Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2011 по делу n А64-5075/08-13. Постановление суда апелляционной инстанции по существу спора,Признать ненорм. пр.акт недействительным в части

- Инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по г. Москве, выразив согласие только на привлечение данного налогового органа в качестве второго ответчика по делу, определением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2010г. Инспекция Федеральной налоговой службы №1 по г. Москве привлечена к участию в деле в качестве  второго ответчика.

С учетом данного обстоятельства ЗАО «Октаэдр» уточнило заявленные требования в порядке ст. 49 АПК РФ к каждому из ответчиков, исходя из чего, к Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по г. Москве заявителем предъявлено требование о  признании недействительным  решения №577 от 29.05.2008 в части:

- взыскания штрафов  в общей сумме  32468886 руб., в том числе 19 057 693 руб. - по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организаций; 13 281 713 руб. - по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату (не полную уплату) сумм НДС; 129 480 руб. - по ст.123 НК РФ за неправомерное не перечисление (неполное перечисление) сумм НДФЛ;

- начисления  пени  в общей сумме 35871180 руб., в том числе, 13 551 925 руб.- по налогу на прибыль организаций; 22 018 616 руб. по НДС; 300 639 руб. по НДФЛ,

- предложения уплатить недоимку по налогам в общей сумме 177447704 руб., в том числе 95 288 463 руб. по налогу на прибыль организаций за 2006г.; 81 511 801 руб. по НДС за 2004-2006гг.; 647 440 руб. по НДФЛ; 

-уменьшения сумм убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2005-2006гг. в сумме 583 654 426,25 руб.;

- уменьшения сумм предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 2004-2006гг. в сумме 12 439 716 руб.

 Применительно к  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову Общество просит обязать Инспекцию отразить в лицевом счете  налогоплательщика отсутствие оспариваемой задолженности по налогам, пене и штрафам, приведенной на основании решения Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по г.Москве №577 от 29.05.2008.

В судебное заседание не явились представители Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по г. Москве, извещенной надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы. Указанное обстоятельство в силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  не является препятствием для рассмотрения апелляционной жалобы по существу,  в связи с чем, дело рассмотрено судом в отсутствие не явившегося участника процесса.

Рассмотрение дела откладывалось.

В судебном заседании 15.03.2011г. объявлялся перерыв до 22.03.2011г. (с учетом выходных дней).

Рассмотрев по правилам, установленным для рассмотрения дел в суде первой инстанции,  указанные уточненные требования ЗАО «Октаэдр», суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что требование налогоплательщика  к Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по г.Москве   о признании недействительным решения Инспекции №577 от 29.05.2008 подлежит удовлетворению  частично, требование Общества к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову удовлетворению не подлежит.

Как следует из материалов дела, закрытое акционерное общество «Октаэдр» зарегистрировано в качестве юридического лица и с 19.05.2008г.  состоит на налоговом учете в ИНФС России по г. Тамбову.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 03.09.2008г. по делу №А64-2740/08-25 ЗАО «Октаэдр» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден Козлов Де­нис Алексеевич.

В период с 27.09.2007г. по 19.12.2007г. Инспекцией Федераль­ной налоговой службы №1 по г. Москве в отношении ЗАО «Окта­эдр»  была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе,  налога на добавленную стоимость, и налога на прибыль организаций,  а также по вопросам правильности удержания, перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г., по результатам которой составлен акт №47399 от 19.02.2008г.

ЗАО «Октаэдр» были представлены в налоговый орган письменные возражения по акту выездной налоговой проверки от 19.02.2008г. № 47399 с приложением дополнительных документов.

21.03.2008г. Инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по г.Москве по итогам рассмотрения материалов проверки и представленных налогоплательщиком возражений было вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 239 от 21.03.2008г.

 По результатам рассмотрения материалов проведенной выездной налоговой проверки, в том числе, с учетом  материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по г. Москве было принято решение №577 от 29.05.2008 г., которым ЗАО «Октаэдр» привлечено к налоговой ответст­венности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, за неуплату (не полную уплату) налога на прибыль организаций в виде взыскания штрафа в размере 19057693 руб., за неуплату (не полную уплату) налога на добавленную стоимость в виде взыскания штрафа в размере  13281713 руб., а также к ответственности, предусмотренной ст.123 НК РФ за неправомерное не перечисление (неполное пе­речисление) налога на доходы физических лиц в виде взыскания штрафа в размере 129480 руб.

Кроме того, указанным решением Инспекции Обществу было предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2006г. в сумме 95 288 463 руб., по налогу на добавленную стоимость за май-сентябрь, ноябрь, декабрь 2005г., сентябрь 2006г. в сумме 81 511 801 руб. и по налогу на доходы физических лиц в сумме 647 440 руб., а также начислены пени по состоянию на 29.05.2008г. по налогу на прибыль в сумме 13551925 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 22 018 616 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 300 639 руб.; налогоплательщику   предложено  уменьшить убытки при ис­числении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в сумме 585 695 512 руб. и  уменьшить предъ­явленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 12 439 716 руб.

Частично не согласившись с решением Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по г.Москве №577 от 29.05.2008 г., ЗАО «Октаэдр» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Как следует из материалов дела, в ходе проведенной налоговой проверки Инспекцией было установлено необоснованное включение налогоплательщиком в состав расходов документально не подтвержденных затрат в отношении субподрядных работ, выполненных, в том числе, ООО «Стройкомплекс» на сумму 2 762 711,87 руб., ООО «СтройУниверсал» на сумму 16 349 393,4 руб., ООО «Современные Строительные Технологии – Дизайн» на сумму 3 050 169,4 руб., исходя из чего, в решении Инспекции  №577 от 29.05.2008г. налогоплательщику предложено уменьшить исчисленный в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005г.  убыток в размере 33 091 460 руб. на сумму спорных расходов в общем размере 22 162 274,67 руб.

Оспаривая в данной части решение налогового органа, ЗАО «Октаэдр» ссылается на то, что в подтверждение понесенных затрат налогоплательщиком при рассмотрении настоящего спора были представлены первичные учетные документы (в том числе, договоры с указанными субподрядчиками,  акты приемки выполненных работ по форме № КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, платежные документы).

Кроме того, в части оставшейся задолженности ЗАО «Октаэдр» за выполненные работы, требования субподрядчиков включены в реестр требований кредиторов ЗАО «Октаэдр» (с учетом уступки права требования со стороны ООО «СтройУниверсал» - ООО «Феникс», со стороны ООО «Стройкомплекс» - ООО «Информ-Сервис»). При этом в рамках дела о банкротстве №А64-2740/08-25 Арбитражным судом Тамбовской области также исследовался вопрос об обоснованности и документальной подтвержденности произведенных ЗАО «Октаэдр» затрат, в связи с чем, данные обстоятельства имеют преюдициальное значение при рассмотрении  настоящего спора.

Указанные субподрядные работы произведены в рамках строительства Волейбольно-спортивного центра в г. Одинцово Московской области, осуществляемого ЗАО «Октаэдр» в качестве генерального подрядчика по договору № 06-04/03 от 17.06.2004г. с ОАО «Московская областная инвестиционная трастовая компания» (заказчик) и включены в соответствующие акты выполненных работ, оформленные между генподрядчиком и заказчиком. Данный объект сдан в эксплуатацию на основании акта приемочной комиссии от 01.09.2006г.,  что свидетельствует об экономической обоснованности и производственном назначении произведенных затрат.  Также в рамках дела №А41-К1-22666/07 по иску ЗАО «Октаэдр» к ОАО «Мособлтрастинвест» о взыскании задолженности по договору генерального подряда № 06-04/03 от 17.06.2004г. Арбитражным судом Московской области было установлено, что все работы, согласно предъявленным ЗАО «Октаэдр» актам КС-2 были выполнены на объекте в полном объеме, что, в свою очередь, является подтверждением выполнения соответствующих работ субподрядчиками.

Суд апелляционной инстанции, оценив доводы сторон и исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, приходит к выводу о том, что спорные расходы правомерно учтены налогоплательщиком при исчислении налогооблагаемой прибыли за 2005г., поскольку являются  обоснованными и документально подтвержденными, исходя из следующего.

Согласно ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организации является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшен­ные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл.25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст.  9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 №100  утверждены формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ. Так, для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений применяется Акт о приемке выполненных работ по форме №КС-2.

На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма №КС-3).Справка по форме №КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком заказчику (застройщику).

В соответствии с приказом ЗАО «Октаэдр» от 30.12.2004г. «Об учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета на 2005год» в налоговом учете доходы и расходы учитываются налогоплательщиком методом начисления.

Порядок признания доходов при учете доходов и расходов по методу начисления ус­тановлен ст. 271 НК РФ. Согласно данной норме, доходы признаются в том отчет­ном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступле­ния денежных средств, иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав.

Для доходов от реализации датой получения дохода для целей исчисления налога на прибыль организаций признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического посту­пления денежных средств, иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав в их оплату.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли датой получения дохода ор­ганизацией, выполняющей строительные работы, является дата передачи результатов выполненных работ заказчику (в данном случае – генподрядчику), которая оформляется вышеуказанными первичными документами – Актом о приемке выполненных работ по форме №КС-2 и Справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме №КС-3.

Как следует из материалов дела, между ОАО «Московская областная инвестиционная трастовая компания» (заказчик) и ЗАО «Октаэдр» (генподрядчик) был заключен договор генерального подряда №06-04/03 от 17.06.04г. на строительство объекта – Волейбольно-спортивного центра, по адресу: Московская область, г. Одинцово, ул. Маршала Жукова.

Условиями данного договора предусмотрено, что выполнение работ может осуществляться генподрядчиком как самостоятельно, так и с привлечением исполнителей (п. 2.2. договора). 

Для выполнения конкретных работ при строительстве указанного объекта ЗАО «Октаэдр» были заключены  договоры с подрядчиками.

 Так, на основании договора подряда от 17.09.2004г. №34/2-1, с учетом  дополнительного соглашения к нему №1 от 22.12.2004г., ООО «Стройкомплекс» (подрядчик) по поручению ЗАО «Октаэдр» (генподрядчик) принимает на себя обязательства по выполнению общестроительных работ по спортивно-зрелищному корпусу Волейбольно-спортивного комплекса (центра), расположенного по адресу: Москов­ская область, г. Одинцово, ул. Маршала Жукова, д.20. Виды осуществляемых подрядчиком работ и их стоимость  согласованы сторонами в локальных сметах №1 (приложение №1) на сумму 2210526,31 руб., в т.ч. НДС 337198,93 руб., и №2 (приложе­ние №2) на сумму 1049473,68 руб., в т.ч. НДС 160089,21 руб.

В подтверждение понесенных затрат по субподрядным работам, выполненным ООО «Стройкомплекс», заявителем также представлены в материалы дела нотариально заверенные копии акта о приемке выполненных ра­бот (КС-2) №1 от 28.02.2005г. и справки о стоимости выполненных работ (КС-3)  №1 от 28.02.2005г. на сумму 889384,47 руб. (без учета НДС -160089,21 руб.),  а также копии акта о приемке выполненных ра­бот №4 от 31.01.2005г. и справки о стоимости выполненных работ №4 от 31.01.2005г.  на сумму 1873327,38 руб. (без учета 337198,93 руб. НДС).

Оплата за выполненные ООО «Стройкомплекс» субподрядные работы произведена ЗАО «Октаэдр» по платежным поручениям №43 от 27.01.2005г. на сумму 2 100 000 руб., в том числе НДС 320338,98 руб., и №92 от 11.02.2005г. на сумму 597000 руб., в том числе