Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2013 по делу n А48-3648/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда в части и принять новый судебный акт

первичных документов.

Основанием для уменьшения подлежащих уплате сумм налога на установленные налоговые вычеты являются, в соответствии со статьей 168, 169 Налогового Кодекса, счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), расчетные документы и первичные учетные документы, в которых соответствующая сумма налога выделена отдельной строкой.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса, объектом налогообложения акцизами признаются операции по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

На основании  подпункта 1 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса к подакцизным товарам относится спирт этиловый из всех видов сырья.

Согласно пункту 1 статьи 200 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 Налогового кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 200 Налогового кодекса).

Как следует из содержания пункта 1 статьи 201 Налогового кодекса, налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 1 - 4 статьи 200 Кодекса, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.

Согласно статье 247 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой НК РФ.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в спорном периоде возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации и поставлены на учет; у налогоплательщика имеются счета-фактуры и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость. Данные документы должны соответствовать требованиям, предусмотренным  статьями 169 Налогового кодекса и 9 Федерального закона от  21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», содержать непротиворечивую и достоверную информацию, подтверждать реальность совершения налогоплательщиком соответствующих хозяйственных операций. 

Для налогоплательщика, являющегося покупателем подакцизного товара, право на предъявление к вычету уплаченных продавцу сумм акциза возникает в случае, если последний является производителем соответствующего подакцизного товара и, соответственно, относится к плательщикам акциза, и у налогоплательщика имеются расчетные документы,  счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров,  соответствующие требованиям, предусмотренным статьей 9 Федерального закона от  21.11.1996  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также документы об уплате соответствующих сумм акциза в цене приобретенного подакцизного товара.

Применительно к возможности уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных расходов необходимо, чтобы указанные расходы соответствовали установленным ст. 252 НК РФ критериям, то есть были документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По смыслу положения, содержащегося в п.7 ст.3 НК РФ, в сфере налоговых отноше­ний действуют презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут ис­толковать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогопла­тельщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

При этом в  Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды  экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

  В соответствии с ч. 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как следует из оспариваемых ненормативных актов налогового органа, вывод Инспекции о необоснованности произведенных Обществом расходов по приобретению спирта-сырца у ООО "Пречистое", а также  применении налоговых вычетов по НДС за 3 и 4 кварталы 2010г. и акцизам за октябрь и ноябрь 2010 г. по данным операциям основан на следующих установленных в ходе произведенных контрольных мероприятий обстоятельствах:

   - у общества «Пречистое» отсутствует недвижимое имущество, принадлежащее ему на праве собственности; фактически данная организация прекратила осуществление своей деятельности с осени 2009 года (по показаниям бывших работников общества «Пречистое»); по данным расчетных счетов общества «Пречистое» в банках, прочих расходов, кроме как оплата зерна, организация не производила, тогда как производство спирта требует многочисленных затрат на сырье, материалы; сведения о застрахованных лицах за 2009-2010 годы отсутствуют;

   - производственный комплекс, находящийся по адресу, указанному в товарно-транспортных накладных на транспортировку спирта-сырца - Смоленская область, Гагаринский район, с. Пречистое, принадлежит не обществу «Пречистое», а другому лицу - Асатряну Г.А.; имущество приобретено последним у общества «Пречистое» по договору от 24.12.2009, при этом по данному адресу производство спирта не осуществляется, при покупке комплекса спирт Асатряну Г.А. не передавался;

-  факт того, что ООО "Пречистое" не осуществлялась деятельность по производству и хранению спирта-сырца в 2010г. подтверждается произведенными осмотрами помещений производственного комплекса,  показаниями свидетелей;

   - отсутствуют достоверные сведения о перевозке спирта (показания ИП Филиппова С.Н., с которым у ООО "Пречистое" был заключен договор на перевозку грузов, носят противоречивый характер; в ходе проведенной почерковедческой экспертизы (в том числе дополнительной) установлено, что подписи водителей-экспедиторов в представленным товарно-транспортных накладных выполнены другими лицами);

  - срок действия сертификата соответствия на спирт-сырец, выданного обществу «Пречистое», истек в мае 2010 года, тогда как поставки спирта осуществлены в октябре-ноябре 2010 года;

   - акционерным обществом «Любовшинский спиртзавод» не была проявлена должная степень осмотрительности при выборе контрагента – общества «Пречистое», по следующим основаниям: на момент заключения договора поставки спирта-сырца в журнале «Вестник государственной регистрации» размещена информация о нахождении общества «Пречистое» в стадии ликвидации; согласно лицензии Б068769 № 2198 от 06.05.2009 юридический адрес общества «Пречистое»: РСО-Алания, Кировский район, село Эльхотово, ул. Мильдзихова, д. 1а, а фактический адрес предприятия: Республика Калмыкия, Целинный район, с. Троицкое, 40 лет Октября, д. 2; действие выданных обществу «Пречистое» лицензий на производство, хранение и поставки произведенных спиртосодержащей пищевой продукции и этилового спирта приостановлено;

   - оплата за спирт-сырец, полученный от общества «Пречистое», произведена акционерным обществом «Любовшинский спиртзавод» по иному КПП поставщика, чем указанный в договоре.

Исходя из указанных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу о том, что налогоплательщиком не была проявлена разумная осмотрительность при выборе данного контрагента, тогда как установленные обстоятельства свидетельствуют, по мнению налогового органа, о том, что операции по приобретению налогоплательщиком в 3 и 4 кварталах 2010г. у ООО "Пречистое" спирта-сырца не носили реального характера, поскольку деятельность по производству спирта последнее в указанный период не осуществляло.

Признавая указанную позицию налогового органа неправомерной, суд апелляционной инстанции учитывает следующее.

Как следует из материалов дела, закрытое акционерное общество «Любовшинский спиртзавод» имеет лицензию Б 068606 регистрационный номер 1860 от 11.09.2008, сроком действия с 11.09.2008 по 16.08.2011, выданную Федеральной налоговой службой, на производство, хранение и поставку произведенного этилового спирта (ректификованного из пищевого сырья) и осуществляет указанную деятельность в качестве своей основной  деятельности.

Следовательно, для осуществления указанной деятельности общество имеет право в порядке, установленном законодательством, приобретать сырье для производства спирта ректификованного, которым является этиловый  спирт-сырец, в том числе головная фракция этилового спирта.

ОАО «Любовшинский спиртзавод» (покупатель) был заключен с ООО «Пречистое» (поставщик) договор поставки спирта-сырца №21 от 15.09.2010, по условиям пункта 1.1 которого поставщик обязался передать (отпустить) покупателю спирт этиловый сырец из пищевого сырья ГОСТ Р 52193-2003 в количестве 100 000 дал, а покупатель - принять эту продукцию и уплатить за нее определенные договором денежные средства (цену).

В соответствии с пунктом 3.1 договора цена на продукцию составляет 620 руб. за 1 дал, в том числе акциз – 305 руб. и налог на добавленную стоимость 18%. Оплата партии продукции в силу пункта 3.2. договора осуществляется путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика в течение 20 дней с момента получения продукции на складе покупателя.

Согласно пунктам 4.1 и 4.2 договора поставка продукции осуществляется транспортной организацией (автомобильным транспортом) за счет средств поставщика. Поставка продукции может быть осуществлена иным способом, но только после письменного согласования сторонами договора этого способа. Право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки продукции на складе поставщика.

Отгрузка продукции производится со склада поставщика, расположенного по адресу: Смоленская область, Гагаринский район, с. Пречистое.

На отгруженную партию продукции поставщик предоставляет следующие документы: товарно-транспортную накладную, справку к товарно-транспортной накладной, счет-фактуру, качественное удостоверение, санитарно-эпидемиологическое заключение, уведомление на поставку спирта-сырца и опись вложения, сертификат соответствия, акт по форме П-24 (пункт 4.9 договора).

Во исполнение заключенного договора общество «Пречистое» отгрузило  обществу «Любовшинский спиртзавод» оговоренное количество  этилового спирта – сырца и выставило ему на произведенные отгрузки следующие счета-фактуры и товарные накладные:

- №380 от 28.09.2010 на сумму 2582672 руб., в том числе акциз в сумме 1271856,1 руб., налог на добавленную стоимость 393966,92руб.;

- №381 от 28.09.2010 на сумму 3419436,40 руб., в том числе акциз в сумме 1683922,7 руб., налог на добавленную стоимость 521608,94 руб.;

   - № 385 от 11.10.2010 на сумму 3 438 947,81 руб., в том числе акциз 1 691 740,45 руб., налог на добавленную стоимость 524 585,26 руб.;

   - № 386 от 11.10.2010 на сумму 2 548 888,20 руб., в том числе акциз 1 253 888,55 руб., налог на добавленную стоимость 388 813,45 руб.;

   - № 387 от 11.10.2010 на сумму 3 398 871 руб., в том числе акциз 1 672 025,25 руб., налог на добавленную стоимость 518 471,85 руб.;

   - № 388 от 11.10.2010 на сумму 2 599 232,211 руб., в том числе акциз 1 278 654,55 руб., налог на добавленную стоимость 396 493,05 руб.;

   - № 391 от 19.10.2010 на сумму 2 558 901,20 руб., в том числе акциз 1 258 814,30 руб., налог на добавленную стоимость 390 340,86 руб.;

   - № 392 от 19.10.2010 на сумму 2 467 500,80 руб., в том числе акциз 1 213 851,20 руб., налог на добавленную стоимость 376 398,42 руб.;

   - № 416 от 02.11.2010 на сумму 4 413 358,40 руб., в том числе акциз 2 171 087,60 руб.,