Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 03.04.2011 по делу n А33-12925/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Указанная правовая позиция изложена в Постановлении от 11.11.2008 № 9299/08 Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

По эпизоду правомерности отнесения предпринимателем на расходы (вычеты) при исчислении налога на доходы физических лиц, единого социального налога и налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным у «проблемных» контрагентов.

По обществу с ограниченной ответственностью «Диал».

Из материалов дела следует, что в подтверждение обоснованности понесенных расходов по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, а также налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в отношении хозяйственных операций с обществом с ограниченной ответственностью «Диал» заявителем представлены следующие документы: договор поставки товара от 02.07.2007 № 67/9; счета-фактуры от 18.12.2007 № ИП-001124, от 29.09.2007 № ИП-000909; товарные накладные от 18.12.2007 № ИП-001124, от 29.09.2007             № ИП-000909; товарно-транспортные накладные, чеки контрольно-кассовой техники, пробитые через кассовый аппарат общества «Диал», подтверждающие оплату товаров; письменный ответ Пугачева В.Г., адресованный индивидуальному предпринимателю Зайцевой М.Г. относительно приобретения и доставки товара от общества с ограниченной ответственностью «Диал»; отчеты по продажам товаров.

На основании вышеперечисленных документов за 2007 год индивидуальным предпринимателем Зайцевой М.Г. заявлены расходы по приобретению товаров (продуктов питания) у общества с ограниченной ответственностью «Диал» в размере 368 130,00 рублей. На основании счетов-фактур, выставленных обществом «Диал», предпринимателем Зайцевой М.Г. заявлено к вычету при исчислении налога на добавленную стоимость за сентябрь и декабрь 2007 года 66 263 рубля 40 копеек.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о необоснованности уменьшения предпринимателем налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2007 год на расходы по приобретению товаров у общества «Диал», а также о неправомерности применения в сентябре и декабре 2007 года налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных этим же контрагентом.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

- с момента государственной регистрации общество с ограниченной ответственностью «Диал» (ИНН 2466152355) состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска по юридическому адресу: 660017, г. Красноярск, ул. Красной армии, 10, офис 425;

- согласно ответу руководителя общества с ограниченной ответственностью «Торговый комплекс «Квант» от 15.04.2010 за исх. №45, который являлся арендатором здания, расположенного по адресу: 660017, г. Красноярск, ул. Красной армии, 10, в 2007 году договоров субаренды с обществом с ограниченной ответственностью «Диал» не заключалось. Собственником здания является общество с ограниченной ответственностью «Деловой партнер», которым 03.05.2007 был заключен с обществом с ограниченной ответственностью «Торговый комплекс «Квант» договор аренды недвижимого имущества № 2/07-А;

-      опрошенная в качестве свидетеля Коркина Наталья Федоровна пояснила, что реализация продовольственных товаров на территории Торгового комплекса «Квант» не производилась, офис 425 обществу с ограниченной ответственностью «Диал» в 2007-2008 годах в аренду не сдавался (протокол допроса от 11.06.2010 № 16);

-      с 11.12.2007 общество с ограниченной ответственностью «Диал» в связи с изменением местонахождения перешло на налоговый учет Инспекцию Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска (юридический адрес: 664003, г. Иркутск, ул. Лапина, 6, является адресом массовой регистрации), по указанному адресу общество «Диал» фактически не располагается;

-   согласно информации, содержащейся в письмах Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска от 24.02.2010 за исх. № 07-12/02472дсп@ и от 23.06.2010 за исх. № 12-29/09013дсп, общество с ограниченной ответственностью «Диал» с момента постановки на налоговый учет бухгалтерскую и налоговую отчетность в инспекцию не представляло, общество «Диал» участвовало в схемах уклонения от налогообложения;

-   за 3 квартал 2007 года обществом «Диал» представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость с исчисленной суммой налога к уплате 3328,00 рублей (НДС с реализации составляет 242 315,00 рублей, налоговые вычеты по НДС - 238 987,00 рублей, то есть 98%). Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года в налоговый орган не представлялась, в связи с чем источник возмещения НДС по счету- фактуре от 18.12.2007 № ИП-001124 не сформирован;

-  в соответствии с письмом Инспекции Федеральной налоговой службы по правобережному округу г. Иркутска от 24.02.2010 за исх. № 07-12/02472дсп@ общество с ограниченной ответственностью «Диал» транспортных средств, имущества, контрольно-кассовой техники не имеет;

-      Управление Росреестра по Иркутской области уведомлением от 01.07.2010 за                       исх. № 01-038/2010-896 сообщило, что информация о правах на объекты недвижимого имущества у общества с ограниченной ответственностью  «Диал» отсутствует;

-      согласно ответу Управления ГИБДД Иркутской области от 12.07.2010 за исх. № 22/67782 общество «Диал» в период с 01.01.2007 по 31.12.2008 операций по приобретению автомобилей не производило;

-      в соответствии с письмом Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска от 24.02.2010 № 07-12/02472дсп@ ККТ с заводским номером 1001420 не зарегистрирована, в связи с чем контрольно-кассовые чеки не могут быть приняты в подтверждение оплаты индивидуальным предпринимателем Зайцевой М.Г. товаров, приобретенных у общества с ограниченной ответственностью «Диал»;

-        руководителем общества с ограниченной ответственностью «Диал» с 25.05.2007 являлся Левшин Геннадий Константинович, который при допросе в качестве свидетеля пояснил, что руководителем общества «Диал» не являлся и зарегистрировал фирму по просьбе парня по имени Евгений за вознаграждение, подписывал документы у нотариуса один раз, бухгалтерскую и налоговую отчетность общества с ограниченной ответственностью «Диал» не подписывал, договоры, счета-фактуры и товарные накладные не подписывал (протокол допроса от 08.10.2009 № 18);

-        согласно протоколу допроса свидетеля Демидова Евгения Владимировича от 27.10.2009 установлено, что данный гражданин с 2006 года работал в юридическом агентстве «Бэстлинг», находящемся в магазина «Квант», занимался поиском физических лиц, готовых за вознаграждение зарегистрировать на свое имя фирмы. Демидов Е.В. пояснил, что за вознаграждение им была зарегистрировано общество с ограниченной ответственностью «Диал»;

- с 11.12.2007 директором общества с ограниченной ответственностью «Диал» стал Войнолович Александр Николаевич, который при опросе пояснил, что организация «Диал» ему не известна, в 2005 году он терял паспорт, организацию он не регистрировал, никакие документы не подписывал (объяснение от 28.06.2010, представленное Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия);

- по данным федеральной базы ЕГРЮЛ установлено, что общество с ограниченной ответственностью «Диал» за 2007 год не представлялись справки о доходах по форме 2-НДФЛ;

-   в нарушение пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счетах- фактурах от 18.12.2007 № ИП-001124, от 29.09.2007 № ИП-000909, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «Диал» отсутствуют подписи;

- из анализа выписки по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью  «Диал» в Красноярском филиале АКБ «ЛАНТА-БАНК» следует, что при значительных оборотах уплата налогов в отдельных периодах не производилась либо производилась в незначительных суммах. При этом, общество «Диал» реализовывало строительные материалы, сувенирную продукцию, рекламную и полиграфическую продукцию, комплектующие, запчасти, трубы, икру, пиловочник, дипломы, медали, пшеницу, мясопродукцию, а также оказывало услуги автобуса, механизмов, по дизайну интерьеров, аренде транспортных средств и т.п. Расходов на общехозяйственные нужды и на выплату заработной платы по выписке о движении денежных средств по расчетному счету не установлено. Кроме того, из выписки по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Диал» не усматривается факт приобретения кофе и конфет, в связи с чем доказательства приобретения обществом товаров, впоследствии реализованных индивидуальному предпринимателю Зайцевой М.Г., отсутствуют.

Таким образом, индивидуальный предприниматель Зайцева М.Г. не подтвердила реальность хозяйственных операций по приобретению продуктов питания у общества с ограниченной ответственностью «Диал».

Договор поставки товара от 02.07.2007 № 67/9, как и товарная накладная от 29.09.2007, подписаны от имени общества с ограниченной ответственностью «Диал» не Левшиным Г.К., а Левшиновым Г.К. Руководителем общества с ограниченной ответственностью «Диал» в период заключения договора по сведениям регистрирующего органа являлся Левшин Г.К., который отрицает свою причастность к деятельности названной организации. Товарная накладная от 18.12.2007 подписана от имени общества с ограниченной ответственностью «Диал»    Левшиновым Г.К., несмотря на то, что с 11.12.2007 директором общества «Диал» стал Войнолович Александр Николаевич.

Пунктом 5 статьи 169 Кодекса определено, что одним из обязательных реквизитов в счете-фактуре является адрес налогоплательщика, который реализует товар.

Согласно пункту 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В нарушение названных норм Налогового кодекса Российской Федерации счета- фактуры от 18.12.2007 № ИП-001124, от 29.09.2007 № ИП-000909, выставленные обществом с ограниченной ответственностью «Диал», не подписаны должностными лицами организации, в силу чего не могут являться основанием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. В счете-фактуре от 18.12.2007 № ИП-001124 неверно указан адрес общества «Диал», поскольку с 11.12.2007 общество с ограниченной ответственностью «Диал» в связи с изменением местонахождения перешло на налоговый учет Инспекцию Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска (юридический адрес: 664003, г. Иркутск, ул. Лапина, 6).

Кроме того, заявитель не доказал факт доставки товаров от общества с ограниченной ответственностью «Диал». Письменные пояснения Пугачева В.Г. относительно перевозки товара от общества «Диал» противоречат показаниям индивидуального предпринимателя Зайцевой М.Г., изложенным в протоколе допроса от 26.02.2010 № 1, согласно которым доставка товара производилась транспортом поставщика - общества «Диал». Кроме того, Пугачев Виталий Геннадьевич является заинтересованным лицом, поскольку получал доход от индивидуального предпринимателя Зайцевой М.Г., что подтверждается справками о доходах за 2007 и 2008 годы.

При изложенных обстоятельствах, налоговый орган правомерно доначислил предпринимателю 46 655 рублей 30 копеек налога на доходы физических лиц, 83 424 рубля         59 копеек единого социального налога за 2007 год, 66 263,00 рублей налога на добавленную стоимость за сентябрь и декабрь 2007 года, за несвоевременную уплату налогов начислил соответствующие суммы пени и привлек к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

По обществу с ограниченной ответственностью «Меган».

Из материалов дела следует, что в подтверждение обоснованности понесенных расходов по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, а также налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в отношении хозяйственных операций с обществом с ограниченной ответственностью «Меган» (ИНН 2224092636) налогоплательщиком представлены следующие документы: договор поставки от 29.08.2007 № 134; счета-фактуры от 29.11.2007          № ООО-001196, от 29.09.2007 № ООО-000957; товарные накладные от 29.11.2007 № ООО-001196, от 29.09.2007 № ООО-000957; товарно-транспортные накладные, чеки контрольно-кассовой техники, пробитые через кассовый аппарат общества «Меган», подтверждающие оплату товаров; письменный ответ Юсубова М.М.-оглы, адресованный индивидуальному предпринимателю Зайцевой М.Г. относительно доставки товара от общества с ограниченной ответственностью  «Меган»; отчеты по продажам товаров.

На основании вышеперечисленных документов за 2007 год индивидуальным предпринимателем Зайцевой М.Г. заявлены расходы по приобретению товаров (продуктов питания) у общества с ограниченной ответственностью «Меган» в размере 253 541 рубля              17 копеек. На основании счетов-фактур, выставленных обществом с ограниченной ответственностью «Меган», предпринимателем Зайцевой М.Г. заявлено к вычету при исчислении налога на добавленную стоимость за сентябрь и ноябрь 2007 года 45 637,00 рублей.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о необоснованности уменьшения предпринимателем налоговой базы по налогу на доходы физических