Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2013 по делу n А35-2512/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

12 декабря 2013 года                                                      Дело № А35-2512/2013

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 05 декабря 2013 года

В полном объеме постановление изготовлено 12 декабря 2013 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                            Осиповой М.Б.,

судей                                                                                              Михайловой Т.Л.,

Скрынникова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Петровой Ю.А.,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области: Романенко Р.А., заместитель начальника юридического отдела, по доверенности № 03-15/00147 от 11.11.2013;

от индивидуального предпринимателя Безбородкиной Татьяны Ивановны: ИП Безбородкиной Татьяны Ивановны: Мазур С.А., адвокат, по доверенности № 46АА0329917 от 05.12.2012;

от общества с ограниченной ответственностью «Пегас»: представитель не явился, доказательства надлежащего уведомления имеются в материалах дела;

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курской области апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области и индивидуального предпринимателя Безбородкиной Татьяны Ивановны на решение Арбитражного суда Курской области от 01.10.2013 по делу № А35-2512/2013 (судья Левашов А.А.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Безбородкиной Татьяны Ивановны (ОГРНИП 307574101800063, ИНН 570700148836) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области (ОГРН 1044677008650, ИНН 4633016157) о признании недействительным решения № 09-12/49 от 28.12.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

третье лицо: общество с ограниченной ответственностью «Пегас» (ОГРН 1085753001212, ИНН 5753045680),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Безбородкина Татьяна Ивановна (далее – Предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 09-12/49 от 28.12.2012.

Решением Арбитражного суда Курской области от 01.10.2013 требования налогоплательщика удовлетворены частично.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области от 28.12.2012 № 09-12/49 о привлечении индивидуального предпринимателя Безбородкиной Татьяны Ивановны к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части:

-         доначисления и предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 548527,54 руб., в том числе: за 1 квартал 2009 года – 131709 руб.; за 2 квартал 2009 года – 48270 руб.; за 3 квартал 2009 года – 61527,54 руб.; за 4 квартал 2009 года – 238132 руб.; за 1 квартал 2010 года – 27550 руб.; за 2 квартал 2010 года – 41339 руб.;

-         доначисления и предложения уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 379070,40 руб., в том числе: за 2009 год – 353760,40 руб.; за 2010 год – 25310 руб.;

-         доначисления и предложения уплатить недоимку по единому социальному налогу за 2009 год в Федеральный бюджет в сумме 54424,55 руб.;

-         начисления и предложения уплатить пени в размере 168495,04 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость;

-         начисления и предложения уплатить пени в размере 88608,42 руб. за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц;

-         начисления и предложения уплатить пени в размере 13070,59 руб. за несвоевременную уплату единого социального налога в Федеральный бюджет;

-         привлечения к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 30701,70 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость;

-         привлечения к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 37906,74 руб. за неполную уплату налога на доходы физических лиц;

-         привлечения к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 5443 руб. за неполную уплату единого социального налога в Федеральный бюджет

В остальной части заявленных требований отказано.

Суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Курской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Безбородкиной Татьяны Ивановны.

Инспекция, не согласившись с вынесенным судебным актом, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части удовлетворенных требований Предпринимателя.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция ссылается на обстоятельства, выявленные в ходе мероприятий налогового контроля, и свидетельствующие, как полагает Инспекция,  о получении ИП Безбородкиной Т.И. необоснованной налоговой выгоды за счет неправомерного применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, а также принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога по хозяйственным операциям с ООО «Пегас».

При этом налоговый орган ссылается на то обстоятельство, что директор ООО «Пегас» Боев А.А., в период осуществления хозяйственной деятельности с ИП Безбородкиной Т.И. находился в местах лишения свободы, а в материалах дела отсутствуют сведения о том, что от имени ООО «Пегас» могли действовать какие-либо уполномоченные лица.

Исходя из этого, Инспекция считает,  что Боев А.А. от имени ООО «Пегас» в период с 25.06.2009 по 24.12.2010 не мог подписывать финансово-хозяйствующие документы.

Таким образом, по мнению налогового органа, Предпринимателем представлены к проверке документы, содержащие недостоверные сведения и следовательно Инспекцией правомерно отказано налогоплательщику в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, а также принятии расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога по хозяйственным операциям с ООО «Пегас».

Из содержания апелляционной жалобы Инспекции усматривается, что решение суда первой инстанции обжалуется Инспекцией в части удовлетворенных требований Предпринимателя.

В своей апелляционной жалобе ИП Безбородкина Т.И. ссылается на нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, что в силу п. 14 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации является основанием для отмены судом решения принятого по результатам такой проверки в полном объеме.

Так, налогоплательщик ссылается, что Инспекция в нарушение налогового законодательства не направляла и не знакомила Предпринимателя с документами, полученными в ходе выездной налоговой проверки, и подтверждающими факт налогового правонарушения налогоплательщиком.

Кроме того, как указывает Предприниматель, в ходе проверки ей в Инспекцию направлены истребуемые документы, и сразу после составления акта проверки все оригиналы документов были возвращены Предпринимателю, а копии данных документов налоговый орган не делал.

Таким образом, по мнению налогоплательщика, при вынесении оспариваемого решения, руководителем налогового органа непосредственно не исследовались документы, которые были истребованы и Предпринимателя.

В связи с этим, налогоплательщик считает, что фактически решение № 09-12/49 от 28.12.2012 принято руководителем налогового органа без непосредственного исследования материалов проверки, что является существенным нарушением процедуры привлечения налогоплательщика к ответственности, и в силу п. 14 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации влечет безусловную отмену такого решения.

Из содержания апелляционной жалобы Предпринимателя усматривается, что решение суда первой инстанции обжалуется Предпринимателем в части отказа в удовлетворении требований Предпринимателя.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Исходя из доводов апелляционных жалоб сторон, учитывая положения части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции проверяет законность, и обоснованность решения Арбитражного суда Курской области от 01.10.2013 по настоящему делу в полном объеме.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве,  Предприниматель возражает против доводов Инспекции, указывает на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта в части удовлетворенных требований предпринимателя, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в указанной части.

В судебное заседание не явился представитель ООО «Пегас», которое извещено о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

На основании ст. ст. 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие ООО «Пегас».

Изучив материалы дела, заслушав представителей налогового органа и налогоплательщика, явившихся в судебное заседание, обсудив доводы изложенные в апелляционных жалобах, отзыве Предпринимателя на апелляционную жалобу Инспекции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Безбородкина Татьяна Ивановна 18.01.2007 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. С 17.03.2011 ИП Безбородкина Т.И. состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области.

На основании Решения заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области от 22.10.2012 № 09-10/81 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ИП Безбородкиной Т.И. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов и взносов, за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

При проведении проверки налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде ИП Безбородкиной Т.И. не полностью уплачены налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, что было отражено в акте налоговой проверки № 09-08/48 от 03.12.2012.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки и материалы проверки, руководителем Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области было вынесено решение № 09-12/49 от 28.12.2012 о привлечении Предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ей были доначислены: налог на добавленную стоимость в сумме 558739 руб. (в том числе: за 1 квартал 2009 года - 131709 руб.; за 2 квартал 2009 года - 48270 руб.; за 3 квартал 2009 года - 64926 руб.; за 4 квартал 2009 года - 238132 руб.; за 1 квартал 2010 года - 27550 руб.; за 2 квартал 2010 года - 48152 руб.).; налог на доходы физических лиц в сумме 545653 руб. (в том числе: за 2009 год - 520343 руб.; за 2010 год - 25310 руб.); единый социальный налог за 2009 год в сумме 104772 руб. (в том числе: в Федеральный бюджет - 95277 руб.; в Федеральный ФОМС - 3560 руб.; в территориальный ФОМС - 5935 руб.); начислены пени в размере: 171008 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость; 128616 руб. за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц; 25162 руб. за несвоевременную уплату единого социального налога (в том числе: в Федеральный бюджет - 22882 руб.; в Федеральный ФОМС - 855 руб.; в территориальный ФОМС - 1425 руб.).

Кроме того, указанным решением Предприниматель была привлечена в налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере: 31383 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года, 1 и 2 кварталы 2010 года (с учетом срока давности привлечения, установленного ст. 113 НК РФ); 54565 руб. за неполную уплату налога на доходы физических лиц; 10478 руб. за неполную уплату единого социального налога (в том числе: в Федеральный бюджет - 9528 руб.; в Федеральный ФОМС - 356 руб.; в территориальный ФОМС - 594 руб.).

Размер штрафов был снижен налоговым органом в два раза, в связи с наличием смягчающих обстоятельств.

Основанием для привлечения к налоговой ответственности и начислении налога и пени, послужили выводы Инспекции о получении ИП Безбородкиной Т.И. необоснованной налоговой выгоды за счет неправомерного применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС), а также принятия расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и единого социального налога (далее – ЕСН).

Как усматривается из решения налогового органа, в 2009 и 2010 годах ИП Безбородкина Т.И. применяла общую систему налогообложения, в связи с чем, в силу статей 143, 207, 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), являлась плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога (в 2009 году).

Согласно представленной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 года, сумма исчисленного НДС составила 357642 руб., сумма налоговых вычетов составила 356285 руб., в итоге сумма налога к уплате за данный период составила 1357 руб.

Согласно представленной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2009 года, сумма исчисленного НДС составила 357317 руб., сумма налоговых вычетов составила 354519 руб., в итоге сумма налога к уплате за данный период составила 2798 руб.

Согласно представленной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 года, сумма исчисленного НДС составила 200817 руб., сумма налоговых вычетов составила 197194 руб., в итоге сумма налога к уплате за данный период составила 3623 руб.

Согласно представленной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009 года, сумма исчисленного НДС составила 285821 руб., сумма налоговых вычетов составила 282989 руб., в итоге сумма налога к уплате за данный период составила 2832 руб.

Согласно представленной уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2010 года, сумма