Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 03.04.2011 по делу n А33-12925/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

style="text-align:left">По обществу с ограниченной ответственностью «Континент».

Из материалов дела следует, что в подтверждение обоснованности понесенных расходов по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, а также налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в отношении хозяйственных операций с обществом с ограниченной ответственностью «Континент» (ИНН 2463043654) налогоплательщиком представлены следующие документы: договор поставки от 06.06.2006 № 29/63; счета-фактуры от 29.09.2007 № ООО-К-001081, от 10.12.2008 № 1235-2008; товарная накладная от 29.09.2007          № ООО-К-001081; чеки на сумму 539 131 рубль 06 копеек контрольно-кассовой техники с заводским номером 1649427, с указанием принадлежности кассового аппарата обществу с ограниченной ответственностью «Континент».

На основании вышеперечисленных документов за 2007 год индивидуальным предпринимателем Зайцевой М.Г. заявлены расходы по приобретению товаров (продуктов питания) у общества с ограниченной ответственностью «Континент» в размере 456 926 рублей       73 копеек, за 2008 год - в размере 51 991 рубля 53 копеек. На основании счета-фактуры от 29.09.2007 № ООО-К-001081, индивидуальным предпринимателем Зайцевой М.Г. заявлено к вычету при исчислении налога на добавленную стоимость за сентябрь 2007 года 82 240,00 рублей; на основании счета-фактуры от 10.12.2008 № 1235-2008 заявлено к вычету 9358,00 рублей налога на добавленную стоимость  за декабрь 2008 года.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что контрольно-кассовая техника с заводским номером 1649427 за обществом с ограниченной ответственностью  «Континент» не зарегистрирована (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска от 16.02.2010 за исх. № 13-18/02013@). Следовательно, индивидуальным предпринимателем Зайцевой М.Г. не подтвержден надлежащими доказательствами факт оплаты товара, приобретенного по счету-фактуре от 29.09.2007                  № ООО-К-001081. Факт оплаты товара, приобретенного по счету-фактуре от 10.12.2008                   № 1235-2008, вообще не подтвержден никакими доказательствами.

По требованию о предоставлении документов общество с ограниченной ответственностью «Континент» представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска реестры входящих платежных поручений и приходных кассовых ордеров, в которых отсутствует документы об оплате товаров индивидуальным предпринимателем Зайцевой М.Г. на суммы 539 131 рубль 06 копеек за 2007 год, 61 350,00 рублей за 2008 год.

В представленных обществом с ограниченной ответственностью «Континент» книгах продаж за 2007-2008 годы отсутствуют счета-фактуры от 29.09.2007 № ООО-К-001081, от 10.12.2008 № 1235-2008; в реестрах выданных обществом с ограниченной ответственностью  «Континент» счетов-фактур спорные счета-фактуры так же отсутствуют.

В ходе допроса (протокол допроса от 08.06.2010 № 10) главный бухгалтер общества с ограниченной ответственностью «Континент» Овсянская Елена Александровна пояснила, что счета-фактуры от 29.09.2007 № ООО-К-001081, от 10.12.2008 № 1235-2008 в адрес индивидуального предпринимателя Зайцевой М.Г. не выставлялись; в субботу, 29.09.2007 отгрузка не производилась; форма счетов-фактур не соответствует утвержденной форме счетов-фактур общества с ограниченной ответственностью «Континент» (в правом верхнем углу счетов-фактур, выставляемых обществом «Континент», отражаются данные: дата формирования счета-фактуры, Ф.И.О. лица, имеющего право подписи на счете-фактуре); на счетах-фактурах от 29.09.2007 № ООО-К-001081, от 10.12.2008 № 1235-2008 названные реквизиты отсутствуют.

В счете-фактуре от 29.09.2007 № ООО-К-001081 отсутствуют личные подписи, но стоит расшифровка подписи руководителя и главного бухгалтера общества с ограниченной ответственностью «Континент» Корнеевой Любови Николаевны, которая в ходе допроса пояснила, что спорный счет-фактуру не подписывала (протокол допроса от 25.06.2010 № 1).

Хамицевич Ольга Николаевна (руководитель отдела обработки заказов общества «Континент») при допросе в качестве свидетеля пояснила, что счета-фактуры от 29.09.2007          № ООО-К-001081, от 10.12.2008 № 1235-2008 не подписывала (протокол допроса от 08.06.2010       № 9).

Счет-фактура от 10.12.2008 № 1235-2008 от имени общества с ограниченной ответственностью «Континент» подписана Никифоровым Н. В. Согласно приказу от 10.08.2008      № 5/1-п право подписи от имени общества «Континент» счетов-фактур имеет Никифорова Надежда Владимировна. В ходе допроса Никифорова Н.В. пояснила, что счет-фактуру от 10.12.2008 № 1235-2008 она не подписывала (протокол допроса от 18.06.2010 № 17). Таким образом, счет-фактура от 10.12.2008 № 1235-2008, представленная индивидуальным предпринимателем Зайцевой М.Г. в ходе выездной налоговой проверки, подписана неустановленным лицом.

Счета-фактуры от 29.09.2007 № ООО-К-001081, от 10.12.2008 № 1235-2008 составлены с нарушением пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При изложенных обстоятельствах, документы, представленные индивидуальным предпринимателем Зайцевой М.Г. в подтверждение правомерности применения профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, а также вычетов по налогу на добавленную стоимость противоречивы, недостоверны и не подтверждают реальность совершенных с обществом с ограниченной ответственностью «Континент» хозяйственных операций по приобретению товаров.

Следовательно, налоговый орган правомерно доначислил предпринимателю за 2007 год 57 909 рублей 07 копеек налога на доходы физических лиц, 11 697 рублей 91 копейку единого социального налога, 82 240,00 рублей налога на добавленную стоимость, а также за 2008 год   6758 рублей 38 копеек налога на доходы физических лиц, 2737 рублей 71 копейку единого социального налога, 9358,00 рублей налога на добавленную стоимость. За несвоевременную уплату налогов обоснованно начислил соответствующие суммы пени и привлек к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

По обществу с ограниченной ответственностью «Оптиум».

Из материалов дела следует, что в подтверждение обоснованности понесенных в 2007 году расходов по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, а также налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость  в отношении хозяйственных операций с обществом с ограниченной ответственностью «Оптиум» (ИНН 2462020767) налогоплательщиком представлены следующие документы: счета-фактуры от 20.09.2007 № 2100 на сумму             244 424 рубля 70 копеек, в том числе НДС 23 095 рублей 82 копейки; от 23.05.2007                        № ООО-000524 на сумму 280 932,00 рубля, в том числе НДС 42 854 рубля 03 копейки; от 28.05.2007 № ООО-000614 на сумму 205 717 рублей 75 копеек, в том числе НДС 31 380 рублей           67 копеек; от 23.06.2007 № ООО-000744 на сумму 256 709 рублей 30 копеек, в том числе НДС 39 159 рублей 04 копейки; от 27.06.2007 № ООО-000768 на сумму 241 201 рубль 56 копеек, в том числе НДС 36 793 рубля 47 копеек; от 26.07.2007 № ООО-000856 на сумму 125 024 рубля                 46 копеек, в том числе НДС 19 071 рубль 51 копейка; товарные накладные от 20.09.2007 № 2100; от 23.05.2007 № ИП-000524; от 28.05.2007 № ИП-000614; от 23.06.2007 № ИП-000744; от 27.06.2007 № ИП-000768; от 26.07.2007 № ИП-000856; списки сертификатов к товарной накладной от 20.09.2007 № 2100; чеки ККТ с заводским номером 1815429 за 2007 с указанием принадлежности кассового аппарата обществу с ограниченной ответственностью «Оптиум», отчеты по продажам товаров; акт сверки взаимных расчетов с обществом с ограниченной ответственностью «Оптиум» по состоянию на 31.12.2008.

Налоговым органом (с учетом корректировки вышестоящего налогового органа) признаны неподтвержденными  заявленные индивидуальным предпринимателем Зайцевой М.Г. расходы по приобретению товаров (продуктов питания) у общества с ограниченной ответственностью «Оптиум» за 2007 год в размере 1 161 655 рублей 23 копеек, за 2008 год - в размере 59 454 рублей 29 копеек; заявленный при исчислении налога на добавленную стоимость вычет в размере 192 354,00 рубля.

В ходе встречной налоговой проверки общество с ограниченной ответственностью «Оптиум» налоговым органом установлено, что в книге продаж организации и реестрах выставленных счетов-фактур отсутствуют вышеперечисленные счета-фактуры. В ходе допроса свидетель Чепурных Л.А. (главный бухгалтер общества с ограниченной ответственностью «Оптиум») пояснила, что спорные счета-фактуры за 2007 год обществом в адрес индивидуального предпринимателя Зайцевой М.Г. не выставлялись; нумерация счетов-фактур, представленных Зайцевой М.Г., не соответствует нумерации счетов-фактур, установленной в обществе с ограниченной ответственностью «Оптиум»; задолженность предпринимателя перед обществом с ограниченной ответственностью «Оптиум» по состоянию на 31.12.2008 составляет 65 836 рублей 63 копейки, что подтверждается актом сверки (протокол допроса от 09.06.2010 № 11).

В представленных индивидуальным предпринимателем Зайцевой М.Г. счетах-фактурах за 2007 год (за исключением счета-фактуры от 20.09.2007 № 2100) в порядковом номере отражены буквы «ООО». В фактически выставляемых обществом «Оптиум» счетах-фактурах названные буквы не указывались.

В ходе допроса свидетель Садовник А.С. (директор общества с ограниченной ответственностью «Оптиум») пояснил, что спорные счета-фактуры за 2007 год в адрес индивидуального предпринимателя Зайцевой М.Г. обществом не выставлялись (протокол допроса от 09.06.2010 № 12).

Представленные в подтверждение оплаты обществу с ограниченной ответственностью «Оптиум» товара чеки ККТ с заводским номером 1815429 на общую сумму 1 159 585 рублей             07 копеек не подтверждают такую оплату, так как кассовый аппарат с заводским номером 1815429 обществу с ограниченной ответственностью «Оптиум» не принадлежит (письмо от 09.06.2010).

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля общество «Оптиум» в письме от 09.06.2010 пояснило, что режим работы общества: с понедельника по пятницу; суббота и воскресенье - выходные дни. Представленные для осмотра копии чеков ККТ пробиты в выходные дни: чек от 27.05.2007 на сумму 70 000,00 рублей - в воскресенье; 10.06.2007 на сумму      85 000,00 рублей - в воскресенье; от 23.06.2007 на сумму 86 709 рублей 30 копеек - в субботу. При таких обстоятельствах, индивидуальный предприниматель Зайцева М.Г. не подтвердила правомерность включения в состав расходов (вычетов) вышеназванных сумм при исчислении налога на доходы физических лиц, единого социального налога и налога на добавленную стоимость.

В опровержение факта выставления индивидуальному предпринимателю Зайцевой М.Г. счета-фактуры от 20.09.2007 № 2100 обществом с ограниченной ответственностью «Оптиум» представлен налоговому органу счет-фактура от 20.09.2007 № 2100 на сумму 244 424 рубля           70 копеек, фактически выставленный в адрес другого предпринимателя Пугачевой Е.С. Товарная накладная от 20.09.2007 № 2100 также отражает факт отгрузки товара индивидуальному предпринимателю Пугачевой Е.С. Кроме того, платежным поручением от 15.11.2007 № 18 Пугачевой Е.С. оплачен товар по счету-фактуре от 20.09.2007 № 2100 в общей сумме                   244 424 рублей 70 копеек. При таких обстоятельствах, Зайцевой М.Г. не подтвердила факт приобретения товаров у общества с ограниченной ответственностью «Оптиум» на основании счета-фактуры от 20.09.2007 № 2100.

В 2008 году индивидуальным предпринимателем Зайцевой М.Г. неправомерно включены в состав расходов при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога профессиональные налоговые вычеты в сумме 59 454 рублей 29 копеек (64546,27 - 5091,98 налога на добавленную стоимость). Оплата этих расходов не подтверждена. Общество с ограниченной ответственностью «Оптиум» отрицает факт оплаты индивидуальным предпринимателем Зайцевой М.Г. на общую сумму 64 546 рублей 27 копеек, в кассовой книге общества указанные суммы не отражены. Представленный чек ККТ с заводским номером 1815429 от 04.02.2008 на сумму             53 009 рублей 12 копеек не является подтверждением оплаты, так как кассовый аппарат с заводским номером 1815429 обществу с ограниченной ответственностью «Оптиум» не принадлежит (письмо от 09.06.2010). Остальная сумма (64546 рублей 27 копеек - 53 009 рублей           12 копеек) = 11 537 рублей 15 копеек какими-либо документами не подтверждена.

 Согласно акту сверки расчетов между обществом с ограниченной ответственностью «Оптиум» и индивидуальным предпринимателем Зайцевой М.Г. по состоянию на 31.12.2008 сумма за Зайцевой М.Г. на 31.12.2008 (лист дела 113, том 13) числится кредиторская задолженность в размере 65 836 рублей 63 копеек.

Таким образом, налоговый орган правомерно доначислил предпринимателю по эпизоду взаимоотношений с контрагентом обществом с ограниченной ответственностью «Оптиум» 147 223 рубля 57 копеек налога на доходы физических лиц, 29 742 рубля 93 копейки единого социального налога, 192 354,00 рубля налога на добавленную стоимость за 2007 год, а также       7 728 рублей 46 копеек налога на доходы физических лиц и 3130 рублей 27 копеек единого социального налога за 2008 год. За несвоевременную уплату налогов обоснованно начислил соответствующие суммы пени и привлек к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации

Довод заявителя о том, что налоговым органом неправомерно не приняты дополнительные расходы предпринимателя по счетам-фактурам, выставленным обществом с ограниченной ответственностью «Оптиум» в 2007 году на общую сумму 182 071 рубль 08 копеек, которые отражены в акте сверки по состоянию на 31.12.2008, обоснованно отклонен судом первой инстанции. В соответствии с налоговым законодательством расходы (вычеты) носят заявительный характер. Дополнительные расходы (вычеты) не были заявлены предпринимателем в налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу и налогу на добавленную стоимость за 2007 год путем представления уточненных налоговых деклараций. Первичные документы, подтверждающие дополнительные расходы, предпринимателем в ходе выездной налоговой проверки не представлялись. Названные документы представлены лишь в ходе судебного разбирательства, в связи с чем не могут повлиять на правомерность принятого налоговым органом решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По индивидуальному предпринимателю Абрашитову О.Ш.

Из материалов дела следует, что в 2008 году индивидуальным предпринимателем    Зайцевой М.Г. заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 21 768,00 рублей на основании счетов-фактур от 04.10.2008 № А0021685, от 14.11.2008