Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2013 по делу n А48-3648/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда в части и принять новый судебный акт

декларации представляются в территориальные органы Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка ежеквартально (за отчетный квартал), не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, а за IV квартал года - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

С учетом изложенных правовых норм применительно к такому виду товара, как этиловый  спирт налогоплательщик, кроме документов,  подтверждающих заявленные расходы, а также применение вычетов,  в обоснование реальности совершенной им хозяйственной операции  должен иметь  также документы, подтверждающие наличие  соответствующей лицензии на оборот этилового спирта  как у него самого, так и у продавца  (производителя), спирта, и документы, подтверждающие   легальность оборота спирта.

При этом из материалов дела усматривается, что ООО «Пречистое» 06.05.2009 была выдана лицензия серии Б 068769 регистрационный  номер 2198 сроком действия с 06.05.2009 по 28.12.2012 на осуществление деятельности по производству, хранению и поставке произведенного этилового спирта-сырца (из пищевого сырья), что свидетельствует  о наличии у общества  законных оснований для  участия в обороте  спирта-сырца.

Одновременно судом учтено, что факт приостановления действия данной лицензии не исключает возможности совершения спорной хозяйственной  операции  между обществами «Пречистое» и «Любовшинский спиртзавод».

Согласно сообщению межрегионального управления Росалкогольрегулирования по Южному федеральному округу (письмо от 19.03.2012 исх. № у3-2115/07-17 на запрос суда, направленный в рамках предыдущего рассмотрения данного дела) обществу «Пречистое» были выданы следующие лицензии:

   - серии Б 068769 от 06.05.2009 на производство, хранение и поставку произведенного этилового спирта, в том числе денатурата, сроком действия до 28.12.2012;

   - серии Б 068770 от 06.05.2009 на производство, хранение и поставку произведенной спиртсодержащей пищевой продукции, сроком действия до 15.05.2013.

При этом в отношении лицензии серии Б 068769 от 06.05.2009 сообщалось, что ее действие было приостановлено 16.11.2010, возобновлено 10.05.2011 и прекращено 03.08.2011 по заявлению общества «Пречистое». В отношении лицензии серии Б 068770 от 06.05.2009 сообщалось, что ее действие было приостановлено 06.08.2010, возобновлено 10.05.2011 и прекращено 03.08.2011 по заявлению общества «Пречистое».

Вместе с тем, необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 4 статьи 20 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» (в редакции, действовавшей до принятия Федерального закона от 18.07.2011 № 218-ФЗ) решение о приостановлении действия лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или о направлении в суд заявления об аннулировании такой лицензии доводится лицензирующим органом до заявителя в письменной форме с мотивированным обоснованием не позднее чем через три дня со дня принятия решения.

Следовательно, юридическое лицо должно прекратить осуществление вида деятельности, на осуществление которого ему выдана лицензия, с момента надлежащего доведения до его сведения решения о приостановлении действия этой лицензии.

В материалах дела имеется реестр отправки корреспонденции, представленный Росалкогольрегулированием, в соответствии с которым решение о приостановлении действия лицензии от 16.11.2010 № 0536-п направлено в адрес общества «Пречистое» заказным письмом с уведомлением о вручении 18.11.2010.

Согласно пункту 6 Нормативов частоты сбора из почтовых ящиков, обмена, перевозки и доставки письменной корреспонденции, а также контрольных сроков пересылки письменной корреспонденции, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 24.03.2006 № 160, и приложению к Нормативам контрольный срок для пересылки почтовой корреспонденции из г. Москва в г. Элиста составляет 7 дней и еще 2 дня до с. Троицкого (административный центр муниципального образования «Целинный район»), то есть в почтовое отделение 359180 по месту нахождения общества «Пречистое», указанная корреспонденция могла быль доставлена не ранее 27.11.2010, в связи с чем, общество «Пречистое» могло прекратить осуществление лицензируемого вида деятельности не ранее указанной даты.

Так как, исходя из документов на отгрузку спирта-сырца его поставки произведены обществом «Пречистое» в адрес общества «Любовшинский спиртзавод» в период с  28.09.2010 по 18.11.2010, т.е. до момента, когда  им могло быть получено решение о приостановлении действия лицензии, то данное обстоятельство не могло препятствовать заключению и исполнению спорной сделки.

Согласно  лицензии  серии Б 068769 от 06.05.2009 местом нахождения общества «Пречистое» является  РСО-Алания, Кировский район, село Эльхотово, ул. Мильдзихова, 1а; адрес производства, хранения и поставок этилового спирта-сырца – Смоленская область, Гагаринский район, село Пречистое.

22.03.2010, в связи с изменением юридического адреса общества «Пречистое» на адрес: Республика Калмыкия, Целинный район, с. Троицкое, ул. 40 лет Октября, 2, решением единственного участника общества «Пречистое» Кудзиевым Д.Н от 15.03.2010 была утверждена новая редакция устава общества, последнее обратилось в Федеральную службу  по регулированию алкогольного рынка  (Росалкогольрегулирование) с заявлением (исх. № 15) о переоформлении лицензий серии Б 068769 от 06.05.2009 и серии Б 068770 от 06.05.2009. В материалы рассматриваемого дела представлена копия указанного письма.

Вместе с тем доказательств того, что на основании данного заявления Росалкогольрегулированием была переоформлена и выдана обществу «Пречистое» новая лицензия, отсутствуют.

Учитывая, что в соответствии с пунктом 14 статьи 19 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ (в соответствующей редакции) до переоформления лицензии организация или ее правопреемник может осуществлять деятельность на основании ранее выданной лицензии, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что в рассматриваемой ситуации на момент заключения акционерным обществом «Любовшинский спиртзавод» с обществом «Пречистое» договора на поставку спирта-сырца № 21 от 15.09.2010, а также непосредственно в период осуществления поставки данной продукции (28.09.2010 – 18.11.2010) у общества «Пречистое» имелась лицензия серии Б 068769 от 06.05.2009 на производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, срок действия которой еще не истек и действие которой еще не было приостановлено или прекращено.

Следует отметить также, что согласно информации из государственного сводного реестра выданных, приостановленных и аннулированных лицензий на производство, хранение и оптовую реализацию этилового спирта, алкогольной и спиртсодержащей продукции по обществу «Пречистое», содержащейся на сайте Росалкогольрегулирования (www.fsrar.ru) по состоянию на 26.10.2011 адрес производства общества «Пречистое» не менялся.

Также суд апелляционной инстанции считает необходимым отметить, что при осуществлении обществом «Пречистое» в соответствии с лицензией поставки спирта-сырца в адрес акционерного общества «Любовшинский спиртзавод» им соблюдались все требования к оформлению  документов, которыми опосредуется оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Так, в материалах дела имеются  справки, прилагаемые к товарно-транспортным накладным, оформляемые в соответствии с требованиями статьи 10.2 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (статья 10.2), с указанием в них в разделе А всех  необходимых сведений   о  производителе и получателе этилового спирта-сырца, об имеющихся у них лицензиях, реквизитах транспортных  документов и сведений  реквизитах уведомления, направленного  в единую информационную систему учета  объема производства  и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Кроме того, общество «Пречистое», являясь организацией, осуществляющей поставки этилового спирта, оформляло и направляло в межрегиональное управление Росалкогольрегулирования по Центральному федеральному округу уведомления о поставках этилового спирта, которые содержали информацию о наименовании организации-покупателя (акционерное общество «Любовшинский спиртзавод»), наименовании организации-поставщика (общество «Пречистое»), о виде закупаемой продукции (спирт этиловый сырец из пищевого сырья), а также об объеме закупаемой продукции и дате ее поставки.

По сообщению федерального государственного унитарного предприятия «ЦентрИнформ»,  обществу «Пречистое» им был  изготовлен и передан сертификат  открытого ключа  подписи  и ключ электронной цифровой подписи, предназначенные для обмена электронной информацией в рамках  системы ЕГАИС со сроком действия с 13.04.2010 по 13.05.2011 на основании заявки, подписанной генеральным директором общества «Пречистое» Кудзиевым Д.Н., следовательно, у общества имелась возможность  фиксации осуществляемых им действий по обороту  спирта-сырца.

Сведения об обороте  спирта-сырца, представленные обществом «Пречистое», были приняты ЕГАИС, отказа в фиксации не поступило.

При этом со стороны налогоплательщика при приобретении спирта-сырца, его последующей переработке и реализации также не было допущено нарушений действующего законодательства.

В частности, акционерным обществом «Любовшинский спиртзавод» как организацией, осуществляющей закупку этилового спирта, в свою очередь, представлялись в межрегиональное управление Росалкогольрегулирования по Центральному федеральному округу уведомления о закупке этилового спирта, которые содержали сведения аналогичные тем, что были указаны в соответствующих уведомлениях поставщика (наименование покупателя  –акционерное общество «Любовшинский спиртзавод»; наименование поставщика – общество «Пречистое»; вид закупаемой продукции – спирт этиловый сырец из пищевого сырья; объем закупаемой продукции; дата закупки продукции).

Причем, как уведомления общества «Пречистое» о поставках этилового спирта, так и уведомления акционерного общества «Любовшинский спиртзавод» о закупке этилового спирта были представлены данными организациями в управление Росалкогольрегулирования еще до момента осуществления самой закупки (поставки) продукции.

По прибытии автотранспорта с сырьем на территорию акционерного общества «Любовшинский спиртзавод», последний осуществлял его фиксацию в журнале регистрации пропусков на ввоз спирта с указанием номера машины, Ф.И.О. водителя, реквизитов товарно-транспортных накладных, количества мест, дат и времени прибытия и выезда.

Приемка спирта оформлялась актами об отгрузке и приемке спирта (на каждую партию), подписанными от имени общества «Пречистое» и акционерного общества «Любовшинский спиртзавод», а сведения о поступившем спирте вносились в Журнал учета отмеров спирта.

Поступление спирта-сырца в спиртохранилище акционерного общества «Любовшинский спиртзавод» и осуществление его переработки акционерным обществом в спирт этиловый ректификованный «Люкс» отражалось в журнале учета движения спирта-сырца в спиртохранилище акционерного общества «Любовшинский спиртзавод», в журналах учета отмеров спирта в производство, в Журнале аппаратчика, и о выработке спирта и спиртовых продуктов и передаче их в спиртохранилище акционерным обществом составлялись акты.

Перечисленные журналы и акты, представленные в материалы дела, отражают реальность осуществления хозяйственной операции по получению спирта-сырца именно от общества «Пречистое», отпуску сырья на производство и получению из него акционерным обществом «Любовшинский спиртзавод» готовой продукции - спирта этилового ректификованного «Люкс».

Данные обстоятельства подтверждаются также показаниями, данными Арбитражному     суду      Орловской      области,      сотрудниками      ЗАО

«Любовшинский спиртзавод» Хакимовой Т.А. и Даниловой   Е.В.

Кроме того, после осуществления в адрес акционерного общества «Любовшинский спиртзавод» от общества «Пречистое» поставки сырья, на основании выставленных обществом «Пречистое» товарно-транспортных накладных, акционерным обществом «Любовшинский спиртзавод» были направлены заявки о фиксации  в ЕГАИС сведений об обороте этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, по результатам рассмотрения которых Федеральной службой по регулированию алкогольного рынка Российской Федерации в адрес акционерного общества направлены подтверждения о фиксации товарно-транспортных накладных в системе ЕГАИС.

Также акционерным обществом «Любовшинский спиртзавод» в установленном порядке были представлены в межрегиональное управление Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка по Центральному Федеральному округу  декларации об объемах закупки этилового спирта, алкогольной и спиртсодержащей продукции, объемах использования этилового спирта и  объемах производства и оборота этилового спирта за спорные периоды.

Следовательно, при осуществлении поставки спирта-сырца по договору № 21 от 15.09.2010, заключенному между ОАО «Любовшинский спиртзавод» и ООО «Пречистое», сторонами не был нарушен установленный законодательством порядок оборота этилового спирта и, в частности, налогоплательщиком (акционерным обществом «Любовшинский спиртзавод») не нарушен порядок учета поступления этилового спирта и декларирования объема его производства и оборота.

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о легальности оборота этилового спирта-сырца, а также добросовестности самого налогоплательщика при осуществлении деятельности, связанной  с его переработкой и реализацией этилового спирта.

Кроме того о реальности закупки спирта-сырца у общества «Пречистое» и использования его обществом «Любовшинский спиртзавод» в производстве свидетельствуют обстоятельства, связанные с получением акционерным обществом целевых кредитных средств для  осуществления оплаты за приобретенное сырье.

Так, 23.09.2010 между открытым акционерным обществом «Россельхозбанк» (кредитор) и акционерным обществом «Любовшинский спиртзавод» (заемщик) был заключен договор № 101005/0034 об открытии кредитной линии, в соответствии с пунктом 1.1 которого кредитор открывает заемщику кредитную линию с лимитом единовременной задолженности в сумме 40 000 000 руб., а заемщик обязуется возвратить полученные денежные средства и уплатить проценты за пользование кредитом в размере, в сроки и на условиях настоящего договора.

Согласно пункту 2.1 указанного договора заемщик обязуется использовать полученный кредит на следующие цели: приобретение сырья (спирт этиловый сырец) - 40 000 000 руб.

По правилам пункта 2.2 договора кредитор вправе осуществлять контроль за целевым использованием кредита и при этом требовать