 862 от 26.03.2006 на сумму 43 700 000 руб., в т.ч. НДС 3 972 727,27 руб., № 3643 от 31.12.2006 на сумму 11 998 823,20 руб., в т.ч. НДС 1 090 802,11 руб., № 3642 от 31.12.2006 на сумму 10 572 926 руб., в т.ч. НДС 961 175,09 руб., по которым Обществом заявлены вычеты по НДС в сумме 7 324 704 руб.

Также Обществом включены в состав затрат расходы по указанному контрагенту в сумме 60 247 045 руб. (товарные накладные – т.10, л.д. 95-98).

Инспекция в оспариваемом решении в обоснование выводов о неправомерности заявленных вычетов и расходов ссылалась недостоверность сведений, содержащихся в представленных документах.

В отношении ООО «Темп»: в ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что ООО «Темп» состояло на налоговом учете в ИФНС России  № 8 по г. Москве с 25.07.2005 г., зарегистрировано по адресу г. Москва, Сретенский бульвар, д. 5/6, стр. 1, с 13.10.2008 г. в ИФНС России по Советскому району г. Владивостока. ООО «Темп» 13.10.2008 г. прекратило деятельность путем реорганизации в форме слияния в ООО «Глобус 2». За налоговые периоды 2006-2007 гг. ООО «Темп» представляло «нулевые» декларации по НДС и налогу на прибыль. Отсутствуют сведения о доходах физических лиц, декларации по транспортном налогу, сведения о среднесписочной численности представлены на 1 человека, баланс «нулевой», что свидетельствует об отсутствии на балансе ООО «Темп» основных и оборотных средств.

ИФНС России  № 8 по г. Москве в ходе проведенного осмотра установлено, отсутствие здания по адресу: г. Москва, Сретенский бульвар, д. 5/6, стр. 1. Указанный адрес является адресом массовой регистрации.

Также Инспекцией установлено, что директором ООО «Темп» значится Калинин Максим Александрович, являющийся массовым руководителем.

Согласно ответа Военного комиссариата ОВК Кузьминского района ЮВАО г. Москвы, Калинин М.А. проходил военную службу с 23.11.2005 г. по 29.11.2007.

В ходе проверки получена объяснительная Калинина М.А., из которой следует, что он регистрировал на свое многие предприятия, при этом он действовал в интересах третьих лиц, в управлении организацией не участвовал и не намеревался, договора, финансовые документы и бухгалтерские балансы предприятий, в которых является директором, он не подписывал.

Требование о предоставлении документов, направленное ООО «Глобус 2», не исполнено.

В отношении ООО «ТехРесПром» в ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что ООО «ТехРесПром» состоит на налоговом учете в ИФНС России № 10 по г. Москве с 08.02.2007 г., зарегистрировано по адресу г. Москва, Лесная, 18.

По указанному в базе данных юридическому адресу организация на располагается.

Последняя отчетность ООО «ТехРесПром» сдана за 4 квартал 2007г. С момента постановки на учет ООО «ТехРесПром» предоставляло «нулевую» отчетность. Отчет о прибылях и убытках