Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2013 по делу n А35-2512/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

№ 010 от 30.10.2009 на сумму 79008 руб. в том числе НДС 12052,07 руб.;

договор купли-продажи товара от 02.11.2009, товарная накладная № 184 от 02.10.2009 на приобретение щебня гранитного на сумму 40000 руб. в том числе НДС 6101,69 руб.; счет-фактура № 184 от 02.11.2009 на сумму 40000 руб. в том числе НДС 6101,69 руб.; квитанция к приходному кассовому ордеру № 119 от 02.11.2009 на сумму 40000 руб. в том числе НДС 6101,69 руб.; кассовый чек № 007 от 02.11.2009 на сумму 40000 руб. в том числе НДС 6101,69 руб.;

договор купли-продажи товара от 02.11.2009, товарная накладная № 185 от 02.10.2009 на приобретение плит дорожных на сумму 81998 руб. в том числе НДС 12508,17 руб.; счет-фактура № 185 от 02.11.2009 на сумму 81998 руб. в том числе НДС 12508,17 руб.; квитанция к приходному кассовому ордеру № 120 от 02.11.2009 на сумму 81998 руб. в том числе НДС 12508,17 руб.; кассовый чек № 008 от 02.11.2009 на сумму 81998 руб. в том числе НДС 12508,17 руб.;

договор купли-продажи товара от 04.12.2009, товарная накладная № 189 от 04.12.2009 на приобретение щебня гранитного, бетона, раствора цементного и сетки кладочной на сумму 46339,60 руб. в том числе НДС 7068,75 руб.; счет-фактура № 189 от 04.12.2009 на сумму 46339,60 руб. в том числе НДС 7068,75 руб.; квитанция к приходному кассовому ордеру № 129 от 04.12.2009 на сумму 46339,60 руб. в том числе НДС 7068,75 руб.; кассовый чек № 004 от 04.12.2009 на сумму 46339,60 руб. в том числе НДС 7068,75 руб.;

договор купли-продажи товара от 04.12.2009, товарная накладная № 190 от 04.12.2009 на приобретение щебня гранитного на сумму 42000 руб. в том числе НДС 6406,78 руб.; счет-фактура № 190 от 04.12.2009 на сумму 42000 руб. в том числе НДС 6406,78 руб.; квитанция к приходному кассовому ордеру № 130 от 04.12.2009 на сумму 42000 руб. в том числе НДС 6406,78 руб.; кассовый чек № 005 от 04.12.2009 на сумму 42000 руб. в том числе НДС 6406,78 руб.;

договор на транспортно-экспедиционные услуги от 12.12.2009, акт выполненных транспортно-экспедиционных услуг № 192 от 12.12.2009 на сумму 961340 руб. в том числе НДС 146645,08 руб.; счет-фактура № 192 от 12.12.2009 на сумму 961340 руб. в том числе НДС 146645,08 руб.; оплата за услуги произведена путем взаимозачета, Соглашение о прекращении обязательств зачетом от 30.12.2009 на сумму 961340 руб. в том числе НДС, согласно которому ООО «Пегас» погашает задолженность предпринимателя по акту выполненных транспортно-экспедиционных услуг № 192 от 12.12.2009, а предприниматель Безбородкина Т.И. погашает задолженность общества по договору уступки права требования № 10 от 30.12.2009;

в 1 квартале 2010 года на общую сумму 214970 руб. в том числе НДС 32792,04 руб.:

договор купли-продажи товара от 11.01.2010, товарная накладная № 3 от 11.01.2010 на приобретение бетона и раствора цементного на сумму 33670 руб. в том числе НДС 5136,11 руб.; счет-фактура № 3 от 11.01.2010 на сумму 33670 руб. в том числе НДС 5136,11 руб.; квитанция к приходному кассовому ордеру № 1 от 11.01.2010 на сумму 33670 руб. в том числе НДС 5136,11 руб.; кассовый чек № 023 от 11.01.2010 на сумму 33670 руб. в том числе НДС 5136,11 руб.;

договор на транспортно-экспедиционные услуги от 29.01.2010, акт выполненных транспортно-экспедиционных услуг № 5 от 29.01.2010 на сумму 52000 руб. в том числе НДС 7932,20 руб.; счет-фактура № 5 от 29.01.2010 на сумму 52000 руб. в том числе НДС 7932,20 руб.; квитанция к приходному кассовому ордеру № 58 от 29.01.2010 на сумму 52000 руб. в том числе НДС 7932,20 руб.; кассовый чек № 008 от 29.01.2010 на сумму 52000 руб. в том числе НДС 7932,20 руб.;

договор на оказание услуг по расчистке снега от 18.02.2010, акт выполненных услуг по расчистке снега № 9 от 18.02.2010 на сумму 34800 руб. в том числе НДС 5308,47 руб.; счет-фактура № 9 от 18.02.2010 на сумму 34800 руб. в том числе НДС 5308,47 руб.; квитанция к приходному кассовому ордеру № 8 от 18.02.2010 на сумму 34800 руб. в том числе НДС 5308,47 руб.; кассовый чек № 037 от 18.02.2010 на сумму 34800 руб. в том числе НДС 5308,47 руб.;

договор на транспортно-экспедиционные услуги от 24.02.2010, акт выполненных транспортно-экспедиционных услуг № 11 от 24.02.2010 на сумму 36000 руб. в том числе НДС 5491,53 руб.; счет-фактура № 11 от 24.02.2010 на сумму 36000 руб. в том числе НДС 5491,53 руб.; квитанция к приходному кассовому ордеру № 10 от 24.02.2010 на сумму 36000 руб. в том числе НДС 5491,53 руб.; кассовый чек № 007 от 24.02.2010 на сумму 36000 руб. в том числе НДС 5491,53 руб.;

договор на транспортно-экспедиционные услуги от 23.03.2010, акт выполненных транспортно-экспедиционных услуг № 17 от 23.03.2010 на сумму 58500 руб. в том числе НДС 8923,73 руб.; счет-фактура № 17 от 23.03.2010 на сумму 58500 руб. в том числе НДС 8923,73 руб.; квитанция к приходному кассовому ордеру № 17 от 23.03.2010 на сумму 58500 руб. в том числе НДС 8923,73 руб.; кассовый чек № 051 от 23.03.2010 на сумму 58500 руб. в том числе НДС 8923,73 руб.;

во 2 квартале 2010 года на общую сумму 271000 руб. в том числе НДС 41338,98 руб.:

договор на транспортно-экспедиционные услуги от 30.04.2010, акт выполненных транспортно-экспедиционных услуг № 29 от 30.04.2010 на сумму 98000 руб. в том числе НДС 14949,15 руб.; счет-фактура № 29 от 30.04.2010 на сумму 98000 руб. в том числе НДС 14949,15 руб.; квитанция к приходному кассовому ордеру № 37 от 30.04.2010 на сумму 98000 руб. в том числе НДС 14949,15 руб.; кассовый чек № 021 от 30.04.2010 на сумму 98000 руб. в том числе НДС 14949,15 руб.;

договор на транспортно-экспедиционные услуги от 21.05.2010, акт выполненных транспортно-экспедиционных услуг № 38 от 21.05.2010 на сумму 20000 руб. в том числе НДС 3050,85 руб.; счет-фактура № 38 от 21.05.2010 на сумму 20000 руб. в том числе НДС 3050,85 руб.; квитанция к приходному кассовому ордеру № 44 от 21.05.2010 на сумму 20000 руб. в том числе НДС 3050,85 руб.; кассовый чек № 012 от 21.05.2010 на сумму 20000 руб. в том числе НДС 3050,85 руб.;

договор на транспортно-экспедиционные услуги от 31.05.2010, акт выполненных транспортно-экспедиционных услуг № 41 от 31.05.2010 на сумму 55800 руб. в том числе НДС 8511,86 руб.; счет-фактура № 41 от 31.05.2010 на сумму 55800 руб. в том числе НДС 8511,86 руб.; квитанция к приходному кассовому ордеру № 47 от 31.05.2010 на сумму 55800 руб. в том числе НДС 8511,86 руб.; кассовый чек № 029 от 31.05.2010 на сумму 55800 руб. в том числе НДС 8511,86 руб.;

договор на транспортно-экспедиционные услуги от 15.06.2010, акт выполненных транспортно-экспедиционных услуг № 44 от 15.06.2010 на сумму 97200 руб. в том числе НДС 14827,12 руб.; счет-фактура № 44 от 15.06.2010 на сумму 97200 руб. в том числе НДС 14827,12 руб.; квитанция к приходному кассовому ордеру № 50 от 15.06.2010 на сумму 97200 руб. в том числе НДС 14827,12 руб.; кассовый чек № 023 от 15.06.2010 на сумму 97200 руб. в том числе НДС 14827,12 руб.

Однако, по мнению налогового органа, указанные документы, представленные ИП Безбородкиной Т.И. в подтверждение расходов и налоговых вычетов не могут быть приняты.

В обоснование своих выводов налоговый орган ссылался на то, что ООО «КАСКАД» исключено из Единого государственного реестра юридических лиц с 12.07.2008.

Первичные документы и счета-фактуры ООО «Пегас» подписаны неизвестным лицом, так как директор общества Боев Анатолий Анатольевич в период с 25.06.2009 по 24.12.2010 находился в местах лишения свободы, кроме того, подписи директора в документах визуально не соответствуют подписи, имеющейся в заявлении на регистрацию организации; ООО «Пегас» не находится по юридическому адресу; последняя налоговая отчетность представлялась за 2 квартал 2009 года; контрольно-кассовая техника не зарегистрирована за обществом.

В совокупности, как считает налоговый орган, данные обстоятельства свидетельствуют о недостоверности документов, представленных в суд Предпринимателем в обоснование заявленных расходов по НДФЛ, ЕСН, и налоговых вычетов по НДС, а также о невозможности осуществления предпринимателем и указанными организациями хозяйственных операций, о ведении Безбородкиной Т.И. предпринимательской деятельности без должной осмотрительности и осторожности.

Отказывая Предпринимателю в удовлетворении заявленных требований в части, приходящейся на налоговые вычеты и расходы по взаимоотношениям с ООО «КАСКАД» суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Юридическим лицом, обладающим гражданской правоспособностью, является лишь организация, запись о создании которой внесена в Единый государственный реестр юридических лиц в порядке, установленном Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», а о постановке на налоговый учет - в Единый государственный реестр налогоплательщиков, что следует из положений статей 1, 4-6, 11 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», статей 83, 84 Налогового кодекса Российской Федерации и Правил ведения единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 № 438.

Отсутствие государственной регистрации организации в качестве юридического лица свидетельствует о том, что данная организация не существует.

Соответственно, организация, не зарегистрированная в установленном порядке в качестве юридического лица, не может уполномочить действовать от его имени совершающее сделку физическое лицо, не может быть участником договора, иметь гражданские права и нести гражданские обязанности (статьи 182, 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

Действия организаций, не зарегистрированных в качестве юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле ст. 153 ГК РФ, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

Указанная правовая позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.11.2008 г. № 7588/08.

Как следует из представленной налоговым органом выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, Общество с ограниченной ответственностью «КАСКАД» было зарегистрировано в качестве юридического лица 21.12.2004 Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве; ОГРН 1047797000437; ИНН 7705635475; юридический адрес общества: г. Москва, ул. Верхн. Радищевская, д. 4, стр. 3-4.

Однако 12.07.2008 в Единый государственный реестр юридических лиц внесены сведения о прекращении деятельности Общества с ограниченной ответственностью «КАСКАД» в связи с исключением из Единого государственного реестра юридических лиц на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

 В связи с этим, суд первой  инстанции правомерно указал на то обстоятельство, что  представленные Предпринимателем документы за 2009 год (акты оказания услуг по грузоперевозкам, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки), оформленные от имени юридического лица, не зарегистрированного в установленном законом порядке, - ООО «КАСКАД», не могут служить основанием для признания расходов и налоговых вычетов по НДФЛ и ЕСН надлежаще подтвержденными.

Согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность.

Вступая в обязательственные правоотношения по грузоперевозкам, предприниматель не удостоверился в правоспособности ООО «КАСКАД» и в государственной регистрации этой организации в качестве юридического лица; не запросил правоустанавливающих документов у юридического лица, от имени которого выполнены документы, равно как не воспользовался общедоступной информацией о государственной регистрации контрагента, находящейся на официальном сайте регистрирующего органа в сети Интернет в соответствии со статьей 6 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

ИП Безбородкина Т.И. не предприняла указанных мер и на стадии исполнения сделки, осуществляя оплату приобретаемых услуг наличными денежными средствами.

Следовательно, ИП Безбородкина Т.И. действовала без должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента (предполагающих проверку правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, а также наличия у него соответствующих подтверждаемых документально полномочий на совершение юридически значимых действий).

В связи с изложенным, суд первой инстанции обоснованно отклонило доводы налогоплательщика о необходимости учета расходов налогоплательщика в сумме 2108784 руб. (без НДС) по услугам, приобретенным у ООО «КАСАД».

По существу выводов суда первой инстанции в отношении расходов по документам ООО «КАСКАД»  каких-либо доводов  в апелляционной жалобе налогоплательщика не содержится.

Признавая правомерным применение налоговых вычетов по НДС, а также принятия расходов в целях исчисления НДФЛ и ЕСН по хозяйственным операциям с ООО «Пегас», суд первой инстанции исходил из следующего.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 86н и Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 в соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с п. 9 Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Таким образом, расходы предпринимателя могут рассматриваться как документально подтвержденные при наличии надлежаще оформленного документа, в котором фиксируется отпуск товара с приложением документа, подтверждающего факт оплаты товара. При этом факт оплаты товара индивидуальным предпринимателем может быть подтвержден не только кассовым чеком, но и иными документами, в том числе, оформленной в установленном порядке квитанцией к приходному кассовому ордеру.

Пунктом 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка Российской