Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2013 по делу n А35-2512/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно условиями отнесения затрат в состав расходов являются связь затрат с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и документальное подтверждение таких затрат.

При этом, экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком затрат определяется направленностью таких расходов на получение доходов, а также спецификой деятельности налогоплательщика.

Из изложенного следует, что на налогоплательщика возлагается обязанность подтвердить факт несения соответствующих затрат, а также их связь с деятельностью, направленной на получение дохода, представив соответствующие первичные документы.

На налоговый орган, ссылающийся на неправомерность отнесения налогоплательщиком в состав затрат тех или иных расходов в силу ст.ст. 65, 200 АПК РФ возлагается обязанность доказать, что расходы не соответствую критериям документальной подтвержденности и экономической обоснованности.

Объектом налогообложения по единому социальному налогу, согласно п. 2 ст. 236 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) для налогоплательщиков, указанных в п.п. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Из п. 5 ст. 244 НК РФ следует, что расчет единого социального налога по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением.

Пунктом 3 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база по единому социальному налогу индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организации соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

Таким образом, состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Приказом Минфина России и Министерства по налогам и сборам России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 утвержден «Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», пунктом 2 которого предусмотрено, что индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании гл. 23 НК РФ.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления налога необходимо исходить из того, подтверждают представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть, условием для включения понесенных расходов в состав расходов в целях налогообложения является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, налогоплательщик в ходе судебного заседания суда первой инстанции ссылался на то, что в ходе проверки ИП Безбородкиной Т.И. предоставлялись все запрашиваемые документы, в том числе по контрагентам ООО «КАСКАД» и ООО «Пегас», но налоговым органом они не были учтены.

В своем сопроводительном письме от 16.11.2012 на требование Инспекции о предоставлении документов, ИП Безбородкина Т.И. указала, что для осуществления выездной налоговой проверки направляет оригиналы документов за 2009 год; документы за 2010 год утеряны при переезде на новое место жительства, если документы будут найдены, то будут представлены дополнительно.

Документы были получены инспектором Красновым А.А., проводившим проверку, что подтверждается записью инспектора 19.11.2012 на сопроводительном письме: «Принято 11 (одиннадцать) папок и 2 (два) файла с документами за 2009 год».

Как пояснял представитель налогового органа в судебном заседании суда первой инстанции, оригиналы документов были изучены инспектором, учтены в ходе проверки и возвращены Предпринимателю; копии документов не изготавливались, опись документов не производилась, но среди них не было документов по контрагентам ООО «КАСКАД» и ООО «Пегас».

Поскольку установить, какие конкретно документы направлялись ИП Безбородкиной Т.И. в Инспекцию для проверки, не представляется возможным, доводы налогового органа о том, что налогоплательщиком не полностью были представлены документы в подтверждение заявленных налоговых вычетов и произведенных расходов за 2009 год, суд посчитал несостоятельными.

Вместе с тем судом установлено, что в ходе налоговой проверки ИП Безбородкиной Т.И. не представлялись документы, подтверждающие произведенные расходы и налоговые вычеты за 2010 год, такие документы были представлены только в суд первой инстанции.

Инспекция посчитала, что документы по контрагентам ООО «КАСКАД» и ООО «Пегас» не могут быть приняты судом в качестве доказательства незаконности доначисления налогов, поскольку они не были представлены налоговому органу при проведении проверки, а книга покупок и книга учета доходов и расходов не велись Предпринимателем в 2010 году.

Принимая и оценивая представленные налогоплательщиком документы, подтверждающие понесенные расходы, суд первой инстанции обоснованно руководствуется правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, высказанной применительно к налоговым спорам в постановлении от 28.10.1999 № 14-П и определении от 18.04.2006 № 87-О.

Согласно отраженным в указанных актах правовым позициям, гарантируемая статьями 35 и 46 Конституции Российской Федерации судебная защита прав и законных интересов налогоплательщиков не может быть обеспечена, если суды при принятии решения о правомерности отказа в предоставлении заявленных налоговых вычетов исходят из одного только отсутствия у налогового органа документов, подтверждающих правильность их применения, без установления, исследования и оценки всех имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, в частности, счетов-фактур и иных документов, подтверждающих уплату налога, а также других фактических обстоятельств, которые в соответствии с налоговым законодательством должны учитываться при решении вопросов о возможности предоставления налоговых вычетов и привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

В связи с этим, налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

В случаях, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу его фактические обстоятельства, а ограничиваются только установлением формальных условий применения нормы, право на судебную защиту, закрепленное статьей 46 Конституции Российской Федерации, оказывается существенно нарушенным.

Следовательно, непредставление доказательств в ходе проверки не исключает возможности представить их в суд для оценки в совокупности с другими доказательствами по правилам статей 65 - 71 АПК РФ.

При этом, судом первой инстанции установлено, что Предпринимателем не велась книга покупок, ненадлежащее велась книга учета доходов и расходов, однако спорные суммы расходов и налоговых вычетов были заявлены Предпринимателем в соответствующих налоговых декларациях.

Ввиду изложенного, суд пришел к правильному выводу о необходимости исследования в ходе рассмотрения дела представленных налогоплательщиком документов, подтверждающих налоговые вычеты и расходы на основании документов контрагентов ООО «КАСКАД» и ООО «Пегас».

Предпринимателем были представлены первичные документы, подтверждающие понесенные расходы и заявленные налоговые вычеты в 2009-2010 гг. (подлинные документы приобщены к материалам дела), а именно:

на приобретение у ООО «КАСКАД» услуг по грузоперевозкам на общую сумму 2108784 руб. (без НДС):

акт выполненных работ (услуг) № 515 от 02.07.2009 на сумму 98800 руб. (без НДС); квитанция к приходному кассовому ордеру № 211 от 02.07.2009 на сумму 98800 руб. (без НДС); кассовый чек № 2105 от 02.07.2009 на сумму 98800 руб.;

акт выполненных работ (услуг) № 529 от 10.07.2009 на сумму 96400 руб. (без НДС); квитанция к приходному кассовому ордеру № 219 от 10.07.2009 на сумму 96400 руб. (без НДС); кассовый чек № 2113 от 10.07.2009 на сумму 96400 руб.;

акт выполненных работ (услуг) № 548 от 20.07.2009 на сумму 88400 руб. (без НДС); квитанция к приходному кассовому ордеру № 232 от 20.07.2009 на сумму 88400 руб. (без НДС); кассовый чек № 2123 от 20.07.2009 на сумму 88400 руб.;

акт выполненных работ (услуг) № 567 от 29.07.2009 на сумму 82920 руб. (без НДС); квитанция к приходному кассовому ордеру № 247 от 29.07.2009 на сумму 82920 руб. (без НДС); кассовый чек № 2132 от 29.07.2009 на сумму 8920 руб.;

акт выполненных работ (услуг) № 579 от 05.08.2009 на сумму 74990 руб. (без НДС); квитанция к приходному кассовому ордеру № 258 от 05.08.2009 на сумму 74990 руб. (без НДС); кассовый чек № 2138 от 05.08.2009 на сумму 74990 руб.;

акт выполненных работ (услуг) № 592 от 11.08.2009 на сумму 79014 руб. (без НДС); квитанция к приходному кассовому ордеру № 265 от 11.08.2009 на сумму 79014 руб. (без НДС); кассовый чек № 2144 от 11.08.2009 на сумму 79014 руб.;

акт выполненных работ (услуг) № 617 от 17.08.2009 на сумму 80600 руб. (без НДС); квитанция к приходному кассовому ордеру № 278 от 17.08.2009 на сумму 80600 руб. (без НДС); кассовый чек № 2150 от 17.08.2009 на сумму 80600 руб.;

акт выполненных работ (услуг) № 625 от 22.08.2009 на сумму 91420 руб. (без НДС); квитанция к приходному кассовому ордеру № 287 от 22.08.2009 на сумму 91420 руб. (без НДС); кассовый чек № 2155 от 22.08.2009 на сумму 91420 руб.;

акт выполненных работ (услуг) № 644 от 28.08.2009 на сумму 96870 руб. (без НДС); квитанция к приходному кассовому ордеру № 302 от 28.08.2009 на сумму 96870 руб. (без НДС); кассовый чек № 2161 от 28.08.2009 на сумму 96870 руб.;

акт выполненных работ (услуг) № 657 от 03.09.2009 на сумму 97440 руб. (без НДС); квитанция к приходному кассовому ордеру № 317 от 03.09.2009 на сумму 74990 руб. (без НДС); кассовый чек № 2167 от 03.09.2009 на сумму 74990 руб.;

акт выполненных работ (услуг) № 669 от 08.09.2009 на сумму 99060 руб. (без НДС); квитанция к приходному кассовому ордеру № 327 от 08.09.2009 на сумму 99060 руб. (без НДС); кассовый чек № 2167 от 08.09.2009 на сумму 99060 руб.;

акт выполненных работ (услуг) № 674 от 15.09.2009 на сумму 90100 руб. (без НДС); квитанция к приходному кассовому ордеру № 333 от 15.09.2009 на сумму 90100 руб. (без НДС); кассовый чек № 2179 от 15.09.2009 на сумму 90100 руб.;

акт выполненных работ (услуг) № 681 от 21.09.2009 на сумму 90100 руб. (без НДС); квитанция к приходному кассовому ордеру № 339 от 21.09.2009 на сумму 90100 руб. (без НДС); кассовый чек № 2185 от 21.09.2009 на сумму 90100 руб.;

акт выполненных работ (услуг) № 702 от 07.10.2009 на сумму 90800 руб. (без НДС); квитанция к приходному кассовому ордеру № 356 от 07.10.2009 на сумму 90800 руб. (без НДС); кассовый чек № 2201 от 07.10.2009 на сумму 90800 руб.;

акт выполненных работ (услуг) № 712 от 12.10.2009 на сумму 94980 руб. (без НДС); квитанция к приходному кассовому ордеру № 370 от 12.10.2009 на сумму 94980 руб. (без НДС); кассовый чек № 2206 от 12.10.2009 на сумму 94980 руб.;

акт выполненных работ (услуг) № 729 от 19.10.2009 на сумму 98000 руб. (без НДС); квитанция к приходному кассовому ордеру № 382 от 19.10.2009 на сумму 98000 руб. (без НДС); кассовый чек № 2213 от 19.10.2009 на сумму 98000 руб.;

акт выполненных работ (услуг) № 734 от 27.10.2009 на сумму 99000 руб. (без НДС); квитанция к приходному кассовому ордеру № 392 от 27.10.2009 на сумму 99000 руб. (без НДС); кассовый чек № 2221 от 27.10.2009 на сумму 99000 руб.;

акт выполненных работ (услуг) № 742 от 02.11.2009 на сумму 99120 руб. (без НДС); квитанция к приходному кассовому ордеру № 397 от 02.11.2009 на сумму 99120 руб. (без НДС); кассовый чек № 2228 от 02.11.2009 на сумму 99120 руб.;

акт выполненных работ (услуг) № 758 от 09.11.2009 на сумму 97150 руб. (без НДС); квитанция к приходному кассовому ордеру № 409 от 09.11.2009 на сумму 97150 руб. (без НДС); кассовый чек № 2235 от 09.11.2009 на сумму 97150 руб.;

акт выполненных работ (услуг) № 772 от 16.11.2009 на сумму 64000 руб. (без НДС); квитанция к приходному кассовому ордеру № 425 от 16.11.2009 на сумму 64000 руб. (без НДС); кассовый чек № 2228 от 16.11.2009 на сумму 64000 руб.;

акт выполненных работ (услуг) № 781 от 23.11.2009 на сумму 64000 руб. (без НДС); квитанция к приходному кассовому ордеру № 433 от 23.11.2009 на сумму 64000 руб. (без НДС); кассовый чек № 2249 от 23.11.2009 на сумму 64000 руб.;

акт выполненных работ (услуг) № 794 от 01.12.2009 на сумму 71000 руб. (без НДС); квитанция к приходному кассовому ордеру № 441 от 01.12.2009 на сумму 71000 руб. (без НДС); кассовый чек № 2249 от 01.12.2009 на сумму 71000 руб.;

акт выполненных работ (услуг) № 819 от 16.12.2009 на сумму 77000 руб. (без НДС); квитанция к приходному кассовому ордеру № 457 от 16.12.2009 на сумму 77000 руб. (без НДС); кассовый чек № 2264 от 16.12.2009 на сумму 77000 руб.;

акт выполненных работ (услуг) № 829 от 21.12.2009