Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2013 по делу n А08-799/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно  пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Указанный учет, как это следует из правовой позиции, сформулированной в  постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.06.2010 № 1411/10, осуществляется для целей налогообложения и не возлагает на индивидуальных предпринимателей обязанностей по ведению иного учета осуществляемой деятельности.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из изложенного следует, что размер полученного предпринимателем дохода, подлежащего обложению налогом на добавленную стоимость,  налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом определяется на основании документов, свидетельствующих о получении предпринимателем денежных средств и (или) иного имущества в результате осуществления им предпринимательской деятельности, в том числе, связанной с реализацией товаров (совершением работ, оказанием услуг).

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом, как это следует из решения от 27.08.2012 № 39, было установлено невключение предпринимателем в налогооблагаемые  базы в целях исчисления налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, единого социального налога за 2008-2009 годы доходов по взаимоотношениям с рядом контрагентов, в том числе  с обществом «Кривец-молоко».

Как установил налоговый орган, между предпринимателем Сасиной О.Н. (сдатчик) и обществом «Кривец-молоко» (предприятие) был заключен договор на закупку молока у населения от 01.01.2007, исходя из условий которого сдатчик обязался продавать предприятию молоко, соответствующее ГОСТу Р52054-2003 «Молоко натуральное коровье – сырое», а также действующим ветеринарным и санитарным требованиям. При этом доставка молока производится транспортом сдатчика или предприятия по дополнительному соглашению сторон.

Согласно разделу 2 договора, расчеты за сданное молоко производятся предприятием ежемесячно или каждые 15 дней месяца по цене, согласованной дополнительным протоколом к  договору. При изменении закупочных цен на молоко предприятие уведомляет об этом сдатчика путем подписания протокола согласования цен.

В качестве подтверждения исполнения данного договора, налоговым органом в материалы дела были представлены документы, полученные в ходе проведения выездной налоговой проверки  общества «Кривец-молоко», в том числе счета-фактуры: от 31.01.2008  на сумму 306 849 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 27 895,36 руб., от 29.02.2008 на сумму 586 633,50 руб., в том числе налог в сумме 53 330,32 руб., от 30.04.2008 на сумму 470 073,46 руб., в том числе налог в сумме 42 733,45 руб., от 31.03.2008 на сумму 179 964,19 руб., в том числе налог в сумме 16 360,38 руб., от 30.04.2008 на сумму 738 963,10 руб., в том числе налог в сумме 67 178,46 руб., от 31.05.2008 на сумму 600 700,87 руб., в том числе налог в сумме 54 609,17 руб., от 31.07.2008 на сумму 730 265,25 руб., в том числе налог в сумме 66 387,75 руб., от 31.08.2008 на сумму 659 375,15 руб., в том числе налог в сумме 59 943,20 руб., от 31.10.2008 на сумму 582 533,69 руб., в том числе налог в сумме 52 957,60 руб., от 30.09.2008 на сумму 688 096,52 руб., в том числе налог в сумме 62 554,23 руб., от 30.11.2008 на сумму 373 488,01 руб., в том числе налог в сумме 33 953,46 руб., от 31.12.2008 на сумму 210 151,5 руб., в том числе налог в сумме 19 104,69 руб., от 31.01.2009 на сумму 206 095,40 руб., в том числе налог в сумме 18 736 руб., от 31.03.2009 на сумму 258 150,50 руб., в том числе налог в сумме 23 468,23 руб., от 30.04.2009 на сумму 999 781 руб., в том числе налог в сумме 90 889,18 руб., от 28.02.2009 в сумме 145 994,70 руб., в том числе налог в сумме 13 272,75 руб., от 30.06.2009 на сумму 572 407 руб., в том числе налог в сумме 52 037 руб., от 31.05.2009 на сумму 1 463 020,32 руб., в том числе налог в сумме 133 001,85 руб., от 31.07.2009 на сумму 574 187,74 руб., в том числе налог в сумме 52 198,89 руб., от 31.08.2009 на сумму 484 790,68 руб., в том числе налог в сумме 4 071,88 руб., от 31.10.2009 на сумму 118 720,80 руб., в том числе налог в сумме 10 792,80 руб., от 30.09.2009 на сумму 450 140,28 руб., в том числе налог в сумме 40 921,84 руб.

В материалы дела налоговым органом  также представлены товарные накладные по форме ТОРГ-12, в том числе: от 31.01.2008 на сумму 306 849 руб., от 29.02.2008 на сумму 586 633,50 руб., от 31.03.2008 на сумму 179 964,19 руб., от 30.04.2008 на сумму 470 073,46 руб., от 31.05.2008 на сумму 600 700,78 руб., от 30.06.2008 на сумму 738 963,10 руб., от 31.07.2008 на сумму 730 265,25 руб., от 31.08.2008 на сумму 659 375,15 руб., от 30.09.2008 на сумму 688 096,52 руб., от 31.10.2008 на сумму 582 533,69 руб., от 30.11.2008 на сумму 373 488,01 руб., от 31.12.2008 на сумму 210 151,55 руб., от 31.01.2009 на сумму 206 095,90 руб., от 31.03.2009 на сумму 258 151,50 руб., от 28.02.2009 на сумму 145 994,70 руб., от 30.04.2009 на сумму 999 781 руб., от 31.05.2009 на сумму 1 463 020,32 руб., от 30.06.2009 на сумму 572 407 руб., от 31.07.2009 на сумму 574 187,74 руб., от 31.08.2009 на сумму 484 790,68 руб., от 30.09.2009 на сумму 450 140,28 руб., от 31.10.2009 на сумму 118 720,80 руб.

Указанные документы, как следует из решения и пояснений налогового органа, отражены в книгах покупок общества «Кривец-молоко» за 2008-2009 годы  и оплачены наличными денежными средствами по расходным кассовым ордерам от 10.01.2008 № 14 на сумму 85 000 руб., от 22.01.2008 № 23 на сумму 51 000 руб., от 05.02.2008 № 90 на сумму 100 000 руб., от 08.02.2008 № 98 на сумму 97 000 руб., от 11.02.2008 № 100 на сумму 37 000 руб., от 19.02.2008 № 117 на сумму 100 000 руб., от 19.02.2008 № 121 на сумму 100 000 руб., от 21.02.2008 № 129 на сумму 41 000 руб., от 26.02.2008 № 134 на сумму 61 000 руб., от 27.02.2008 № 141 на сумму 57 000 руб., от 04.03.2008 № 158 на сумму 100 000 руб., от 05.03.2008 № 162 на сумму 38 000 руб., от 12.03.2008 № 171 на сумму 100 000 руб., от 23.03.2008 № 215 на сумму 100 000 руб., от 01.04.2008 № 230 на сумму 100 000 руб., от 03.04.2008 № 233 на сумму 18 000 руб., от 03.04.2008 № 237 на сумму 100 000 руб., от 15.04.2008 № 250 на сумму 100 000 руб., от 22.04.2008 № 286 на сумму 100 000 руб., от 30.04.2008 № 300 на сумму 13 000 руб., от 07.05.2008 № 320 на сумму 100 000 руб., от 14.05.2008 № 324 на сумму 100 000 руб., от 14.05.2008 № 330 на сумму 100 000 руб., от 21.05.2008 № 391 на сумму 100 000 руб., от 21.05.2008 № 391 на сумму 100 000 руб., от 29.05.2008 № 423 на сумму 69 000 руб., от 11.06.2008 № 459 на сумму 70 000 руб., от 17.06.2008 № 470 на сумму 22 000 руб., от 17.06.2008 № 471 на сумму 30 000 руб., от 17.06.2008 № 478 на сумму 100 000 руб., от 24.06.2008 № 480 на сумму 100 000 руб., от 24.06.2008 № 481 на сумму 100 000 руб., от 24.06.2008 № 482 на сумму 100 000 руб., от 02.07.2008 № 517 на сумму 100 000 руб., от 02.07.2008 № 518 на сумму 100 000 руб., от 02.07.2008 № 519 на сумму 80 000 руб., от 03.07.2008 № 528 на сумму 100 000 руб., от 08.07.2008 № 536 на сумму 100 000 руб., от 09.07.2008 № 551 на сумму 100 000 руб., от 22.07.2008 № 580 на сумму 52 000 руб., от 22.07.2008 № 582 на сумму 66 000 руб., от 22.07.2008 № 592 на сумму 64 000 руб., от 02.07.2008 № 517 на сумму 100 000 руб., от 29.07.2008 № 608 на сумму 61 000 руб., от 29.07.2008 № 609 на сумму 100 000 руб., от 11.08.2008 № 634 на сумму 53 000 руб., от 12.08.2008 № 638 на сумму 100 000 руб., от 12.08.2008 № 639 на сумму 100 000 руб., от 21.08.2008 № 662 на сумму 100 000 руб., от 21.08.2008 № 663 на сумму 50 000 руб., от 28.08.2008 № 686 на сумму 100 000 руб., от 02.09.2008 № 698 на сумму 53 000 руб., от 04.09.2008 на сумму 48 000 руб., от 04.09.2008 на сумму 100 000 руб., от 09.09.2008 № 719 на сумму 100 000 руб., от 09.09.2008 № 728 на сумму 100 000 руб., от 09.09.2008 № 729 на сумму 100 000 руб., от 16.09.2008 № 733 на сумму 100 000 руб., от 23.09.2008 № 746 на сумму 100 000 руб., от 01.10.2008 № 776 на сумму 100 000 руб., от 01.10.2008 №  777 на сумму 100 000 руб., от 08.10.2008 № 805 на сумму 100 000 руб., от 08.10.2008 № 806 на сумму 100 000 руб., от 17.10.2008 № 829 на сумму 100 000 руб., от 17.10.2008 № 833 на сумму 100 000 руб., от 22.10.2008 № 839 на сумму 53 000 руб., от 24.10.2008 № 841 на сумму 3 000 руб., от 24.10.2008 № 843 на сумму 72 000 руб., от 01.11.2008 № 877 на сумму 75 000 руб., от 07.11.2008 № 885 на сумму 100 000 руб., от 11.11.2008 № 903 на сумму 100 000 руб., от 11.11.2008 № 909 на сумму 100 000 руб., от 13.11.2008 № 912 на сумму 50 000 руб., от 25.11.2008 № 921 на сумму 41 000 руб., от 09.12.2008 № 958 на сумму 56 000 руб., от 15.12.2008 № 965 на сумму 53 000 руб., от 16.12.2008 № 969 на сумму 59 000 руб., от 30.12.2008 № 998 на сумму 25 000 руб., от 11.01.2009 № 3 на сумму 70 000 руб., от 14.01.2009 № 12 на сумму 77 300 руб., от 15.01.2009 № 16 на сумму 46 000 руб., от 17.02.2009 № 46 на сумму 12 000 руб., от 25.02.2009 № 68 на сумму 46 000 руб., от 25.02.2009 № 72 на сумму 45 000 руб., от 25.02.2009 № 73 на сумму 38 000 руб., от 03.03.2009 № 93 на сумму 100 000 руб., от 12.03.2009 № 112 на сумму 25 000 руб., от 18.03.2009 № 117 на сумму 38 000 руб., от 24.03.2009 № 123 на сумму 23 000 руб., от 24.03.2009 № 124 на сумму 12 000 руб., от 24.03.2009 № 125 на сумму 36 000 руб., от 08.04.2009 № 159 на сумму 100 000 руб., от 08.04.2009 № 160 на сумму 100 000 руб., от 13.04.2009 № 164 на сумму 100 000 руб., от 14.04.2009 № 166 на сумму 100 000 руб., от 14.04.2009 № 167 на сумму 100 000 руб., от 21.04.2009 № 181 на сумму 100 000 руб., от 21.04.2009 № 182 на сумму 100 000 руб., от 29.04.2009 № 183 на сумму 25 000 руб., от 29.04.2009 № 185 на сумму 10 000 руб., от 29.04.2009 № 188 на сумму 94 000 руб., от 08.05.2009 № 214 на сумму 100 000 руб., от 13.05.2009 № 219 на сумму 50 000 руб., от 15.05.2009 № 222 на сумму 100 000 руб., от 21.05.2009 № 230 на сумму 100 000 руб., от 21.05.2009 № 231 на сумму 100 000 руб., от 21.05.2009 № 235 на сумму 100 000 руб., от 21.05.2009 № 236 на сумму 100 000 руб., от 21.05.2009 № 237 на сумму 100 000 руб., от 21.05.2009 № 242 на сумму 100 000 руб., от 27.05.2009 № 254 на сумму 50 000 руб., от 27.05.2009 № 255 на сумму 100 000 руб., от 27.05.2009 № 256 на сумму 100 000 руб., от 27.05.2009 № 257 на сумму 100 000 руб., от 01.06.2009 № 280 на сумму 25 000 руб., от 04.06.2009 № 282 на сумму 100 000 руб., от 08.06.2009 № 296 на сумму 5 000 руб., от 11.07.2009 № 297 на сумму 100 000 руб., от 11.06.2009 № 308 на сумму 100 000 руб., от 11.06.2009 № 310 на сумму 100 000 руб., от 11.06.2009 № 311 на сумму 100 000 руб., от 18.06.2009 № 318 на сумму 10 000 руб., от 18.06.2009 № 319 на сумму 100 000 руб., от 18.06.2009 № 320 на сумму 82 000 руб., от 29.06.2009 № 332 на сумму 12 000 руб., от 30.06.2009 № 350 на сумму 30 000 руб., от 30.06.2009 № 351 на сумму 100 000 руб., от 30.06.2009 № 352 на сумму 100 000 руб., от 30.06.2009 № 358 на сумму 100 000 руб., от 07.07.2009 № 375 на сумму 100 000 руб., от 14.07.2009 № 383 на сумму 100 000 руб., от 22.07.2009 № 391 на сумму 70 000 руб., от 30.07.2009 № 402 на сумму 100 000 руб., от 30.07.2009 № 403 на сумму 50 000 руб., от 30.07.2009 № 405 на сумму 60 000 руб., от 04.08.2009 № 423 на сумму 92 000 руб., от 11.08.2009 № 445 на сумму 7 000 руб., от 11.08.2009 № 444 на сумму 100 000 руб., от 18.08.2009 № 456 на сумму 100 000 руб., от 18.08.2009 № 457 на сумму 17 000 руб., от 27.08.2009 № 473 на сумму 100 000 руб., от 02.09.2009 № 492 на сумму 100 000 руб., от 04.09.2009 № 414 на сумму 87 000 руб., от 04.09.2009 № 497 на сумму 10 000 руб., от 08.09.2009 № 504 на сумму 100 000 руб., от 08.09.2009 № 505 на сумму 40 000 руб., от 15.09.2009 № 517 на сумму 100 000 руб., от 15.09.2009 № 518 на сумму 25 000 руб., от 23.09.2009 № 525 на сумму 78 000 руб., от 29.09.2009 № 541 на сумму 100 000 руб., от 07.10.2009 № 553 на сумму 28 000 руб., от 07.10.2009 № 561 на сумму 8 000 руб., от 13.10.2009 № 562 на сумму 55 000 руб., от 27.10.2009 № 583 на сумму 7 000 руб.

По итогам анализа указанных документов налоговым органом был сделан вывод о том, что налогоплательщиком получен доход за реализованное молоко в 2008 году в сумму 5 548 182 руб. и в 2009 -  в сумме 4 813 909 руб.

При этом, как следует из имеющихся в материалах дела расходных кассовых ордеров, в них указаны номера договоров, отличные от договора б/н от 01.01.2007, что явилось одной из причин назначения налоговым дополнительных мероприятий налогового контроля в части истребования у общества «Кривец-молоко"»конкретного перечня документов.

По результатам мероприятий дополнительного налогового контроля налоговым органом были получены 78 договоров купли-продажи  за 2008 года и 47 договоров купли-продажи за 2009 год, номера которых соответствуют номерам договоров, указанных в расходных кассовых ордерах. В  данных договорах указано количество поставляемой продукции, срок оплаты, соответствующий дате оплаты по расходным кассовым ордерам, а также цена договора, соответствующая