Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2013 по делу n А08-799/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на 27.08.2012 за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц – в сумме 3 151 956 руб., за несвоевременную уплату единого социального налога – в сумме  570 818 руб., за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость - в сумме 4 071 349 руб.

Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить недоимку  по налогу на доходы физических лиц в сумме 12 021 249 руб., по единому социальному налогу в сумме 2 094 168 руб. и по налогу на добавленную стоимость в сумме 11 101 983 руб.

Решение инспекции о привлечении к ответственности было обжаловано предпринимателем Сасиной О.Н. в управление Федеральной налоговой службы по Белгородской области, решением которого от 20.11.2012 № 156  апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, предприниматель Сасина О.Н. обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований предприниматель  ссылалась на нарушение налоговым органом процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, выразившееся, в том числе, в необеспечении ее права присутствовать при рассмотрении материалов проверки лично и(или) через представителей,  и в нарушении сроков рассмотрения материалов проверки и принятия решения по результатам их рассмотрения.

Суд области, сочтя приведенные доводы необоснованными, отклонил их. Проанализировав представленные в материалы дела документы, касающиеся рассмотрения материалов проверки, суд области сделал вывод о том, что, поскольку о рассмотрении материалов выездной налоговой проверки  предприниматель Сасина О.Н. была извещена в установленном порядке, то при рассмотрении материалов проверки и принятии решения о привлечении  к налоговой ответственности  налоговым органом не допущено  существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, являющихся безусловным основанием  для признания принятого им  решения незаконным.

Соглашаясь с выводом суда первой инстанции, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Порядок проведения выездной налоговой проверки установлен положениями статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, согласно пункту 1 статьи 89 Налогового кодекса,  выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Предметом выездной налоговой проверки, в соответствии с пунктом 4 статьи 89 Налогового кодекса,  является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100  Кодекса, который подлежит вручению лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку в течение пяти дней с даты этого акта или должен быть передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем) (пункт 5 статьи 100 Кодекса).

Пунктом 6 статьи 100 Кодекса предусмотрено право  лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки  представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

На основании пункта 1 статьи 101 Налогового Кодекса  акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса.

При этом в обязанности  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа входит заблаговременное уведомление лица, в отношении которого проводилась  проверка, о дате и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, на что указано в пункте 2 статьи 101 Налогового Кодекса.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Пунктами 3, 4, 5, 6, 7 статьи 101 Налогового Кодекса закреплена процедура рассмотрения материалов проверки и принятия решения по результатам рассмотрения.

Согласно пункту 3 названной статьи перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:

1) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

2) установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

Пунктом 4 статьи 101 Налогового Кодекса установлено, что при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

Из пункта 5 статьи 101 Налогового кодекса следует, что в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа устанавливает: совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах; образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения; имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;  выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля (пункт 6 статьи 101 Кодекса).

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит одно из решений, предусмотренных  пунктом 7 статьи 101 Налогового Кодекса - о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 8 статьи 101 Кодекса установлено, что  в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Из смысла взаимосвязанных положений статей 100 и 101 Налогового Кодекса следует, что налоговым законодательством установлена последовательная процедура закрепления фактов налоговых правонарушений и рассмотрения результатов налоговой проверки, предоставляющая налогоплательщику гарантии защиты его прав на каждом из этих этапов.

Как следует из материалов дела, выездная налоговая проверка проводилась в отношении предпринимателя Сасиной О.Н. на основании решения о проведении выездной проверки от 05.09.2011 № 52. С указанным решением предприниматель Сасина О.Н. была ознакомлена 05.09.2011, о чем свидетельствует ее подпись в решении о проведении проверки.

Проверка была начата  05.09.2011, проводилась,  с учетом ее приостановлений, до  20.04.2012. Об окончании проверки должностными лицами налогового органа составлена справка от 20.04.2012, с которой предприниматель Сасина О.Н. ознакомлена 21.04.2012.

16.05.2012 инспекцией был составлен акт № 20 по  результатам выездной налоговой проверки, полученный предпринимателем Сасиной О.Н. лично под роспись в акте.

На акт проверки предприниматель представила письменные возражения, в которых,  в том числе, содержалась просьба при вынесении решения по результатам рассмотрения материалов проверки учесть изложенные в возражениях обстоятельства, в том числе, отсутствие достаточных доказательств взаимозависимости, аффилированности и (или) согласованности действий налогоплательщика и ряда его контрагентов, а в части документации, представленной обществом «Кривец-молоко», провести почерковедческую экспертизу.

О времени и месте рассмотрения возражений предприниматель была извещена надлежащим образом, о чем свидетельствует ее подпись на уведомлении от 16.05.2012 № 12-06/764. Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки было назначено на 14.06.2012.

В назначенный день предприниматель Сасина О.Н.  на рассмотрение материалов проверки лично не явилась. Как следует из материалов дела, явившиеся для рассмотрения материалов проверки представители предпринимателя по доверенностям от 15.03.2010 Скрыпцов В.А. и Юсков М.В. не были допущены налоговым органом к участию в рассмотрении материалов выездной налоговой проверки по тому основанию, что в доверенностях представителей не было  отражено их право представлять интересы предпринимателя Сасиной О.Н. в налоговом органе.

Рассмотрев акт и материалы проверки, а также возражения налогоплательщика на акт проверки в отсутствие налогоплательщика, руководитель налогового органа принял решение от 14.06.2012 № 2 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, а именно: истребование документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса у ряда контрагентов предпринимателя, а также в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса у  предпринимателя Сасинолй О.Н. Также в решении  о дополнительных мероприятиях налогового контроля указано на необходимость проведения в порядке статьи 90 Налогового кодекса допроса свидетелей.

Одновременно налоговым органом было принято решение № 2 о продлении срока рассмотрения материалов проверки и направлено предпринимателю Сасиной О.Н. требование № 4 о предоставлении документов (информации), которые были получены предпринимателем 19.06.2012.

27.06.2012  предпринимателю Сасиной О.Н. повторно было направлено уведомление от 26.06.2012 № 819, которым она извещалась о  назначении рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений на акт проверки, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля на 12.07.2012. Указанное уведомление было получено предпринимателем, согласно отметке на почтовом извещении о вручении  почтового отправления,  29.06.2012.

В назначенный день предприниматель Сасина О.Н., не явившись на рассмотрение материалов проверки лично, направила для участия в рассмотрении представителей Скрыпцов В.А. и Юсков М.В., выдав им нотариально оформленную доверенность  на представление своих интересов от 10.07.2012.

Как установлено судом области и не отрицается сторонами, явившиеся для рассмотрения материалов проверки представители предпринимателя вновь не были допущены налоговым органом к участию в рассмотрении материалов выездной налоговой проверки по тому основанию, что срок действия указанного в  доверенности от 10.07.2012 паспорта предпринимателя Сасиной О.Н., выданного ей отделом внутренних дел Чернянского  района Белгородской области 17.11.2006,  истек.

В связи с неявкой налогоплательщика для рассмотрения материалов налоговой проверки, налоговым органом было вынесено решение от 12.07.2012 № 7 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 26.07.2012. Одновременно налоговым органом в адрес предпринимателя было направлено уведомление № 836 о дате, месте и времени рассмотрения возражений, полученное предпринимателем 18.07.2012 согласно уведомлению о вручении почтового отправления.

Также 12.07.2012 в адрес налогоплательщика были направлены документы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, согласно описи документов для отправки по почте по всем известным налоговому органу адресам налогоплательщика.

Указанные документы, как это следует из представленной информации с сайта «Почта России», не были вручены предпринимателю Сасиной О.Н. по адресу г. Старый Оскол, Белгородской области, микрорайон Восточный, 16-48 в связи с  временным отсутствием адресата и