Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2013 по делу n А35-2512/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

исчисленного НДС составила 37547 руб., сумма налоговых вычетов составила 34353 руб., в итоге сумма налога к уплате за данный период составила 3194 руб.

Согласно представленной уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2010 года, сумма исчисленного НДС составила 69541 руб., сумма налоговых вычетов составила 55335 руб., в итоге сумма налога к уплате за данный период составила 14206 руб.

Проверив документы, представленные Предпринимателем в ходе проверки, а также полученные по встречным проверкам от контрагентов Предпринимателя (ООО «Злак», ООО ОППЖТ ОАО «Орелстрой», ООО «ИмпериалСтрой», ООО «Алькасар», ИП Берлинов Д.О., ООО «Орловская промышленная компания», ОАО «Орелсоцбанк», ООО «СтилТрейд», ООО «Лакирис-Орел»), Инспекция установила, что налогоплательщиком документально не подтверждены (не представлены счеча-фактуры) налоговые вычеты по НДС в сумме 558739 руб. (в том числе: за 1 квартал 2009 года - 131709 руб.; за 2 квартал 2009 года - 48270 руб.; за 3 квартал 2009 года - 64926 руб.; за 4 квартал 2009 года - 238132 руб.; за 1 квартал 2010 года - 27550 руб.; за 2 квартал 2010 года - 48152 руб.).

В связи с этим, по итогам выездной налоговой проверки Инспекцией был доначислен Предпринимателю налог на добавленную стоимость в указанной сумме, по соответствующим периодам.

Согласно представленным налоговым декларациям по НДФЛ за 2009 год и по ЕСН за 2009 год, сумма доходов Предпринимателя составила 10296797 руб. (без НДС), сумма расходов составила 10261780 руб. (без НДС), налоговая база составила 35017 руб.

В связи с этим, Предпринимателем были исчислены и уплачены в бюджет за 2009 год НДФЛ в размере 4552 руб. и ЕСН в размере 3501 руб. (в том числе: в Федеральный бюджет (далее – ФБ) - 2556 руб.; в Федеральный ФОМС (далее – ФФОМС) - 280 руб.; в территориальный ФОМС (далее – ТФОМС) - 665 руб.)

Исследовав в ходе налоговой проверки книгу учета доходов, расходов и хозяйственных операций за 2009 год Предпринимателя, Инспекция установила, что в данной книге отражены транспортные расходы Предпринимателя на общую сумму 4002639,94 руб., однако документально не подтверждены. В ходе проверки налогоплательщиком не были представлены акты выполненных работ, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и документы, подтверждающие оплату данных транспортных расходов. Документально подтвержденные расходы налогоплательщика за 2009 год составили 6259140,06 руб. (10261780 руб. – 4002639,94 руб.).

В результате, налоговая база по НДФЛ и ЕСН за 2009 год по расчетам Инспекции составила 4037657 руб. (10296797 руб. – 6259140,06 руб.).

В связи с этим, по итогам проверки Инспекцией был доначислен Предпринимателю НДФЛ за 2009 год в размере 520343 руб. (4037657 руб. ? 13% – 4552 руб.).

Также Предпринимателю был доначислен ЕСН за 2009 год в размере 104772,59 руб. (с учетом уплаты 3501 руб.), в том числе: 95277 руб. - зачисляемый в ФБ; 3560 руб. - зачисляемый в ФФОМС; 5935 руб. - зачисляемый в ТФОМС.

В представленной Предпринимателем уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2010 год, отражено: сумма доходов 796611,26 руб. (без НДС); сумма расходов 758698,95 руб. (без НДС); налоговая база 37912,31 руб. Сумма исчисленного и уплаченного НДФЛ за 2010 год составила 4929 руб.

Так как Предпринимателем в ходе проверки не были представлены документы, подтверждающие произведенные расходы за 2010 год, на основании выписки о движении денежных средств по расчетному счету ИП Безбородкиной Т.И. (счет № 40802810100000000288 в ОАО «Орелсоцбанк»), а также на основании документов, полученных от контрагентов Предпринимателя (ООО «Злак», ООО ОППЖТ ОАО «Орелстрой», ООО «ИмпериалСтрой»), Инспекция установила, что документально подтвержденные расходы налогоплательщика за 2010 год составляют 156362,91 руб. (без НДС).

Следовательно, по мнению Инспекции, Предпринимателем необоснованно были завышены расходы за 2010 год на сумму 602336,04 руб., и налоговая база по НДФЛ за 2010 год составляет 640248,35 руб. (796611,26 руб. – 156362,91 руб.).

Таким образом, занижение налога на доходы физических лиц за указанный период составило 78303 руб. (640248,35 руб. ? 13% – 4929 руб.).

Вместе с тем, по результатам камеральной налоговой проверки первичной «нулевой» налоговой декларации по НДФЛ за 2010 год (акт проверки № 10783 от 28.07.2011, решение № 11638 от 30.08.2011 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения») Инспекцией было установлено занижение налоговой базы в сумме 407641,69 руб., и Предпринимателю был доначислен к уплате в бюджет НДФЛ за 2010 год в размере 52993 руб.

В результате, по итогам выездной налоговой проверки Инспекцией был доначислен Предпринимателю НДФЛ за 2010 год в сумме 25310 руб. (78303 руб. – 52993 руб.).

Не согласившись с указанным решением налогового органа, ИП Безбородкина Т.И. обратилась в Управление ФНС по Курской области с апелляционной жалобой.

Управление ФНС по Курской области своим решением № 42 от 14.02.2013 оставило апелляционную жалобу налогоплательщика без удовлетворения, а решение № 09-12/49 от 28.12.2012 Межрайонной ИФНС России № 3 по Курской области без изменения.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует налоговому законодательству и нарушает его права, ИП Безбородкина Т.И. обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании решения недействительным.

Частично удовлетворяя заявленные требования Предпринимателя, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачи имущественных прав.

Согласно ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст.ст. 154 – 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты по НДС при соблюдении всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах условий, а именно: принятие к учету товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, наличие счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

         При этом, обязанность доказывания обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды возлагается на налоговый орган (ст.ст. 65, 200 АПК РФ).

Пунктом 3 постановления Пленума ВАС РФ № 53 установлено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

 Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п. 4 постановления Пленума ВАС РФ № 53).

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ № 53).

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, в том числе зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, в том числе доходы полученные от предпринимательской деятельности - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст.ст. 209, 227 НК РФ)

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ  при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

При этом, п. 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей гл. 23 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные